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農(nóng)業(yè)產(chǎn)品來料制造加工能不能享有所得稅減免？

《企業(yè)所得稅法》第二十七條要求，企事業(yè)單位從事農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)業(yè)工程項目的所得的，能夠免稅、減免所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第八十六條規(guī)定，澆灌、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)師、農(nóng)技推廣、農(nóng)機車作業(yè)檢查維修等新項目免稅所得稅。國家財政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍(試行)的通知》(稅務(wù)〔2008〕149號)為深入貫徹落實農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)業(yè)新項目公司所得稅減免現(xiàn)行政策，對農(nóng)產(chǎn)品初加工的范疇進行了明確的規(guī)定。在其中，油料植物粗加工就是指，根據(jù)對油菜籽、花生仁、黃豆等，進行清洗、火熱、磨坯、壓榨油(攪油、墩油)、浸取等簡單加工解決，制作而成的綠色植物精煉油和餅粕等副產(chǎn)物。主要包括食用油、食用油、大豆油等及其燃料餅粕、豆餅、棉籽餅。精煉植物油并不屬于粗加工范疇。

【實例】

某食品油生產(chǎn)企業(yè)主要是以黃豆、油菜籽為主要原料，選用清除、火熱、磨坯、榨取、浸取等工序生產(chǎn)制造食品油及餅粕。2008年，該公司共生產(chǎn)加工黃豆、油菜籽45000噸，在其中直營生產(chǎn)加工30000噸，來料制造加工15000噸;完成銷售額16600萬余元，在其中食品油及餅粕收益16240萬余元，來料制造加工費收益360萬余元;成本14645萬余元，在其中黃豆、油菜籽成本費14150萬余元，原材料成本495萬余元。2008年該公司怎么計算應(yīng)繳所得稅?目前如下所示二種見解。

一種觀點是，來料制造加工所得的并不屬于農(nóng)產(chǎn)品初加工范疇，原因是該公司通過對黃豆、油菜籽，進行清洗、火熱、磨坯、榨取、浸取等工序，制作而成的綠色植物精煉油和餅粕等副產(chǎn)物的一個過程，合乎稅務(wù)〔2008〕149號文件對農(nóng)產(chǎn)品初加工區(qū)域范圍要求，市場銷售“綠色植物精煉油和餅粕等副產(chǎn)物”所取得的所得的為免稅政策所得的;而來料制造加工里的加工成本所得的并不是稅務(wù)〔2008〕149號政策規(guī)定的“綠色植物精煉油和餅粕等副產(chǎn)物”所得的，不可享有所得稅免稅政策特惠。

應(yīng)繳所得稅=(收益-成本)×25%-[油、餅粕收益-黃豆、油菜籽成本費-(原材料成本÷45000×30000)]×25%=(16600-14645)×25%-[16240-14150-(495÷45000×30000)]×25%=48.75(萬余元)。

另一種分析認為，來料制造加工所得的歸屬于農(nóng)產(chǎn)品初加工范疇，原因是《企業(yè)所得稅法》第二十七條要求，企事業(yè)單位從事農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)業(yè)工程項目的所得的，能夠免稅、減免所得稅。該企業(yè)的來料加工業(yè)務(wù)是由對黃豆、油菜籽進行清洗、火熱、磨坯、榨取、浸取等工序，做成綠色植物精煉油和餅粕等副產(chǎn)物，該過程與稅務(wù)〔2008〕149號政策規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品初加工的范疇一致，因而，來料加工業(yè)務(wù)所取得的加工成本所得的一樣免稅所得稅。

應(yīng)繳所得稅為零。

【剖析】

《企業(yè)所得稅法》第二十七條要求，從業(yè)農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)業(yè)新項目所取得的所得的免稅、減免所得稅，《企業(yè)所得稅法實施條例》進一步明確“農(nóng)產(chǎn)品初加工”為農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)業(yè)免稅項目。那樣，什么叫農(nóng)產(chǎn)品初加工新項目?實際都包括什么?稅務(wù)〔2008〕149號文件根據(jù)對原材料、制作工藝、商品列舉的方式對此進行了界定，并據(jù)此構(gòu)成了《企業(yè)所得稅法》所規(guī)定的“農(nóng)產(chǎn)品初加工”的范疇。

