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全面營改增后，建筑行業(yè)的民工存有“四種”不同類型的勞派：一是建筑施工企業(yè)與勞務派遣公司簽署勞務分包合同的勞派；二是建筑施工企業(yè)工程項目立即聘請民工的勞派；三是建筑施工企業(yè)與派遣公司簽署派遣合同，民工為派遣員工的勞派；四是建筑施工企業(yè)和個人承包人簽署工程建筑勞務承包合同，民工為承包人團隊的勞派。在以上四種民工勞派中的建筑施工企業(yè)，對民工成本怎樣進行會計核算？對民工的個人所得稅應怎樣處理？是現(xiàn)階段很多工程建筑企業(yè)面臨的難點痛點。

一、民工的財務正確處理

在建筑行業(yè)與派遣公司簽派遣合同的情形下，在勞動法律關系上，依據(jù)《勞務派遣暫行規(guī)定》和《中華人民共和國勞動法》的有關規(guī)定，民工與派遣公司組成聘請與被聘請的勞務關系，與建筑公司并沒有組成聘請與被聘請的法律事實。

《中華人民共和國勞動合同法》（中華共和國主席令第七十三號）第六十三條被派遣勞動者具有與用工單位的員工同酬的權(quán)力。用工單位理應按照同酬標準，對被派遣勞動者與本單位類似職位的員工推行同樣的勞務報酬分派方法。用人單位無類似職位職工的，按照用人單位所在城市相同或相仿職位職工的勞務報酬明確。鑒于此要求，派遣員工具有社會保險待遇，建筑公司務必擔負被外派民工薪水、福利和社會保障費。建筑施工企業(yè)必須把擔負被外派民工薪水、福利和社會保障費付給派遣公司，由派遣公司給民工開展繳納社會保險費用。

可是建筑施工企業(yè)根據(jù)勞務派遣形式應用民工具有一定的法律糾紛:選用勞動派遣好幾處受到限制。

（1）根據(jù)勞動法要求，所使用的被派遣勞動者總數(shù)不能超過企業(yè)用工總數(shù)的10%。

《勞務派遣暫行規(guī)定》（人力資源和社會保障部令第22號）第四條要求：“用人單位理應嚴格把控勞務派遣用工總數(shù)，所使用的被派遣勞動者總數(shù)不能超過其用人總數(shù)的10%?！鼻笆鏊赣萌丝偖a(chǎn)量就是指用人單位簽訂勞動合同書人數(shù)和所使用的被派遣勞動者總數(shù)總和。測算勞務派遣用工比例用人單位就是指按照勞動法和勞動合同書法實施條例能夠與員工簽訂勞動合同的用人公司。

（2）按照勞動法的相關規(guī)定，勞動派遣員工必須要在“暫時性、輔助、可選擇性”崗位任職。

依據(jù)《勞務派遣暫行規(guī)定》（人力資源和社會保障部令第22號）第三條和《中華人民共和國勞動合同法》（中華共和國主席令第七十三號）第66條規(guī)定，用人單位必須要在暫時性、服務性或是可選擇性工作崗位上應用被派遣勞動者（只要三性職位才能進行派遣員工）。本辦法規(guī)定的臨時性工作職位就是指存續(xù)期時間不超過6個月的工作崗位；輔助性工作職位就是指為主營業(yè)務職位提供服務非核心業(yè)務職位；代替性崗位就是指用人單位的職工因脫產(chǎn)培訓、假期等原因無法相關工作的一定時間段內(nèi)，需要由別的員工取代工作中的工作崗位。

因而，建筑施工企業(yè)僅有達到下列條件時，才能進行派遣員工。

第一，所使用的被派遣勞動者總數(shù)不能超過工程建筑企業(yè)用工總數(shù)的10%。

第二，應用被派遣勞動者工作中存續(xù)期時間不超過6個月。

二、民工成本賬務處理

1、派遣合同用人費用二種簽署方法

《我國稅務質(zhì)監(jiān)總局關于公司工資薪金所得和員工福利等費用開支抵扣難題的通知》（我國稅務質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第34號）第三條要求：“公司接納外界勞務派遣用工所所發(fā)生的花費，需分這兩種情況按照規(guī)定在抵扣：依照協(xié)議書（合同書）承諾一次性支付給派遣公司費用，可作為業(yè)務費開支;一次性支付給員工本人費用，可作為工資薪金支出和員工福利費開支。在其中歸屬于工資薪金支出費用，準許記入公司工資薪金總額的數(shù)量，做為測算別的各類有關費用扣除的重要依據(jù)?！辫b于此要求，派遣合同里的用人花費有兩種不同合同規(guī)定，或是更準確的說，就用人費用合同規(guī)定，派遣合同有如下兩種不同簽署方法。

