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　　全方位營改增后，建筑施工企業(yè)的民工存有“四種”不一樣的勞派：一是建筑施工企業(yè)與勞務(wù)派遣公司簽署勞務(wù)分包合同的勞派；二是建筑施工企業(yè)工程項(xiàng)目立即聘請民工的勞派；三是建筑公司與派遣公司簽署派遣合同，民工為勞務(wù)派遣人員的勞派；四是建筑公司與本人承包人簽署建筑勞務(wù)承包合同書，民工為本人承包人小組的勞派。在以上四種民工勞派下的建筑施工企業(yè)，對外來務(wù)工人員的成本費(fèi)怎么開展財(cái)務(wù)核算？對外來務(wù)工人員的個(gè)人所得稅應(yīng)如何處理？是目前很多建筑行業(yè)面對的難題問題。

　　一、民工的財(cái)務(wù)解決

　　在建筑行業(yè)與派遣公司簽派遣合同的情形下，在勞動法律關(guān)系上，依據(jù)《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》和《中華人民共和國勞動法》的相應(yīng)要求，民工與派遣公司組成聘請和被雇用的勞務(wù)關(guān)系，與建筑施工企業(yè)沒有組成聘請和被雇用的法律行為。

　　《中華人民共和國勞動合同法》（我國主席令第七十三號）第六十三條被外派員工擁有與用人企業(yè)的員工同酬的支配權(quán)。用人企業(yè)應(yīng)當(dāng)同酬標(biāo)準(zhǔn)，對被外派員工與本企業(yè)相同職位的員工推行同樣的勞務(wù)報(bào)酬分派方法。用人企業(yè)無類似職位員工的，參考用人企業(yè)所在城市一致或相似職位員工的勞務(wù)報(bào)酬明確。根據(jù)此要求，派遣工擁有社保工資待遇，建筑施工企業(yè)務(wù)必負(fù)責(zé)被外派民工的薪水、福利和社會發(fā)展保費(fèi)。建筑施工企業(yè)務(wù)必將擔(dān)負(fù)被外派民工的薪水、福利和社會發(fā)展保險(xiǎn)費(fèi)付款給派遣公司，由勞務(wù)派遣公司給民工開展交納社會發(fā)展保費(fèi)。

　　可是建筑施工企業(yè)根據(jù)勞動派遣方式應(yīng)用民工具備一定的法律糾紛:選用勞動派遣好幾處受到限制。

　?。?）依照勞動法要求，應(yīng)用的被外派員工總數(shù)不能超過公司用人總產(chǎn)量的10%。

　　《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》（人力資源局社保部令第22號）第四條要求：“用人企業(yè)理應(yīng)嚴(yán)控勞動派遣用人總數(shù)，應(yīng)用的被外派員工總數(shù)不能超過其用人總產(chǎn)量的10%?！鼻笆鏊Q用人量就是指用人企業(yè)簽訂勞動合同書數(shù)量與應(yīng)用的被外派員工總數(shù)之和。測算勞動派遣用人占比的用人企業(yè)就是指按照勞動法和勞動合同法實(shí)施細(xì)則可以與職工簽訂勞動合同書的公司單位。

　?。?）按照勞動法的要求，勞動派遣員工只有在“暫時(shí)性、輔助、代替性”職位就職。

　　依據(jù)《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》（人力資源局社保部令第22號）第三條和《中華人民共和國勞動合同法》（我國主席令第七十三號）第66條的要求，用人企業(yè)只有在暫時(shí)性、輔助或代替性的本職工作上應(yīng)用被外派員工（僅有三性職位才可以應(yīng)用派遣工）。前述規(guī)定的暫時(shí)性崗位就是指續(xù)存時(shí)間不超過6個(gè)月的職位；輔助崗位就是指為主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)職位給予服務(wù)的非主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)職位；代替性崗位就是指用人企業(yè)的職工因脫產(chǎn)研究生、請假等緣故不能工作中的一定期內(nèi)內(nèi)，可以由別的員工取代工作中的職位。

　　因而，建筑施工企業(yè)僅有達(dá)到下述標(biāo)準(zhǔn)的情形下，才可以應(yīng)用派遣工。

　　第一，應(yīng)用的被外派員工總數(shù)不能超過建筑施工企業(yè)用人總產(chǎn)量的10%。

　　第二，應(yīng)用被外派員工工作中續(xù)存時(shí)間不超過6個(gè)月。

　　二、民工成本費(fèi)的會計(jì)解決

　　1、派遣合同用人成本的二種簽署方法

　　《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公司工資薪金所得和員工福利費(fèi)等開支抵扣問題的公示》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第34號）第三條要求：“公司接納外界勞動派遣用人所具體造成的花費(fèi)，需分二種狀況按照規(guī)定在抵扣：依照協(xié)議書（合同書）承諾立即付款給派遣公司的花費(fèi)，應(yīng)做為業(yè)務(wù)費(fèi)開支;立即付款給員工本人的花費(fèi)，應(yīng)做為工資薪金所得開支和員工福利費(fèi)開支。在其中歸屬于工資薪金所得開支的花費(fèi)，準(zhǔn)許記入公司工資薪金所得總金額的數(shù)量，做為測算別的各類有關(guān)花費(fèi)扣減的根據(jù)。”基于此要求，派遣合同中的用人成本有兩類不一樣的合同約定，或是更確切的說，就用人成本的合同約定，派遣合同有下列二種不一樣的簽署方法。