不難看出，《企業(yè)所得稅法》中“農(nóng)產(chǎn)品初加工”免稅政策，應(yīng)該是合乎稅務(wù)〔2008〕149號有關(guān)要求的“農(nóng)產(chǎn)品初加工”區(qū)域范圍農(nóng)產(chǎn)品初加工新項目所得的免稅政策。而見解一片面地明白了稅務(wù)〔2008〕149號文件的相關(guān)規(guī)定，認為只有獲得文檔中列舉的新產(chǎn)品的所得的才算是免稅政策所得的。事實上，該文件是以原材料、加工工藝、商品三個方面，對《企業(yè)所得稅法實施條例》中“農(nóng)產(chǎn)品初加工”工程項目的范疇做出規(guī)定，并沒有對具體免稅產(chǎn)品開展要求。此外，在法律優(yōu)位標準來說，稅務(wù)〔2008〕149號文件也不能做出與稅收法規(guī)不一樣的相關(guān)規(guī)定。

因而，該企業(yè)從業(yè)加工業(yè)務(wù)流程不論是直營生產(chǎn)加工所得的，或是來料制造加工所得的，均符合稅務(wù)〔2008〕149號政策規(guī)定的“農(nóng)產(chǎn)品初加工”的范疇，歸屬于所得稅法所規(guī)定的“農(nóng)產(chǎn)品初加工”免稅項目，免稅所得稅。

享有所得稅減免制度的農(nóng)產(chǎn)品初加工范疇有什么？

享有公司所得稅減免制度的農(nóng)產(chǎn)品初加工范疇（實施）

（2008年版）

一、農(nóng)業(yè)類

（一）糧食作物粗加工

1.麥子粗加工。根據(jù)對麥子進行清洗、配麥、研磨成粉、篩理、等級分類、包裝等簡單加工解決，制作而成的全麥面粉及各類專用型粉。

2.大米粗加工。根據(jù)對水稻進行清洗、蛻殼、輾米（或者不輾米）、烘干處理、等級分類、包裝等簡單加工解決，制作而成的成品糧以及初產(chǎn)品，主要包括稻米、蒸谷米。

3.苞米粗加工。根據(jù)對玉米籽粒進行清洗、侵泡、破碎、分離出來、脫干、干躁、等級分類、包裝等簡單加工解決，制造的玉米面粉、玉米碴、燕麥片等；細嫩苞米經(jīng)挑選、蛻皮、清洗、冷凍、等級分類、包裝等簡單加工解決，制造的鮮食玉米（速凍粘玉米、玉米、顏色苞米、玉米籽粒）。

4.甘薯粗加工。根據(jù)對土豆、紅薯等甘薯進行清潔、削皮、拙折、凈制、干躁、冷藏、等級分類、包裝等簡單加工解決，做成甘薯初中級產(chǎn)品。主要包括：地瓜粉、薯條、炸薯條。

5.食用豆類粗加工。根據(jù)對黃豆、黑豆、赤小豆等食用豆類進行清洗去雜、侵泡、晾干、等級分類、包裝等簡單加工解決，制作而成的豆小麥面粉、豆芽、豆芽。

6.其他類糧食作物粗加工。根據(jù)對燕麥片、烏麥、高粱米、稻谷等粗糧進行清洗去雜、蛻殼、烘干處理、研磨成粉、軋片、制冷、包裝等簡單加工解決，制作而成的燕麥米、小麥胚芽粉、燕麥麩皮、燕麥粉、烏麥、蕎面、小米手機、小米面、高梁米、高粱面。

（二）樹木商品粗加工

可以將伐倒的灌木、竹（含活立木、竹）去枝、去梢、削皮、去葉、鋸段等簡單加工解決，制作而成的木材、竹木、木材原木。

（三）園藝植物粗加工

1.蔬菜水果粗加工

（1）將新鮮水果根據(jù)清理、選擇、激光切割、急冷、等級分類、包裝等簡單加工解決，做成凈菜配送、激光切割蔬菜水果。

（2）運用冷凍設(shè)備，將新鮮水果根據(jù)低溫貯藏，以便淡旺季供給的速凍蔬菜，如冷凍茄果類、葉菜類、豆類食品、瓜類蔬菜、蔥姜蒜類、柿椒、蒜臺。

（3）將植物花、莖、葉、花、果、種籽和食用菌菌種根據(jù)干制等簡單加工解決，制作而成的初制梅干菜，如金針菜、煙筍、蘿卜條、冬菜、霉干菜、黑木耳、平菇、香菇。

* 以蔬菜水果為主要原料制作出來的各種蔬菜罐頭（水果罐頭是一種以金屬桶、玻璃瓶子、經(jīng)排氣管封閉的各種各樣食品類。相同）及研磨后園藝植物（如白胡椒粉、花椒面等）并不屬于粗加工范疇。

