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應(yīng)納稅所得額超過核準(zhǔn)稅款是不是補(bǔ)交稅款？

【難題】

推行核準(zhǔn)核定征收方法繳納稅款納稅人，2009年度全年度具體應(yīng)納稅所得額超過稅務(wù)行政機(jī)關(guān)核定稅款，應(yīng)怎樣處理，是否要補(bǔ)交稅款？

【解釋】

依據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于做好<所得稅定額征收方法>（實(shí)施）工作的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號(hào)）要求，納稅人生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅額或應(yīng)納稅所得額調(diào)整轉(zhuǎn)變做到20％的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)調(diào)節(jié)已確立的應(yīng)納稅所得額或企業(yè)所得稅率。

經(jīng)營者本年度完成后，在規(guī)定期限內(nèi)按實(shí)際營業(yè)額或具體應(yīng)納稅所得額向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)稅務(wù)申報(bào)。申請(qǐng)額超出核準(zhǔn)營業(yè)額或應(yīng)納稅所得額的，按申請(qǐng)額繳納稅費(fèi)；申請(qǐng)額小于核準(zhǔn)營業(yè)額或應(yīng)納稅所得額的，按核準(zhǔn)營業(yè)額或應(yīng)納稅所得額繳納稅費(fèi)。

延期申報(bào)補(bǔ)交稅款是不是另收稅款滯納金

【難題】

某公司上一個(gè)月因?yàn)槟撤N原因，不可以按時(shí)辦理納稅申報(bào)，因此向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)提交了延期申報(bào)，并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)預(yù)繳稅款了40萬元稅金。推遲完成后公司進(jìn)行正常的申請(qǐng)，經(jīng)測(cè)算，當(dāng)月具體完成稅金為55萬，必須補(bǔ)交15萬余元稅金。請(qǐng)問一下，這補(bǔ)交的15萬余元稅金用不用另收稅款滯納金？假如多交得話，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)退回時(shí)能否測(cè)算退回貸款利息？

【解釋】

《稅收征管法》第二十七條要求，經(jīng)營者、納稅人不可以按時(shí)辦理納稅申報(bào)或是申報(bào)代收代繳、代扣代繳稅金報(bào)告書的，經(jīng)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)審批，能夠延期申報(bào)。經(jīng)批準(zhǔn)推遲申請(qǐng)辦理本辦法規(guī)定的申請(qǐng)、申報(bào)事項(xiàng)，必須在繳稅期限內(nèi)依照上一期具體交納的稅款或是稅務(wù)行政機(jī)關(guān)核定稅款預(yù)繳增值稅，并且在批準(zhǔn)的推遲內(nèi)申請(qǐng)辦理稅金清算。稅款滯納金的另收，關(guān)鍵可用《稅收征管法》第三十二條要求的情況，即經(jīng)營者未按規(guī)定時(shí)限繳納稅費(fèi)的，義務(wù)人未按規(guī)定時(shí)限解繳稅款的，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)除責(zé)令限期交納外，從滯納稅金之日起，按日另收滯納稅金萬分之五的違約金。

針對(duì)延期申報(bào)的稅款滯納金另收難題，《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)延期申報(bào)預(yù)繳增值稅稅款滯納金問題審批》（國稅發(fā)〔2007〕753號(hào)）做出規(guī)定：《稅收征管法》第二十七條要求，經(jīng)營者不可以按時(shí)辦理納稅申報(bào)的，經(jīng)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)審批，能夠延期申報(bào)，但需在繳稅期限內(nèi)依照上一期具體交納的稅款或是稅務(wù)行政機(jī)關(guān)核定稅款預(yù)繳增值稅，并且在批準(zhǔn)的推遲內(nèi)申請(qǐng)辦理稅金清算。預(yù)繳增值稅以后，按規(guī)定時(shí)限申請(qǐng)辦理稅金結(jié)算，不適合《稅收征管法》第三十二條有關(guān)經(jīng)營者未按期繳納稅費(fèi)所以被另收稅款滯納金的相關(guān)規(guī)定。而且當(dāng)預(yù)繳稅額超過應(yīng)納稅所得額時(shí)，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)清算出口退稅但不往經(jīng)營者退回貸款利息。當(dāng)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅所得額時(shí)，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)在經(jīng)營者清算繳稅時(shí)不另收稅款滯納金。因此，該公司補(bǔ)交的15萬余元稅金無需另收稅款滯納金。

測(cè)算另收利息狀況可用《稅收征管法》第五十一條所規(guī)定的狀況，一般納稅人超出應(yīng)納稅所得額交納的稅金，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)知道后應(yīng)當(dāng)及時(shí)退回；經(jīng)營者自清算繳納稅費(fèi)之日起3年之內(nèi)找到的，可向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)規(guī)定退回多交的稅金并算加金融機(jī)構(gòu)同時(shí)期存款利率，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)立即查證后應(yīng)當(dāng)及時(shí)退回；涵蓋從財(cái)政中入庫的，根據(jù)法律、行政規(guī)章相關(guān)國庫管理的相關(guān)規(guī)定退回。而審批預(yù)繳增值稅退還不計(jì)入退貸款利息。

以上國稅發(fā)〔2007〕753號(hào)要求，經(jīng)審批預(yù)繳增值稅以后按規(guī)定申請(qǐng)辦理稅金清算而補(bǔ)交稅款的各類情況，都不可用另收稅款滯納金的相關(guān)規(guī)定。在申請(qǐng)稅金清算以前，預(yù)繳稅款的稅款很有可能超過或低于應(yīng)納稅所得額。當(dāng)預(yù)繳稅額超過應(yīng)納稅所得額時(shí)，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)清算出口退稅但不往經(jīng)營者計(jì)退貸款利息；當(dāng)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅所得額時(shí)，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)在經(jīng)營者清算繳稅時(shí)不另收稅款滯納金。此外，依規(guī)預(yù)繳增值稅所形成的清算出口退稅、進(jìn)出口退稅以及各種減少出口退稅也不計(jì)入退貸款利息。因此，該公司假如多繳稅款，在清算出口退稅的時(shí)候也不計(jì)入退貸款利息。

應(yīng)納稅所得額超過核準(zhǔn)稅款是不是補(bǔ)交稅款？前文我闡述了

申請(qǐng)額超出核準(zhǔn)營業(yè)額或應(yīng)納稅所得額的，按申請(qǐng)額繳納稅費(fèi)；申請(qǐng)額小于核準(zhǔn)營業(yè)額或應(yīng)納稅所得額的，按核準(zhǔn)營業(yè)額或應(yīng)納稅所得額繳納稅費(fèi)。這是所得稅的有關(guān)規(guī)定，大量有關(guān)會(huì)計(jì)新聞資訊，敬請(qǐng)期待的更新！