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（1）全年一次性獎(jiǎng)金就是指行政單位、i機(jī)關(guān)事業(yè)單位等義務(wù)人按照其全年度經(jīng)濟(jì)收益與對(duì)員工全年度主要工作業(yè)績的綜合考評(píng)狀況，向員工發(fā)放一次性獎(jiǎng)金。一次性獎(jiǎng)金也包含年尾漲薪、實(shí)施年薪制和績效考核工資辦法企業(yè)依據(jù)考核結(jié)果兌付的薪資和績效考核工資。

【留意】

①在一個(gè)年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)經(jīng)營者，該記稅方法只可以選用一次。

②員工獲得除全年一次性獎(jiǎng)金之外的其他各類類別獎(jiǎng)勵(lì)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班加點(diǎn)獎(jiǎng)、優(yōu)秀獎(jiǎng)、考勤管理獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月薪水、薪酬收益合拼，按稅收法律法規(guī)繳納個(gè)人所得稅。

（2）全年一次性獎(jiǎng)金獨(dú)立作為一個(gè)月薪水、工資薪金所得測算繳稅。強(qiáng)烈推薦計(jì)算方式：分步法（一個(gè)外置＋分步法：找征收率算稅款）

前置工作：較為當(dāng)月勞務(wù)報(bào)酬所得和稅收法律法規(guī)費(fèi)用扣除額，①高過：分步法測算，②小于：全年一次性獎(jiǎng)金扣減二者差值后的余額后分步法測算。

分步法：

1.找征收率：外置后金額，除于12個(gè)月，按照其商數(shù)明確稅率和速算扣除數(shù)。

2.算稅款：外置后金額，按照上述第1步確立的稅率和速算扣除數(shù)測算繳稅。

【典型性練習(xí)題】獲得全年一次性獎(jiǎng)金收益20000元。狀況1：當(dāng)月薪水:5000元；狀況2：當(dāng)月薪水3000。

狀況1：每月獎(jiǎng)勵(lì)金＝20000/12＝1666.67（元），適用稅率為10%，心算扣數(shù)105。

一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝20000×10%－105＝1895（元）

狀況2：每月獎(jiǎng)勵(lì)金＝[20000－（3500－3000）]/12＝1625（元），適用稅率為10%，心算扣數(shù)105。

一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝（20000－500）×10%－105＝1845（元）

3.顧主為員工壓力全年一次性獎(jiǎng)金一部分稅金本人所得稅的計(jì)算

預(yù)算定額壓力

扣除率壓力

（1）應(yīng)納稅額＝員工所取得的全年一次性獎(jiǎng)金＋顧主替員工預(yù)算定額承擔(dān)的稅金－當(dāng)月工資薪金所得小于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差值；

（2）計(jì)算好進(jìn)到正?！胺植椒ā睖y算！

（1）應(yīng)納稅額＝（未含顧主壓力稅款全年一次性獎(jiǎng)金收益－當(dāng)月工資薪金所得小于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差值－未稅級(jí)距的速算扣除數(shù)①×顧主壓力占比）÷（1－未稅級(jí)距的稅率①×顧主壓力占比）

（2）計(jì)算好進(jìn)到正?！胺植椒ā睖y算！

【留意】

①明確1公式計(jì)算里的扣減稅和征收率的明確：未含顧主壓力稅款全年一次性獎(jiǎng)金收益÷12，按照其商數(shù)找到未稅級(jí)距相對(duì)應(yīng)的稅率①和速算扣除數(shù)①。

②記憶力小提示：應(yīng)納稅額＝（A－B－C①×壓力占比）÷（1－D①×壓力占比）

（1）具體交納稅款＝應(yīng)納稅所得額－顧主為員工承擔(dān)的稅款；

（2）顧主為員工壓力的個(gè)人所得稅稅款計(jì)算所得稅時(shí)不可抵扣。

【典型性練習(xí)題】

張某2012每月薪水均是5500元，12月31日獲得全年一次性獎(jiǎng)金60000元，企業(yè)向其壓力30%的個(gè)人所得稅。

『標(biāo)準(zhǔn)答案』

（1）搜索未稅全年一次性獎(jiǎng)金的稅率和速算扣除數(shù)

60000÷12＝5000，稅率20%：速算扣除數(shù)：555

（2）應(yīng)納稅額＝（60000－555×30%）÷（1－20%×30%）＝63652.66（元）

（3）63652.66÷12＝5304.39，相對(duì)應(yīng)的稅率：20%；速算扣除數(shù)555。

應(yīng)納稅所得額＝63652.66×20%－555＝12175.53（元）

4.雙薪的計(jì)稅方式：

行政機(jī)關(guān)：按全年一次性獎(jiǎng)金解決；

公司：有雙薪也是有全年一次性獎(jiǎng)金，合并為全年一次性獎(jiǎng)金，不然劃入當(dāng)月薪水。

5.本人因解除勞動(dòng)關(guān)系獲得一次性補(bǔ)償收益繳稅難題

（1）【強(qiáng)烈推薦方式】平攤法：應(yīng)稅收入÷平攤指數(shù)———測算平攤額的個(gè)人所得稅———個(gè)稅×平攤指數(shù)

（2）對(duì)個(gè)人因解除勞動(dòng)關(guān)系獲得經(jīng)賠償金的繳稅方式

①員工從破產(chǎn)企業(yè)獲得的一次性安置費(fèi)用收益，免征個(gè)稅。

②本人與單位解除勞動(dòng)合同所取得的一次性補(bǔ)償收益在本地去年平均工資3倍之內(nèi)的一部分，免征個(gè)稅；超出3倍金額一部分，視作一次獲得數(shù)月薪水、薪酬收益，以超出一部分除于本人參加工作時(shí)間（超出12年按12年計(jì)算），以商數(shù)做為月薪水、薪酬收入計(jì)算個(gè)稅。

