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稅票就是指一切人或單位在采購產(chǎn)品、給予或是接納服務(wù)項(xiàng)目及其從業(yè)別的經(jīng)營過程中，出具、支付的收付款憑證，是紀(jì)錄生產(chǎn)經(jīng)營視頻的媒介，是最重要的會計(jì)記賬憑證之一，是加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的重要途徑，同時又是稅務(wù)行政機(jī)關(guān)操縱稅務(wù)稽查、征繳稅金的重要指標(biāo)，對保護(hù)國家資金安全、維護(hù)社會社會秩序擁有重要作用。但是近些年，虛開發(fā)票難題層出不窮、越來越激烈，成為了社會公害，比較嚴(yán)重嚴(yán)重影響了社會發(fā)展社會秩序，導(dǎo)致很多稅金外流，偽造、仿冒稅票與使用虛開發(fā)票行動是比較嚴(yán)重違法違規(guī)行為乃至有可能是刑事犯罪，應(yīng)變成政府審計(jì)關(guān)心的一項(xiàng)重要內(nèi)容。對虛開發(fā)票難題開展審計(jì)，不僅可以為祖國討回很多稅金，并且將會發(fā)覺重要違法亂紀(jì)案件線索。

一、虛開發(fā)票的危害性

虛開發(fā)票猖狂，不但嚴(yán)重影響了我國稅務(wù)管理秩序和金融紀(jì)律，又為受賄、強(qiáng)占國家資產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)刑事犯罪帶來了便捷，具備比較嚴(yán)重的危害。一是虛開發(fā)票腐蝕了我國計(jì)稅基礎(chǔ)，比較嚴(yán)重?cái)噥y稅務(wù)管理紀(jì)律，導(dǎo)致我國稅款很多外流。二是虛開發(fā)票為財(cái)務(wù)會計(jì)作假、單位行賄罪、洗黑錢行騙、侵占國資等經(jīng)濟(jì)犯罪帶來了便捷標(biāo)準(zhǔn)。三是仿冒稅票破壞社會信用體系，虛開發(fā)票的應(yīng)用會讓營業(yè)收入和開支失幀，導(dǎo)致盈利虛報(bào)，比較嚴(yán)重?cái)噥y社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展紀(jì)律。

二、目前虛開發(fā)票的主要表現(xiàn)方式

（一）稅票都是假的，具體內(nèi)容也都是假的。依照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，增值稅發(fā)票由國務(wù)院稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)確立的公司印刷，別的稅票由市、自治州、市轄區(qū)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)確立的公司印刷，嚴(yán)禁擅自印刷、仿冒、偽造稅票。由人或單位違反規(guī)定擅自印刷、仿冒、偽造發(fā)票，是真正意義上虛開發(fā)票。人或單位用了這類虛開發(fā)票，與此同時經(jīng)濟(jì)發(fā)展活動主題都是虛構(gòu)的，例如，某單位并沒有選購打印紙張等辦公設(shè)備，可是卻現(xiàn)在社會買了虛開發(fā)票，并且以辦公設(shè)備名義報(bào)帳，以套取資金。

（二）稅票是真，但具體內(nèi)容都是假的。就是指真票虛開發(fā)票或假開，稅票是真，但報(bào)銷事宜與具體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不符合。如企業(yè)選擇的是禮物或日常生活用品但稅票上出具的類別是辦公設(shè)備，或以餐館服務(wù)業(yè)發(fā)票費(fèi)用報(bào)銷接待費(fèi)，具體并沒有付款資產(chǎn)，目的是為了套取資金，產(chǎn)生“公款私存”，用于亂發(fā)錢財(cái)、請客送禮，乃至貪污公款。

（三）稅票都是假的，但具體內(nèi)容是真。指的是經(jīng)濟(jì)發(fā)展活動主題真正，但出示或者使用發(fā)票虛報(bào)。如果在運(yùn)輸費(fèi)稅票取代租賃發(fā)票，一些機(jī)器設(shè)備出租人給予運(yùn)輸發(fā)票取代租賃發(fā)票給承租人，但運(yùn)輸發(fā)票中車牌號、起始站、到貨運(yùn)站都與實(shí)際不符。主要目的是少繳2%的增值稅；亦如建設(shè)工程施工中材料供應(yīng)商的確向工程建設(shè)單位市場銷售了建筑裝飾材料，但是為了偷逃稅企業(yè)增值稅而偽造發(fā)票。

