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全面營(yíng)改增后，建筑行業(yè)的民工存有“四種”不同類(lèi)型的勞派：一是建筑施工企業(yè)與勞務(wù)派遣公司簽署勞務(wù)分包合同的勞派；二是建筑施工企業(yè)工程項(xiàng)目立即聘請(qǐng)民工的勞派；三是建筑施工企業(yè)與派遣公司簽署派遣合同，民工為派遣員工的勞派；四是建筑施工企業(yè)和個(gè)人承包人簽署工程建筑勞務(wù)承包合同，民工為承包人團(tuán)隊(duì)的勞派。在以上四種民工勞派中的建筑施工企業(yè)，對(duì)民工成本怎樣進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？對(duì)民工的個(gè)人所得稅應(yīng)怎樣處理？是現(xiàn)階段很多工程建筑企業(yè)面臨的難點(diǎn)痛點(diǎn)。

一、民工的財(cái)務(wù)正確處理

在建筑行業(yè)與派遣公司簽派遣合同的情形下，在勞動(dòng)法律關(guān)系上，依據(jù)《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》和《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》的有關(guān)規(guī)定，民工與派遣公司組成聘請(qǐng)與被聘請(qǐng)的勞務(wù)關(guān)系，與建筑公司并沒(méi)有組成聘請(qǐng)與被聘請(qǐng)的法律事實(shí)。

《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》（中華共和國(guó)主席令第七十三號(hào)）第六十三條被派遣勞動(dòng)者具有與用工單位的員工同酬的權(quán)力。用工單位理應(yīng)按照同酬標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)被派遣勞動(dòng)者與本單位類(lèi)似職位的員工推行同樣的勞務(wù)報(bào)酬分派方法。用人單位無(wú)類(lèi)似職位職工的，按照用人單位所在城市相同或相仿職位職工的勞務(wù)報(bào)酬明確。鑒于此要求，派遣員工具有社會(huì)保險(xiǎn)待遇，建筑公司務(wù)必?fù)?dān)負(fù)被外派民工薪水、福利和社會(huì)保障費(fèi)。建筑施工企業(yè)必須把擔(dān)負(fù)被外派民工薪水、福利和社會(huì)保障費(fèi)付給派遣公司，由派遣公司給民工開(kāi)展繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用。

可是建筑施工企業(yè)根據(jù)勞務(wù)派遣形式應(yīng)用民工具有一定的法律糾紛:選用勞動(dòng)派遣好幾處受到限制。

（1）根據(jù)勞動(dòng)法要求，所使用的被派遣勞動(dòng)者總數(shù)不能超過(guò)企業(yè)用工總數(shù)的10%。

《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》（人力資源和社會(huì)保障部令第22號(hào)）第四條要求：“用人單位理應(yīng)嚴(yán)格把控勞務(wù)派遣用工總數(shù)，所使用的被派遣勞動(dòng)者總數(shù)不能超過(guò)其用人總數(shù)的10%?！鼻笆鏊赣萌丝偖a(chǎn)量就是指用人單位簽訂勞動(dòng)合同書(shū)人數(shù)和所使用的被派遣勞動(dòng)者總數(shù)總和。測(cè)算勞務(wù)派遣用工比例用人單位就是指按照勞動(dòng)法和勞動(dòng)合同書(shū)法實(shí)施條例能夠與員工簽訂勞動(dòng)合同的用人公司。

（2）按照勞動(dòng)法的相關(guān)規(guī)定，勞動(dòng)派遣員工必須要在“暫時(shí)性、輔助、可選擇性”崗位任職。

依據(jù)《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》（人力資源和社會(huì)保障部令第22號(hào)）第三條和《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》（中華共和國(guó)主席令第七十三號(hào)）第66條規(guī)定，用人單位必須要在暫時(shí)性、服務(wù)性或是可選擇性工作崗位上應(yīng)用被派遣勞動(dòng)者（只要三性職位才能進(jìn)行派遣員工）。本辦法規(guī)定的臨時(shí)性工作職位就是指存續(xù)期時(shí)間不超過(guò)6個(gè)月的工作崗位；輔助性工作職位就是指為主營(yíng)業(yè)務(wù)職位提供服務(wù)非核心業(yè)務(wù)職位；代替性崗位就是指用人單位的職工因脫產(chǎn)培訓(xùn)、假期等原因無(wú)法相關(guān)工作的一定時(shí)間段內(nèi)，需要由別的員工取代工作中的工作崗位。