2.新鮮水果粗加工。根據(jù)對水果（含各種山野果子）清理、蛻殼、切片（片）、歸類、貯藏冷藏、冷凍、干躁、等級分類、包裝等簡單加工解決，制作而成的各類水果、水果干、原槳水果汁、果干、干果。

3.盆栽花卉及觀賞性植物粗加工。根據(jù)對觀賞用、園林綠化及其它各種各樣主要用途的花草及綠色植物開展冷藏、貯藏、烘干處理、等級分類、包裝等簡單加工解決，制作而成的各種鮮、鮮花干花。

（四）油料植物粗加工

根據(jù)對油菜籽、花生仁、黃豆、葵花子、蓖麻籽、白芝麻、胡麻籽、茶子、桐子、棉籽油、紅花籽及谷糠等糧食的副產(chǎn)物等，進行清洗、火熱、磨坯、壓榨油（攪油、墩油）、浸取等簡單加工解決，制作而成的綠色植物精煉油和餅粕等副產(chǎn)物。主要包括食用油、食用油、大豆油、葵花油、蓖麻籽油、香油、胡麻籽油、茶子油、桐子油、油菜籽油、活絡(luò)油、米糠油及其燃料餅粕、豆餅、棉籽餅。

* 精煉植物油并不屬于粗加工范疇。

（五）糖料綠色植物粗加工

根據(jù)對各種各樣糖料綠色植物，如甘庶、球甘藍、甜菊等，進行清潔、激光切割、榨取等簡單加工解決，制作而成的制糖業(yè)初中級原材料商品。

（六）茶粗加工

根據(jù)對油茶樹上采收出來的茶青和嫩葉開展結(jié)束（萎凋、搖青）、攤青、發(fā)醇、烘干處理、等級分類、包裝等簡單加工解決，制作而成的初制茶青。

* 精制茶、邊銷茶、普洱散茶和摻兌各種各樣藥品的茶水及飲品并不屬于粗加工范疇。

（七）藥植粗加工

根據(jù)對各種各樣藥用價值植物花、莖、皮、葉、花、果子、種籽等，開展選擇、梳理、綁扎、清理、晾曬、剁碎、蒸制、翻炒等簡單加工解決，做成的片、絲、塊、段等中草藥材。

* 加工制作各種中藥方劑并不屬于粗加工范疇。

（八）纖維植物粗加工

1.棉絮粗加工。根據(jù)軋花、剝絨等脫絨工藝流程簡單加工解決，制作而成的皮棉、短絨、棉籽油。

2.大麻類粗加工。根據(jù)對各種各樣麻類作物（罌粟花、麻布、槿麻、苧麻、苘麻、亞麻布、羅布麻、蕉麻、劍麻等）開展開膠、刮絲等簡單加工解決，制作而成的干（洗）麻、藥棉、絲、繩。

3.蠶桑粗加工。根據(jù)烘干處理、殺蛹、繅絲、煮剝、金屬拉絲等簡單加工解決，制作而成的蠶、蛹、繭絲、絲綿。

（九）亞熱帶、南亞熱帶作物粗加工

根據(jù)對亞熱帶、南亞熱帶作物去除污垢、脫干、干躁、等級分類、包裝等簡單加工解決，制作而成的工業(yè)生產(chǎn)初中級原材料。主要包括：天然膠生膠和天然萃取膠乳、生咖啡生豆、胡椒籽、肉桂油、桉油、香茅油、淀粉、木薯干片、干果。

二、養(yǎng)殖業(yè)類

（一）畜禽養(yǎng)殖類粗加工

1.肉類食品粗加工。根據(jù)對畜禽養(yǎng)殖爬行動物（包含各種家畜、禽畜人工飼養(yǎng)、繁殖的野生動植物以及其它經(jīng)濟動物）屠宰、去頭、去蹄、削皮、去內(nèi)臟器官、切分、切片或切成片、冷凍或冷藏、等級分類、包裝等簡單加工解決，制作而成的分割肉、冷藏肉、冷藏肉、冷凍牛肉、攪肉、肉粒、小肉、肉粒。

