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從資源靈活運(yùn)用和利益最大化角度出發(fā)，將自己用過的物件開展賣掉是非常正確的選擇。但什么是自己用過的物件，什么叫舊貨回收，什么叫用過的固資，在增值稅征繳上各不相同，所以要注意區(qū)別。用過的物件使用價值比較小，不當(dāng)作固定資產(chǎn)盤點(diǎn)并核算外包裝等其它低值易耗。也是自己用過的物件不能變成舊貨回收，留意舊貨回收和自己用過的物件的差別；所說舊貨回收，就是指進(jìn)到二次流通具備一部分使用價值貨品，包括車輛、舊摩托車和舊游船，但不包含自身用過的物件；用過的固資是本人用過的賬戶上做為要求投資管理并折舊費(fèi)用的。營改增后，又把銷售不動產(chǎn)列入增值稅征稅對象。經(jīng)營者市場銷售用過的固資(包含房產(chǎn)）、固資之外的物件及其舊貨回收應(yīng)該怎樣繳納稅費(fèi)？文中融合現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)增值稅政策剖析如下所示： 一、處理用過的房產(chǎn)與企業(yè)增值稅
所指獲得的不動產(chǎn)，包含以直接購買、接受捐贈、接納投資入股、建造及其抵賬等各種形式獲得的不動產(chǎn)。通常情況下，一般納稅人處理用過的房產(chǎn)，稅率為11%。但是根據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公布〈經(jīng)營者出讓不動產(chǎn)增值稅征繳管理實(shí)施細(xì)則〉的通知》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2016年第14號）的相關(guān)規(guī)定，一般納稅人市場銷售其2016年4月30日前獲得（沒有建造）的不動產(chǎn)，選用可用簡易征收，以取得的全部價款和價外費(fèi)用減掉此項(xiàng)房產(chǎn)購買售價或是獲得房產(chǎn)時的做價后的余額為銷售額，依照5%的征收率測算應(yīng)納稅所得額；一般納稅人市場銷售其2016年4月30日前獲得的不動產(chǎn)（包含建造），挑選一般計(jì)稅方法記稅的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額測算應(yīng)納稅所得額；一般納稅人市場銷售其2016年4月30日前建造的不動產(chǎn)，可選可用簡易征收，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，依照5%的征收率測算應(yīng)納稅所得額；一般納稅人市場銷售其2016年5月1日后獲得(包括建造)的不動產(chǎn)，應(yīng)可用一般計(jì)稅方法，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額測算應(yīng)納稅所得額。 一般納稅人出讓其獲得的不動產(chǎn)，除個人轉(zhuǎn)讓其選購住房外，根據(jù)下列要求繳納稅費(fèi)：一般納稅人出讓其獲得（沒有建造）的不動產(chǎn)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣減房產(chǎn)購買售價或是獲得房產(chǎn)時的做價后的余額為銷售額，依照5%的征收率測算應(yīng)納稅所得額；一般納稅人出讓其建造的不動產(chǎn)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，依照5%的征收率測算應(yīng)納稅所得額。 本人選購不同地區(qū)的住宅，對外銷售時的增值稅政策有所區(qū)別。可用北京、上海、廣州和廣州市的增值稅政策：自身將購入不夠2年住房對外銷售的，依照5%的征收率全額的繳納稅費(fèi)；自身將訂購2年及以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以營業(yè)收入減掉購買商品房合同款后差值依照5%的征收率繳納稅費(fèi)；自身將訂購2年及以上（含2年）的普通住宅對外銷售的，增值稅免稅。適用北京、上海、廣州和深圳以外區(qū)域的增值稅政策：自身將購入不夠2年住房對外銷售的，依照5%的征收率全額的繳納稅費(fèi)；自身將訂購2年及以上（含2年）住房對外銷售的，增值稅免稅。依據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公布<經(jīng)營者出讓不動產(chǎn)增值稅征繳管理實(shí)施細(xì)則>的通知》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2016年第14號)第五條要求：個人轉(zhuǎn)讓其選購住房，按有關(guān)規(guī)定全額的繳納稅費(fèi)的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，依照5%的征收率測算應(yīng)納稅所得額；個人轉(zhuǎn)讓其選購住房，按有關(guān)規(guī)定差值繳納稅費(fèi)的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣減購買商品房合同款后的余額為銷售額，依照5%的征收率測算應(yīng)納稅所得額。 需要注意的是：以上銷售不動產(chǎn)挑選簡易計(jì)稅辦法，無論是差額納稅或是全額的繳稅，除積極向個人轉(zhuǎn)讓其獲得的不動產(chǎn)不可出具申請代開增值稅專用發(fā)票外，都可以全額的出具或通過稅務(wù)行政機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。此外，差額納稅必須經(jīng)過合乎法律法規(guī)、行政規(guī)章與國家稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局所規(guī)定的合法有效憑證，不然以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額測算繳納稅費(fèi)。合法有效憑證包含稅務(wù)單位監(jiān)制的稅票；離婚判決書、判決書、民事調(diào)解書，及其仲裁裁決書、公證債權(quán)文書；及國家稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局規(guī)定的其他憑據(jù)。 二、處理用過的固資（動產(chǎn)抵押）與企業(yè)增值稅
