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應(yīng)納稅所得額超過核準稅款是不是補交稅款？

【難題】

推行核準核定征收方法繳納稅款納稅人，2009年度全年度具體應(yīng)納稅所得額超過稅務(wù)行政機關(guān)核定稅款，應(yīng)怎樣處理，是否要補交稅款？

【解釋】

依據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于做好<所得稅定額征收方法>（實施）工作的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號）要求，納稅人生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅額或應(yīng)納稅所得額調(diào)整轉(zhuǎn)變做到20％的，應(yīng)及時向稅務(wù)行政機關(guān)申請調(diào)節(jié)已確立的應(yīng)納稅所得額或企業(yè)所得稅率。

經(jīng)營者本年度完成后，在規(guī)定期限內(nèi)按實際營業(yè)額或具體應(yīng)納稅所得額向稅務(wù)行政機關(guān)稅務(wù)申報。申請額超出核準營業(yè)額或應(yīng)納稅所得額的，按申請額繳納稅費；申請額小于核準營業(yè)額或應(yīng)納稅所得額的，按核準營業(yè)額或應(yīng)納稅所得額繳納稅費。

延期申報補交稅款是不是另收稅款滯納金

【難題】

某公司上一個月因為某種原因，不可以按時辦理納稅申報，因此向稅務(wù)行政機關(guān)提交了延期申報，并按照稅務(wù)機關(guān)核準預(yù)繳稅款了40萬元稅金。推遲完成后公司進行正常的申請，經(jīng)測算，當月具體完成稅金為55萬，必須補交15萬余元稅金。請問一下，這補交的15萬余元稅金用不用另收稅款滯納金？假如多交得話，稅務(wù)行政機關(guān)退回時能否測算退回貸款利息？

【解釋】

《稅收征管法》第二十七條要求，經(jīng)營者、納稅人不可以按時辦理納稅申報或是申報代收代繳、代扣代繳稅金報告書的，經(jīng)稅務(wù)行政機關(guān)審批，能夠延期申報。經(jīng)批準推遲申請辦理本辦法規(guī)定的申請、申報事項，必須在繳稅期限內(nèi)依照上一期具體交納的稅款或是稅務(wù)行政機關(guān)核定稅款預(yù)繳增值稅，并且在批準的推遲內(nèi)申請辦理稅金清算。稅款滯納金的另收，關(guān)鍵可用《稅收征管法》第三十二條要求的情況，即經(jīng)營者未按規(guī)定時限繳納稅費的，義務(wù)人未按規(guī)定時限解繳稅款的，稅務(wù)行政機關(guān)除責令限期交納外，從滯納稅金之日起，按日另收滯納稅金萬分之五的違約金。

針對延期申報的稅款滯納金另收難題，《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)延期申報預(yù)繳增值稅稅款滯納金問題審批》（國稅發(fā)〔2007〕753號）做出規(guī)定：《稅收征管法》第二十七條要求，經(jīng)營者不可以按時辦理納稅申報的，經(jīng)稅務(wù)行政機關(guān)審批，能夠延期申報，但需在繳稅期限內(nèi)依照上一期具體交納的稅款或是稅務(wù)行政機關(guān)核定稅款預(yù)繳增值稅，并且在批準的推遲內(nèi)申請辦理稅金清算。預(yù)繳增值稅以后，按規(guī)定時限申請辦理稅金結(jié)算，不適合《稅收征管法》第三十二條有關(guān)經(jīng)營者未按期繳納稅費所以被另收稅款滯納金的相關(guān)規(guī)定。而且當預(yù)繳稅額超過應(yīng)納稅所得額時，稅務(wù)行政機關(guān)清算出口退稅但不往經(jīng)營者退回貸款利息。當預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅所得額時，稅務(wù)行政機關(guān)在經(jīng)營者清算繳稅時不另收稅款滯納金。因此，該公司補交的15萬余元稅金無需另收稅款滯納金。

測算另收利息狀況可用《稅收征管法》第五十一條所規(guī)定的狀況，一般納稅人超出應(yīng)納稅所得額交納的稅金，稅務(wù)行政機關(guān)知道后應(yīng)當及時退回；經(jīng)營者自清算繳納稅費之日起3年之內(nèi)找到的，可向稅務(wù)行政機關(guān)規(guī)定退回多交的稅金并算加金融機構(gòu)同時期存款利率，稅務(wù)行政機關(guān)立即查證后應(yīng)當及時退回；涵蓋從財政中入庫的，根據(jù)法律、行政規(guī)章相關(guān)國庫管理的相關(guān)規(guī)定退回。而審批預(yù)繳增值稅退還不計入退貸款利息。

以上國稅發(fā)〔2007〕753號要求，經(jīng)審批預(yù)繳增值稅以后按規(guī)定申請辦理稅金清算而補交稅款的各類情況，都不可用另收稅款滯納金的相關(guān)規(guī)定。在申請稅金清算以前，預(yù)繳稅款的稅款很有可能超過或低于應(yīng)納稅所得額。當預(yù)繳稅額超過應(yīng)納稅所得額時，稅務(wù)行政機關(guān)清算出口退稅但不往經(jīng)營者計退貸款利息；當預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅所得額時，稅務(wù)行政機關(guān)在經(jīng)營者清算繳稅時不另收稅款滯納金。此外，依規(guī)預(yù)繳增值稅所形成的清算出口退稅、進出口退稅以及各種減少出口退稅也不計入退貸款利息。因此，該公司假如多繳稅款，在清算出口退稅的時候也不計入退貸款利息。

應(yīng)納稅所得額超過核準稅款是不是補交稅款？前文我闡述了

申請額超出核準營業(yè)額或應(yīng)納稅所得額的，按申請額繳納稅費；申請額小于核準營業(yè)額或應(yīng)納稅所得額的，按核準營業(yè)額或應(yīng)納稅所得額繳納稅費。這是所得稅的有關(guān)規(guī)定，大量有關(guān)會計新聞資訊，敬請期待的更新！