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未具體繳納費(fèi)用禁止在土地資源增值稅清算中扣

《土地增值稅清算管理規(guī)程》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕91號(hào)）第二十一條要求，（一）在土地資源增值稅清算中，測(cè)算扣除項(xiàng)目額度時(shí)，其所發(fā)生的開(kāi)支理應(yīng)獲得但尚未取得合理合法憑證的不可扣減。（二）扣除項(xiàng)目額度中常核算的各種成本與費(fèi)用，一定要所發(fā)生的。（三）扣除項(xiàng)目額度理應(yīng)清晰地在各個(gè)扣除項(xiàng)目中各自核算，不可搞混。（四）扣除項(xiàng)目額度中常核算的各種成本與費(fèi)用必須要在結(jié)算項(xiàng)目實(shí)施中直接發(fā)生的或者理應(yīng)平攤的。（五）經(jīng)營(yíng)者分期付款開(kāi)發(fā)規(guī)劃或是與此同時(shí)開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)好幾個(gè)工程項(xiàng)目的，或是同一工程中修建不同種類房地產(chǎn)行業(yè)的，應(yīng)當(dāng)按照獲益目標(biāo)，選用科學(xué)合理的分派方式，平攤共通的成本。（六）對(duì)同一類事宜，理應(yīng)采用同樣的會(huì)計(jì)制度或處理辦法。財(cái)務(wù)核算與稅務(wù)處理規(guī)定不一致的，以稅務(wù)處理規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)。

稅收征管法第十九條要求，經(jīng)營(yíng)者、義務(wù)人依照相關(guān)法律法規(guī)、行政規(guī)章和國(guó)務(wù)院財(cái)政局、稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)的政策法規(guī)設(shè)定帳本，依據(jù)合理合法、合理憑據(jù)做賬，開(kāi)展計(jì)算?！段覈?guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普票管理方法工作方案》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕80號(hào)）要求，在日常檢查時(shí)發(fā)覺(jué)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)用不符合要求稅票尤其是并沒(méi)有開(kāi)具付款人全名發(fā)票，不可容許經(jīng)營(yíng)者用以抵扣、稅前抵扣、進(jìn)出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。根據(jù)這一規(guī)定，經(jīng)營(yíng)者已具體付款利息且可以提供真正、合理合法、高效的付款憑證，才可以按規(guī)定在土地增值抵扣。不然，未具體收取的或者沒(méi)有合理合法憑證的利息費(fèi)用，都不可以扣減。

土地增值扣除項(xiàng)目地區(qū)要求僅供參考：

《山東省地方稅務(wù)局有關(guān)確立投資者股農(nóng)村土地征收土地增值土地資源扣除項(xiàng)目額度問(wèn)題的通知》(魯?shù)囟惥趾?004〕30號(hào))要求，經(jīng)營(yíng)者運(yùn)用外企業(yè)投資入股新土地從業(yè)房產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，因其獲得該宗土地使用權(quán)證時(shí)從未有過(guò)付款一切額度，因而在出讓該宗土地規(guī)劃建設(shè)中的房地產(chǎn)業(yè)測(cè)算土地增值時(shí)，不可依照投資入股公司獲得土地使用權(quán)證時(shí)付款金額或投資入股時(shí)土地評(píng)估值做為土地扣除項(xiàng)目額度給予扣減。

《新疆自治區(qū)地區(qū)稅務(wù)局有關(guān)土地增值多個(gè)政策問(wèn)題的通知》(新疆自治區(qū)地區(qū)稅務(wù)局公示2014年第1號(hào))第六條要求，有關(guān)以土地資源(房地產(chǎn)業(yè))投資入股來(lái)投資或合作經(jīng)營(yíng)征繳土地增值的扣減難題。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以接受投資形式獲取新土地，并在這個(gè)宗大地里從業(yè)房產(chǎn)開(kāi)發(fā)，在預(yù)估土地增值時(shí)要以《國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)土地增值多個(gè)問(wèn)題的通知》(稅務(wù)〔2006〕 21號(hào))要求的落實(shí)日期是界線，分下列這兩種情況確定扣除項(xiàng)目：

(一)2006年3月2日以前，以土地資源(房地產(chǎn)業(yè))作價(jià)入股來(lái)投資或合作經(jīng)營(yíng)從業(yè)房產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，被投資企業(yè)在土地資源增值稅清算時(shí)，要以投資入股的帳面價(jià)值作為獲得土地使用權(quán)證所付款金額據(jù)以扣減。

(二)2006年3月2日以后，以土地資源(房地產(chǎn)業(yè))作價(jià)入股來(lái)投資或合作經(jīng)營(yíng)從業(yè)房產(chǎn)開(kāi)發(fā)，并依法征繳土地增值的，以繳稅時(shí)確定的收益做為獲得土地使用權(quán)證所付款金額據(jù)以扣減。

未具體繳納費(fèi)用禁止在土地資源增值稅清算中扣？經(jīng)營(yíng)者已具體付款利息且可以提供真正、合理合法、高效的付款憑證，才可以按規(guī)定在土地增值抵扣。不然，未具體收取的或者沒(méi)有合理合法憑證的利息費(fèi)用，都不可以扣減。