（四）不合規(guī)稅票。不合規(guī)稅票是一種以內(nèi)部結(jié)構(gòu)單據(jù)取代稅票，甚至應(yīng)用京東白條取代稅票。如某建筑企業(yè)產(chǎn)生的大規(guī)模機(jī)械設(shè)備設(shè)備租賃費(fèi)只以工程結(jié)算單進(jìn)賬，沒有租賃發(fā)票，導(dǎo)致機(jī)器設(shè)備出租人偷逃稅很多稅金；亦如，施工企業(yè)在邊遠(yuǎn)地區(qū)或鄉(xiāng)村工程施工，所發(fā)生的一些青苗補(bǔ)償費(fèi)、路面賠償費(fèi)或協(xié)調(diào)費(fèi)，另一方不提供合規(guī)管理單據(jù)乃至未提供收付款單據(jù)，就以白條入賬。

三、虛開發(fā)票形成的原因

（一）非法獲利。售賣擅自印刷的虛開發(fā)票尤其是增值稅發(fā)票資金投入低、盈利高，一些人挺而走險(xiǎn)，心存僥幸，違法制造虛開發(fā)票狀況很嚴(yán)重。

（二）逃避繳納稅款。有些企業(yè)運(yùn)用虛開發(fā)票將接待費(fèi)、獎勵金等轉(zhuǎn)化成會務(wù)費(fèi)、公雜費(fèi)等，做到多抵扣、少繳稅的效果。有些企業(yè)運(yùn)用虛開發(fā)票將補(bǔ)助、獎賞等工資收入費(fèi)用化，可以幫助員工躲避個稅。有些民企，擅自選購并出具虛開發(fā)票以偷漏稅。

（三）貪污受賄。有些企業(yè)運(yùn)用虛開發(fā)票騙取現(xiàn)錢私設(shè)小金庫，隨后用以協(xié)調(diào)關(guān)系、請客送禮、亂發(fā)錢財(cái)違規(guī)開支。部分犯罪分子運(yùn)用企業(yè)管理漏洞或手里的支配權(quán)，以稅票報(bào)銷費(fèi)用，貪污公款，損公肥私。

（四）平衡預(yù)算。機(jī)關(guān)事業(yè)單位每年都會有相關(guān)費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)，行政機(jī)關(guān)要求，年末未用了的費(fèi)用要取回。企業(yè)實(shí)際操作中有些花費(fèi)超預(yù)算，有些花費(fèi)盈余，便運(yùn)用虛開發(fā)票將超標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目轉(zhuǎn)列到盈余的費(fèi)用項(xiàng)目上，或是把資金套出來留到之后本年度應(yīng)用。

（五）內(nèi)控制度不緊。一方面，企業(yè)內(nèi)控管理不緊，內(nèi)控制度存有系統(tǒng)漏洞，欠缺必需發(fā)票審批程序流程；另一方面，財(cái)會人員工作缺乏責(zé)任心，審批單據(jù)真假不細(xì)心或者不審批，給犯罪分子以機(jī)會。

四、財(cái)務(wù)審計(jì)中依法查處虛開發(fā)票的辦法

（一）了解并了解發(fā)票的種類。

在我國發(fā)票的種類多種多樣，通常是按行業(yè)特性和納稅人生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目歸類，每一種稅票都是有特定適用范圍。主要包括普票和增值稅發(fā)票兩大類，在其中普票主要是由增值稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)用，增值稅一般納稅人在不可以出具專票的情形下也可讓普票。普票由領(lǐng)域稅票和專票構(gòu)成。前面一種適用某一市場和生產(chǎn)經(jīng)營活動，如商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)服務(wù)批發(fā)價統(tǒng)一發(fā)票、制造業(yè)企業(yè)商品銷售統(tǒng)一發(fā)票等；后面一種僅適用某一經(jīng)營范圍，如廣告宣傳費(fèi)用結(jié)算稅票，商品房銷售稅票等。增值稅發(fā)票是中國執(zhí)行新稅制時代的產(chǎn)物，是我國稅務(wù)單位依據(jù)企業(yè)增值稅征收管理需求而設(shè)置的，專門用于經(jīng)營者市場銷售或提供企業(yè)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的一種稅票。專票既具備普票具有的含義，另外還具備比普票更特殊功效。它不僅僅是記述商品銷售額和企業(yè)增值稅稅款的財(cái)務(wù)公開憑據(jù)。而且還是兼記銷售方納稅時間和供貨方進(jìn)項(xiàng)稅的正規(guī)證實(shí)，是購料方據(jù)以稅前抵扣的法律規(guī)定憑據(jù)，對增值稅測算起到至關(guān)重要的作用。內(nèi)審人員平常應(yīng)多閱讀相關(guān)的知識，結(jié)合實(shí)際才具有辨別虛開發(fā)票的敏感度。