2.蛋類食品粗加工。根據(jù)對蛋類進行清潔、干躁、等級分類、外包裝、冷凍等簡單加工解決，制作而成的各種各樣等級分類、包裝蛋類、冷凍蛋。

3.奶制品粗加工。根據(jù)對鮮牛奶開展凈化處理、勻質(zhì)、除菌或殺菌、罐裝等簡單加工處理，制作而成的巴氏殺菌奶、超高溫滅菌奶。

4.皮類粗加工。根據(jù)對畜禽養(yǎng)殖爬行動物皮張剝?nèi)　⑶峙?、刮里、晾曬或熏干等簡單加工解決，制作而成的生皮、生皮張。

5.毛類粗加工。根據(jù)對畜禽養(yǎng)殖爬行動物毛、絨或羽絨服等級分類、去雜、清理等簡單加工解決，制作而成的清洗毛、清洗絨或羽絨服。

6.蜂蜜產(chǎn)品粗加工。根據(jù)去雜、過慮、萃取、熔融、碾碎、冷藏簡單加工解決，制作而成的純蜂蜜、液體石蠟、蜂膠膠囊、蜂皇漿。

* 肉類罐頭、肉類食品熟制品、蛋類食品水果罐頭、各種酸牛奶、乳酪、鮮奶油、王漿粉、各種各樣蜂蜜產(chǎn)品沖劑、膠襄并不屬于粗加工范疇。

（二）精飼料類粗加工

1.植物類精飼料粗加工。根據(jù)研磨、粉碎、榨取、干躁、釀造、發(fā)醇等簡單加工解決，制作而成的糠麩、餅粕、糟渣、落葉粉。

2.動物的分類精飼料粗加工。根據(jù)粉碎、烘干處理、粉磨等簡單加工解決，制作而成的飼料、蝦粉、骨粒、肉骨粉、血粉、羽毛粉、乳清粉。

3.添加物類粗加工。根據(jù)破碎、發(fā)醇、干躁等簡單加工解決，制作而成的礦石粉、飼用酵母菌。

（三）青飼料類粗加工

根據(jù)對青飼料、青飼料種子、秸稈等，開展收種、捆綁、破碎、鋼削、成膠狀、篩分、青儲、氨解、微化等簡單加工解決，制作而成的麥草、草捆、草粉、草塊或草餅、草顆粒、青飼料種子及其草坪、秸稈粉（塊、粒）。

三、水產(chǎn)業(yè)類

（一）水生物粗加工

將水產(chǎn)動物（魚、蝦、蟹、鱉、貝、棘皮類、軟件類、腔腸類、兩棲動物、海怪爬行動物等）總體或去頭、去鱗（皮、殼）、去內(nèi)臟器官、去骨（刺）、擂潰或切片、切成片，經(jīng)冰鮮、冷藏、冷凍等冷藏防銹處理、包裝等簡單加工解決，制作而成的水產(chǎn)動物初產(chǎn)品。

* 熟制的海產(chǎn)品以及各類海產(chǎn)品的水果罐頭及其調(diào)料烘烤的水產(chǎn)食品并不屬于粗加工范疇。

（二）水生花卉粗加工

將水生花卉（海帶絲、鹽漬海帶、海菜、海蜇皮、麒麟菜、江籬、滸苔、羊棲菜、莼菜等）總體或除根、去邊梢、切條，經(jīng)冷燙、冷藏、冷凍等冷藏防銹處理、包裝等簡單加工處理初產(chǎn)品，及其總體或除根、去邊梢、切條、經(jīng)晾干、干躁（脫干）、外包裝、破碎等簡單加工處理初產(chǎn)品。

* 瓶裝（包含軟罐）商品并不屬于粗加工范疇。

農(nóng)業(yè)產(chǎn)品來料制造加工能不能享有所得稅減免？前文闡述了來料制造加工都是能夠享受所得稅優(yōu)惠的，都是免稅所得稅的，前文還闡述了相關(guān)綠色植物，精飼料，水產(chǎn)業(yè)類企業(yè)所得稅具體內(nèi)容，大量有關(guān)會計新聞資訊，敬請期待的更新！