③本人領(lǐng)到一次性補(bǔ)償收益時(shí)依照國家和地方政府部門要求比例具體交納的公積金、醫(yī)保費(fèi)、基本上養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，還可以在計(jì)稅其一次性補(bǔ)償收益的個(gè)人所得稅時(shí)給予扣減。

【典型性練習(xí)題】鄧某2016年12月31日和企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系。它在公司參加工作時(shí)間為10年，領(lǐng)到經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償80000元，其所在城市去年平均工資為12000元，鄧某應(yīng)繳納的個(gè)稅？

應(yīng)納稅額一部分＝80000－3×12000＝44000，疊成月薪水＝44000/10＝4400。

應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝[（4400－3500）×3%]×10＝270

6.提前退休政策獲得一次性補(bǔ)償收入個(gè)人所得稅解決：（平攤法）

本人因辦理提前退休辦理手續(xù)而所取得的一次性補(bǔ)貼收益，應(yīng)當(dāng)按照辦理提前退休辦理手續(xù)至退休年齡規(guī)定中間隸屬月份平均分?jǐn)倻y算個(gè)稅。

記稅公式計(jì)算：

應(yīng)納稅所得額＝[（一次補(bǔ)助款÷提早辦理退休至退休年齡規(guī)定的具體月份額－3500）×征收率－速算扣除數(shù)]×提早辦理退休至退休年齡規(guī)定的具體月份額。

7.對(duì)無住所個(gè)人不一樣納稅時(shí)間測算應(yīng)納稅所得額的可用公式計(jì)算

【備考連接】

定居時(shí)長

經(jīng)營者特性

境內(nèi)所得

境外所得

地區(qū)付款

境外支付

地區(qū)付款

境外支付

1

90（183）天內(nèi)

非居民個(gè)人

√

×

×管理層交

×

2

90（183）天－－1年

非居民個(gè)人

√

√

×管理層交

×

3

1－5年

住戶

√

√

√

×

4

5年及以上

住戶

√

√

√

√

【計(jì)算方法】

1.應(yīng)納稅所得額＝（當(dāng)月海內(nèi)外工資薪金所得應(yīng)納稅額×稅率－速算扣除數(shù)）×當(dāng)月地區(qū)發(fā)放工資/當(dāng)月海內(nèi)外付款職工薪酬×當(dāng)月地區(qū)工作天數(shù)/當(dāng)月日數(shù)

【典型性練習(xí)題1】

外國人杰森，在一家外資企業(yè)出任業(yè)務(wù)經(jīng)理，另外在美企出任咨詢顧問，2011年在中國上班時(shí)間120天，2011年12月薪水為80000元，其中還有30000元為境內(nèi)外資企業(yè)付款，50000元為海外顧主付款，12月份在中國期為15天，這人12月份應(yīng)交納是多少個(gè)稅？

『標(biāo)準(zhǔn)答案』應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝［（80000－4800）×35%－5505］×（30000÷80000）×（15÷31）＝3776.92（元）

2.應(yīng)納稅所得額＝（當(dāng)月海內(nèi)外工資薪金所得應(yīng)納稅額×稅率－速算扣除數(shù)）×當(dāng)月地區(qū)工作天數(shù)/當(dāng)月日數(shù)

【典型性練習(xí)題2】

上練習(xí)題里的杰森2011年在中國上班時(shí)間為9個(gè)月，其他要求不會(huì)改變，這人12月份應(yīng)交納是多少個(gè)稅？

『標(biāo)準(zhǔn)答案』應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝［（80000－4800）×35%－5505］×（15÷31）＝10071.77（元）

3.應(yīng)納稅所得額＝（當(dāng)月海內(nèi)外工資薪金所得應(yīng)納稅額×稅率－速算扣除數(shù)）×（1－當(dāng)月境外支付薪水/當(dāng)月海內(nèi)外付款職工薪酬×當(dāng)月海外工作天數(shù)/當(dāng)月日數(shù)）

4.應(yīng)納稅所得額＝當(dāng)月海內(nèi)外工資薪金所得應(yīng)納稅額×稅率－速算扣除數(shù)

【典型性練習(xí)題3－2010年考試題單選題改寫】

羅伯特是A國中國公民，A國與在我國簽署有稅收協(xié)定。羅伯特2016年4月15日來北京工作中，10月13日離開中國。在我國工作的時(shí)候，境內(nèi)居民每月發(fā)放工資30000元，A國企業(yè)每月發(fā)放工資約合人民幣60000元。2016年10月羅伯特應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（）元。

A.3186.16　　B.3338.04

C.9558.47　　D.9940.81

『標(biāo)準(zhǔn)答案』中國境內(nèi)無居所但在一個(gè)納稅年度中中國境內(nèi)持續(xù)或累積定居不得超過90日或者在稅收協(xié)定要求期間中國境內(nèi)持續(xù)或累積定居不得超過183日。

應(yīng)繳個(gè)稅＝[（30000＋60000－4800）×45%－13505]×30000÷（30000＋60000）×12.5÷31＝3338.04（元）

注：地區(qū)工作天數(shù)，出境當(dāng)日，按許久測算，地區(qū)工作天數(shù)為31－13＋0.5＝18.5（天）