這兒的固資，就是指使用年限超出12個月設(shè)備、機(jī)械設(shè)備、運(yùn)載工具以及其它與生產(chǎn)運(yùn)營相關(guān)的機(jī)器、專用工具、器材等有形動產(chǎn)，不包含房產(chǎn)（不可以挪動或是挪動之后造成特性、樣子更改的資產(chǎn)，包含房屋建筑、建筑物等）。用過的固資，就是指經(jīng)營者依據(jù)財務(wù)制度早已折舊費(fèi)用的固資。在正常情況下，一般納稅人處理用過的固資（動產(chǎn)抵押），稅率為17%。但是根據(jù)《國家財政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全方位拉開營業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)通告》（財務(wù)〔2016〕36，下稱稅務(wù)〔2016〕36）配件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定：“一般納稅人出售自己用過的、列入營改增試點(diǎn)之日前所取得的固資，按相關(guān)舊貨回收有關(guān)增值稅政策實(shí)行?！睜I改增政策一般納稅人市場銷售營改增政策以前所取得的固資，只有依照簡單方法3%增值稅率減征2%征繳企業(yè)增值稅，而且只有出具普票，無法自主出具或通過稅務(wù)行政機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。但非營改增政策經(jīng)營者市場銷售用過的、依規(guī)不可抵扣的固資，能選依照簡單方法3%增值稅率減征2%征繳企業(yè)增值稅，不得出具專票。但如何放棄減少，即依照3%增值稅率繳納稅費(fèi)，則可開具發(fā)票。 一般納稅人（不包含其他組織）市場銷售用過的固資，無論該用過的固資為營改增政策以前購入或是自制固資，或是營改增政策以后購入或是自制固資后，均要遵循一般規(guī)定，即營改增政策的小規(guī)模納稅人市場銷售用過的的固資應(yīng)當(dāng)按照3%減征2%征稅率稅務(wù)申報。但能舍棄降稅，依照簡單方法根據(jù)3%增值稅率繳納稅費(fèi)，并且可以開具發(fā)票。 依據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定，其他組織（只是僅限于普通合伙人，不包含個體工商戶、獨(dú)資、合伙制企業(yè)）出售自己用過的物件免增企業(yè)增值稅。這兒物品自然包含固資以內(nèi)，因此，對其他組織市場銷售用過的固資增值稅免稅。 三、處置固定資產(chǎn)之外的物件與企業(yè)增值稅
依據(jù)稅務(wù)〔2009〕9號規(guī)范，一般納稅人出售自己用過的除固資之外的物件，理應(yīng)按照稅率征繳企業(yè)增值稅。營改增政策一般納稅人處置固定資產(chǎn)以外的物件，無論該商品是營改增政策以前選購，或是營改增政策以后選購，無論營改增政策以后選購的物件是不是抵稅或是否允許抵扣，都不考慮到營改增政策以前未抵扣的要素，均采用“一刀切”現(xiàn)行政策，即依照稅率測算繳納稅費(fèi)，能夠開具發(fā)票。但是對營改增政策一般納稅人（不包含其他組織）市場銷售固資物件之外的物件，無論該商品為營改增政策以前獲得或是營改增政策以后獲得，都應(yīng)按3%的征收率繳納稅費(fèi)，并可以開具發(fā)票。其他組織出售自己用過的固資財產(chǎn)以外的物件，同是增值稅免稅。 四、處理舊貨回收與企業(yè)增值稅
稅務(wù)〔2009〕9號確立“所指舊貨回收，就是指進(jìn)到二次流通具備一部分使用價值貨品(含舊汽車、舊摩托車和舊游船)，但不包含自身用過的物件”。從上述的條款中可以看出，稅收法律中所指舊貨回收就是指進(jìn)到二次流通具備一部分使用價值物件。操作過程中，針對“自身用過的物件”和“舊貨回收”應(yīng)按照所市場銷售物件獲得時的狀態(tài)區(qū)別：經(jīng)營者獲得該東西時即是已用過的物件，再市場銷售時做為市場銷售舊貨回收解決；經(jīng)營者獲得該東西時為未用過的物件，投入使用后再市場銷售時，即出售自己用過的物件，按照規(guī)定稅率測算繳納稅費(fèi)。例：債務(wù)人甲根據(jù)資產(chǎn)重組，獲得借款人乙從某超市購買并且已經(jīng)投入使用的辦公設(shè)備一批，之后，甲將所取得的辦公設(shè)備賣出。針對乙用辦公設(shè)備償還債務(wù)的舉動，歸屬于出售自己用過的物件；而甲市場銷售所取得償還債務(wù)物件的個人行為，就屬于市場銷售舊貨回收。例：經(jīng)營者甲市場銷售其進(jìn)行生產(chǎn)后邊角料，為出售自己用過的物件；如經(jīng)營者甲授權(quán)委托經(jīng)營者乙市場銷售其進(jìn)行生產(chǎn)后邊角料，按企業(yè)增值稅要求，由他人分銷與銷售分銷貨品都應(yīng)視同銷售。因而，對經(jīng)營者甲，是出售自己用過的物件，但對經(jīng)營者乙，乃是市場銷售舊貨回收。依據(jù)稅務(wù)〔2009〕9號等相關(guān)文件的相關(guān)規(guī)定，經(jīng)營者市場銷售舊貨回收，依照簡單方法根據(jù)3%增值稅率減征2%征繳企業(yè)增值稅。換句話說，無論是增值稅一般納稅人，或是一般納稅人，也不論所市場銷售舊貨回收是營改增政策以前獲得或是營改增政策以后獲得，無論是營改增政策經(jīng)營者還是非營改增政策經(jīng)營者，所市場銷售舊貨回收一律依照簡單方法根據(jù)3%增值稅率減征2%征繳企業(yè)增值稅。經(jīng)營者市場銷售舊貨回收，應(yīng)出具普票，不可自主出具或通過稅務(wù)行政機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。其他組織出售自己用過的舊貨回收，同是增值稅免稅。 專家團(tuán)：紀(jì)宏奎 紀(jì)瑋 趙輝 張國永 于敏 劉小玲 周學(xué)斌 企業(yè)：中匯（武漢市）稅務(wù)師公司有限責(zé)任公司十堰子公司