因而，建筑施工企業(yè)僅有達(dá)到下列條件時(shí)，才能進(jìn)行派遣員工。

第一，所使用的被派遣勞動(dòng)者總數(shù)不能超過(guò)工程建筑企業(yè)用工總數(shù)的10%。

第二，應(yīng)用被派遣勞動(dòng)者工作中存續(xù)期時(shí)間不超過(guò)6個(gè)月。

二、民工成本賬務(wù)處理

1、派遣合同用人費(fèi)用二種簽署方法

《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于公司工資薪金所得和員工福利等費(fèi)用開(kāi)支抵扣難題的通知》（我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第34號(hào)）第三條要求：“公司接納外界勞務(wù)派遣用工所所發(fā)生的花費(fèi)，需分這兩種情況按照規(guī)定在抵扣：依照協(xié)議書(shū)（合同書(shū)）承諾一次性支付給派遣公司費(fèi)用，可作為業(yè)務(wù)費(fèi)開(kāi)支;一次性支付給員工本人費(fèi)用，可作為工資薪金支出和員工福利費(fèi)開(kāi)支。在其中歸屬于工資薪金支出費(fèi)用，準(zhǔn)許記入公司工資薪金總額的數(shù)量，做為測(cè)算別的各類(lèi)有關(guān)費(fèi)用扣除的重要依據(jù)。”鑒于此要求，派遣合同里的用人花費(fèi)有兩種不同合同規(guī)定，或是更準(zhǔn)確的說(shuō)，就用人費(fèi)用合同規(guī)定，派遣合同有如下兩種不同簽署方法。

一種要在派遣合同上只承諾給派遣公司總體勞動(dòng)派遣費(fèi)花費(fèi)（包含派遣公司付給被外派者薪水、福利和社保費(fèi)）；

二是在派遣合同中各自承諾用人單位付款派遣公司的勞動(dòng)派遣花費(fèi)、被派遣勞動(dòng)者薪水、福利和社保費(fèi)。

2、成本核算

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——員工薪酬》(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[2014]8號(hào))第三條要求：?jiǎn)T工，就是指和企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同的所有人員，含全職的、做兼職和暫時(shí)員工，也包含雖未向公司簽訂勞動(dòng)合同書(shū)但由公司宣布任職工作的人員。未向公司簽訂勞動(dòng)合同書(shū)或者未對(duì)其宣布任職，但向企業(yè)所提供幫助與員工所提供幫助相似的工作人員，也是屬于員工的范圍，包含通過(guò)企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽署用工協(xié)議而向公司提供服務(wù)工作人員。

根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——員工薪酬》(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[2014]8號(hào))第三條和《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于公司工資薪金所得和員工福利等費(fèi)用開(kāi)支抵扣難題的通知》（我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第34號(hào)）第三條的相關(guān)規(guī)定，與派遣公司簽署派遣合同，民工為派遣員工勞派的財(cái)務(wù)核算如下所示。

第一，假如建筑施工企業(yè)與派遣公司簽署的派遣合同上只承諾給派遣公司總體勞動(dòng)派遣費(fèi)花費(fèi)（包含派遣公司付給被外派者薪水、福利和社保費(fèi)），則建筑施工企業(yè)一次性支付給派遣公司總體花費(fèi)（沒(méi)有派遣公司扣除勞動(dòng)派遣花費(fèi)里的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）在“期間費(fèi)用-----業(yè)務(wù)費(fèi)”會(huì)計(jì)分錄計(jì)算；