　　一種是在派遣合同中只承諾給派遣公司總的勞動派遣費(fèi)花費(fèi)（包含派遣公司付款給被外派者的薪水、福利和社保費(fèi)用）；

　　二是在派遣合同中各自承諾用人企業(yè)付款派遣公司的勞動派遣花費(fèi)、被外派員工的薪水、福利和社保費(fèi)用。

　　2、成本核算

　　《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——員工薪酬》(財(cái)務(wù)會計(jì)[2014]8號)第三條要求：員工，就是指與公司簽訂勞動合同書的全部工作人員，含全職的、做兼職和臨時(shí)性員工，也包含雖未與公司簽訂勞動合同書但由公司宣布任職的工作人員。未與公司簽訂勞動合同書或未由其宣布任職，但向公司所帶來服務(wù)項(xiàng)目與員工所帶來服務(wù)相近的工作人員，也歸屬于員工的范圍，包含根據(jù)公司與勞務(wù)派遣公司簽署用工合同而向公司保證服務(wù)的工作人員。

　　根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——員工薪酬》(財(cái)務(wù)會計(jì)[2014]8號)第三條和《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公司工資薪金所得和員工福利費(fèi)等開支抵扣問題的公示》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第34號）第三條的要求，與派遣公司簽署派遣合同，民工為勞務(wù)派遣人員勞派的財(cái)務(wù)核算如下所示。

　　第一，假如建筑公司與派遣公司簽署的派遣合同中只承諾給派遣公司總的勞動派遣費(fèi)花費(fèi)（包含派遣公司付款給被外派者的薪水、福利和社保費(fèi)用），則建筑施工企業(yè)立即付款給派遣公司總的花費(fèi)（沒有派遣公司扣除勞動派遣花費(fèi)中的所得稅進(jìn)項(xiàng)稅）在“期間費(fèi)用-----業(yè)務(wù)費(fèi)”會計(jì)分錄計(jì)算；

　　第二，假如建筑公司與派遣公司簽署的派遣合同在勞務(wù)派遣合同中承諾：建筑施工企業(yè)只付款派遣公司的勞動派遣花費(fèi)，民工的薪水、福利和社保費(fèi)用立即由建筑施工企業(yè)開展付款，則建筑施工企業(yè)立即付款給民工的薪水、福利和社保費(fèi)用花費(fèi)，在“應(yīng)收員工薪酬——薪水”會計(jì)分錄計(jì)算。

　　3、民工成本費(fèi)的的稅務(wù)解決

　?。?）所得稅的解決

　　《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公司工資薪金所得和員工福利費(fèi)等開支抵扣問題的公示》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第34號）第三條要求：“公司接納外界勞動派遣用人所具體造成的花費(fèi)，需分二種狀況按照規(guī)定在抵扣：依照協(xié)議書（合同書）承諾立即付款給派遣公司的花費(fèi)，應(yīng)做為業(yè)務(wù)費(fèi)開支;立即付款給員工本人的花費(fèi)，應(yīng)做為工資薪金所得開支和員工福利費(fèi)開支。在其中歸屬于工資薪金所得開支的花費(fèi)，準(zhǔn)許記入公司工資薪金所得總金額的數(shù)量，做為測算別的各類有關(guān)花費(fèi)扣減的根據(jù)?！绷粢獯藯l中的“各類有關(guān)花費(fèi)”就是指工會會費(fèi)、教育投入和員工福利花費(fèi)?！爸绷⒓锤犊罱o員工本人的花費(fèi)”就是指公司單位將薪水、社保和福利花費(fèi)立即付款給民工，而不是付款給派遣公司，由勞務(wù)派遣公司付款給民工。

　?。?）所得稅的解決

　　依據(jù)《國家財(cái)政部我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)進(jìn)一步明確全方面拉開房地產(chǎn)營改增示范點(diǎn)相關(guān)勞動派遣服務(wù)項(xiàng)目、高速公路道路通行費(fèi)抵稅等制度的通告》（稅務(wù)〔2016〕47號）第一條的要求，派遣公司的所得稅解決可以分兩類狀況解決：

　　一是派遣公司可以選用一般記稅方式測算交納所得稅。即一般納稅人的派遣公司從公司單位獲得的全都工程款和價(jià)外費(fèi)用為銷售總額÷（1 6%）×6%測算所得稅銷項(xiàng)稅額；

　　二是可以挑選差額納稅，一般納稅人或小規(guī)模納稅人的派遣公司以獲得的全都工程款和價(jià)外費(fèi)用，扣減代用人企業(yè)付款給勞動派遣員工的薪水、福利和為其申請辦理社保及公積金后的額度為銷售總額，依照簡易征收依5%的增值稅率測算交納所得稅。

　　根據(jù)以上政策要求，建筑施工企業(yè)的所得稅解決分兩類狀況解決：

　　一是，假如派遣公司挑選一般記稅方式測算交納所得稅，則建筑施工企業(yè)憑派遣公司開的所得稅專用型發(fā)票抵扣6%的所得稅進(jìn)項(xiàng)稅。

　　二是，假如派遣公司挑選選擇差額納稅測算交納所得稅，則建筑施工企業(yè)憑派遣公司根據(jù)新系統(tǒng)中差額納稅開稅票作用，出具備注全自動打印出“差額納稅”字眼的增值發(fā)票，抵稅勞動派遣花費(fèi)中的5%的所得稅進(jìn)項(xiàng)稅。

　　（3）“民工”做為勞務(wù)派遣人員的個(gè)人所得稅解決

　　依據(jù)我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第52號的要求，施工總承包公司和分承攬公司根據(jù)派遣公司聘請勞務(wù)公司工作人員跨地區(qū)外地工作中期內(nèi)的薪水、薪酬所得的個(gè)人所得稅，由派遣公司依規(guī)代收代繳并向工程項(xiàng)目工作所在城市稅務(wù)機(jī)關(guān)單位申請交納。