一種要在派遣合同上只承諾給派遣公司總體勞動派遣費花費（包含派遣公司付給被外派者薪水、福利和社保費）；

二是在派遣合同中各自承諾用人單位付款派遣公司的勞動派遣花費、被派遣勞動者薪水、福利和社保費。

2、成本核算

《政府會計準則第9號——員工薪酬》(財務會計[2014]8號)第三條要求：員工，就是指和企業(yè)簽訂勞動合同的所有人員，含全職的、做兼職和暫時員工，也包含雖未向公司簽訂勞動合同書但由公司宣布任職工作的人員。未向公司簽訂勞動合同書或者未對其宣布任職，但向企業(yè)所提供幫助與員工所提供幫助相似的工作人員，也是屬于員工的范圍，包含通過企業(yè)與勞務中介公司簽署用工協(xié)議而向公司提供服務工作人員。

根據(jù)《政府會計準則第9號——員工薪酬》(財務會計[2014]8號)第三條和《我國稅務質(zhì)監(jiān)總局關于公司工資薪金所得和員工福利等費用開支抵扣難題的通知》（我國稅務質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第34號）第三條的相關規(guī)定，與派遣公司簽署派遣合同，民工為派遣員工勞派的財務核算如下所示。

第一，假如建筑施工企業(yè)與派遣公司簽署的派遣合同上只承諾給派遣公司總體勞動派遣費花費（包含派遣公司付給被外派者薪水、福利和社保費），則建筑施工企業(yè)一次性支付給派遣公司總體花費（沒有派遣公司扣除勞動派遣花費里的增值稅進項稅額）在“期間費用-----業(yè)務費”會計分錄計算；

第二，假如建筑施工企業(yè)與派遣公司簽署的派遣合同在勞務派遣合同中承諾：建筑施工企業(yè)只付款派遣公司的勞動派遣花費，民工薪水、福利和社保費直接通過建筑施工企業(yè)進行支付，則建筑施工企業(yè)一次性支付給民工薪水、福利和社保費花費，在“應對員工薪酬——薪水”會計分錄計算。

3、民工成本費的稅務解決

（1）所得稅的處理方法

《我國稅務質(zhì)監(jiān)總局關于公司工資薪金所得和員工福利等費用開支抵扣難題的通知》（我國稅務質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第34號）第三條要求：“公司接納外界勞務派遣用工所所發(fā)生的花費，需分這兩種情況按照規(guī)定在抵扣：依照協(xié)議書（合同書）承諾一次性支付給派遣公司費用，可作為業(yè)務費開支;一次性支付給員工本人費用，可作為工資薪金支出和員工福利費開支。在其中歸屬于工資薪金支出費用，準許記入公司工資薪金總額的數(shù)量，做為測算別的各類有關費用扣除的重要依據(jù)。”留意此條里的“各類各項費用”就是指工會會費、教育投入和員工福利花費?！爸币淮涡灾Ц督o員工本人費用”指的是用人公司將薪水、社保和福利花費一次性支付給民工，而非付給派遣公司，由派遣公司付給民工。

（2）增值稅解決

依據(jù)《國家財政部我國稅務質(zhì)監(jiān)總局有關進一步明確全方面拉開營改增試點相關勞務外包服務、高速公路道路通行費抵稅等政策的通知》（財務〔2016〕47號）第一條的相關規(guī)定，派遣公司增值稅解決可以分為這兩種情況解決：

一是派遣公司能選一般計稅方法測算繳納稅費。即一般納稅人的派遣公司從用人公司取得的全部價款和價外費用為銷售額÷（1 6%）×6%測算增值稅銷項稅；

二是能選差額納稅，一般納稅人或一般納稅人的派遣公司以取得的全部價款和價外費用，扣減代用人單位付給勞動派遣員工薪水、福利和為其辦理社保及公積金后的余額為銷售額，根據(jù)簡易征收依5%的征收率測算繳納稅費。

基于以上稅收優(yōu)惠政策要求，建筑施工企業(yè)增值稅解決分這兩種情況解決：

一是，假如派遣公司挑選一般計稅方法測算繳納稅費，則建筑施工企業(yè)憑派遣公司開增值稅發(fā)票抵稅6%的增值稅進項稅額。

二是，假如派遣公司選擇差額納稅測算繳納稅費，則建筑施工企業(yè)憑派遣公司根據(jù)老系統(tǒng)中差額納稅開稅票作用，出具備注自動打印“差額納稅”字樣增值發(fā)票，抵減勞動派遣花費里的5%的增值稅進項稅額。

（3）“民工”做為派遣員工的個人所得稅解決

根據(jù)我國稅務質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第52號要求，施工總承包公司和分承攬公司通過派遣公司聘請勞務工人跨地區(qū)異地上班期內(nèi)薪水、工資薪金所得個稅，由派遣公司依規(guī)代收代繳同時向工程作業(yè)所在城市稅務行政機關申請交納。