第二，假如建筑施工企業(yè)與派遣公司簽署的派遣合同在勞務(wù)派遣合同中承諾：建筑施工企業(yè)只付款派遣公司的勞動(dòng)派遣花費(fèi)，民工薪水、福利和社保費(fèi)直接通過(guò)建筑施工企業(yè)進(jìn)行支付，則建筑施工企業(yè)一次性支付給民工薪水、福利和社保費(fèi)花費(fèi)，在“應(yīng)對(duì)員工薪酬——薪水”會(huì)計(jì)分錄計(jì)算。

3、民工成本費(fèi)的稅務(wù)解決

（1）所得稅的處理方法

《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于公司工資薪金所得和員工福利等費(fèi)用開(kāi)支抵扣難題的通知》（我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第34號(hào)）第三條要求：“公司接納外界勞務(wù)派遣用工所所發(fā)生的花費(fèi)，需分這兩種情況按照規(guī)定在抵扣：依照協(xié)議書(shū)（合同書(shū)）承諾一次性支付給派遣公司費(fèi)用，可作為業(yè)務(wù)費(fèi)開(kāi)支;一次性支付給員工本人費(fèi)用，可作為工資薪金支出和員工福利費(fèi)開(kāi)支。在其中歸屬于工資薪金支出費(fèi)用，準(zhǔn)許記入公司工資薪金總額的數(shù)量，做為測(cè)算別的各類(lèi)有關(guān)費(fèi)用扣除的重要依據(jù)?！绷粢獯藯l里的“各類(lèi)各項(xiàng)費(fèi)用”就是指工會(huì)會(huì)費(fèi)、教育投入和員工福利花費(fèi)。“直一次性支付給員工本人費(fèi)用”指的是用人公司將薪水、社保和福利花費(fèi)一次性支付給民工，而非付給派遣公司，由派遣公司付給民工。

（2）增值稅解決

依據(jù)《國(guó)家財(cái)政部我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)進(jìn)一步明確全方面拉開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)相關(guān)勞務(wù)外包服務(wù)、高速公路道路通行費(fèi)抵稅等政策的通知》（財(cái)務(wù)〔2016〕47號(hào)）第一條的相關(guān)規(guī)定，派遣公司增值稅解決可以分為這兩種情況解決：

一是派遣公司能選一般計(jì)稅方法測(cè)算繳納稅費(fèi)。即一般納稅人的派遣公司從用人公司取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額÷（1 6%）×6%測(cè)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅；

二是能選差額納稅，一般納稅人或一般納稅人的派遣公司以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣減代用人單位付給勞動(dòng)派遣員工薪水、福利和為其辦理社保及公積金后的余額為銷(xiāo)售額，根據(jù)簡(jiǎn)易征收依5%的征收率測(cè)算繳納稅費(fèi)。

基于以上稅收優(yōu)惠政策要求，建筑施工企業(yè)增值稅解決分這兩種情況解決：

一是，假如派遣公司挑選一般計(jì)稅方法測(cè)算繳納稅費(fèi)，則建筑施工企業(yè)憑派遣公司開(kāi)增值稅發(fā)票抵稅6%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

二是，假如派遣公司選擇差額納稅測(cè)算繳納稅費(fèi)，則建筑施工企業(yè)憑派遣公司根據(jù)老系統(tǒng)中差額納稅開(kāi)稅票作用，出具備注自動(dòng)打印“差額納稅”字樣增值發(fā)票，抵減勞動(dòng)派遣花費(fèi)里的5%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

（3）“民工”做為派遣員工的個(gè)人所得稅解決

根據(jù)我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第52號(hào)要求，施工總承包公司和分承攬公司通過(guò)派遣公司聘請(qǐng)勞務(wù)工人跨地區(qū)異地上班期內(nèi)薪水、工資薪金所得個(gè)稅，由派遣公司依規(guī)代收代繳同時(shí)向工程作業(yè)所在城市稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)交納。