（二）鎖住虛開發(fā)票所產(chǎn)生的重點(diǎn)區(qū)域。

1、依據(jù)選購產(chǎn)品種類明確發(fā)票種類并發(fā)覺虛開發(fā)票。

依據(jù)購買商品類型明確大概的發(fā)票種類。如公司銷售建筑鋼材、混凝土，一般應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票，如出現(xiàn)選購企業(yè)只是以商業(yè)發(fā)票進(jìn)賬，就需要引發(fā)關(guān)注，一方面要查看一般商業(yè)發(fā)票真假，另一方面則需要審批開稅票企業(yè)是否屬于增值稅一般納稅人，查證開稅票企業(yè)未開具發(fā)票的主要原因。

2、依據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)發(fā)覺虛開發(fā)票。

現(xiàn)實(shí)生活中，一部分企業(yè)以會務(wù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、廣告費(fèi)及其辦公設(shè)備等名義套取資金，財(cái)務(wù)審計(jì)中需要對發(fā)票明細(xì)為該類業(yè)務(wù)給予密切關(guān)注。一方面根據(jù)查看該類發(fā)票真假鎖住發(fā)覺疑問并鎖住關(guān)鍵審計(jì)對象，另一方面可以查看開稅票部門的工商企業(yè)注冊、稅務(wù)備案等相關(guān)信息發(fā)覺案件線索。

3、關(guān)心稅務(wù)代開票。

一般而言，機(jī)關(guān)事業(yè)單位工商登記注冊時均應(yīng)申請辦理納稅登記，在申請稅務(wù)備案、領(lǐng)到稅務(wù)備案有效證件后，可向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請辦理申領(lǐng)稅票。也就是說，通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)是發(fā)票出具人。而稅務(wù)行政機(jī)關(guān)代開票關(guān)鍵可用以下情形：一是自己或其它不需辦理稅務(wù)備案的部門臨時性獲得收益，二是已申請稅務(wù)備案納稅人超范圍經(jīng)營申請辦理代開票，三是一般納稅人出售給一般納稅人時申請辦理國家稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。 實(shí)際操作中若稅務(wù)行政機(jī)關(guān)代開票納稅人為機(jī)關(guān)事業(yè)單位，就需要引起關(guān)注。

4、依據(jù)發(fā)票類型明確發(fā)票管理行業(yè)并以此發(fā)覺虛開發(fā)票。

在我國稅票分成國稅發(fā)票和地稅發(fā)票，地稅發(fā)票由各個稅務(wù)行政機(jī)關(guān)印刷。在其中，地稅發(fā)票類型比較多，拆換比較經(jīng)常。比如北京曾印刷商事主體資金往來專票，適用范圍為機(jī)關(guān)事業(yè)單位在資金往來時出具，在實(shí)踐中如果發(fā)現(xiàn)該稅票做為購買東西、勞務(wù)公司清算應(yīng)用，并且在該發(fā)票作廢后仍然使用的現(xiàn)象，需引起重視并查證其真假。

（三）使用各種方式方法查看。

現(xiàn)階段，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)為了能避免虛開發(fā)票的應(yīng)用，在全國范圍帶來了多種多樣發(fā)票查詢方法，主要包括網(wǎng)上查詢、電話號碼查詢、手機(jī)短信查詢等。

1、應(yīng)用網(wǎng)上查詢。

現(xiàn)階段，全國各地全部國稅局、地稅局稅務(wù)行政機(jī)關(guān)皆在在網(wǎng)上開通查詢發(fā)票的功效，能夠在政府稅務(wù)平臺上尋找查詢發(fā)票的通道，依據(jù)發(fā)票種類鍵入對應(yīng)的發(fā)票號、發(fā)票抬頭及其短信驗(yàn)證碼等信息后查看。遭受查看信息管理系統(tǒng)的牽制，網(wǎng)上查詢一般會提供近些年（約3年之后，全國各地不一樣）發(fā)票查詢，超出此期限發(fā)票沒法查看。

2、應(yīng)用電話號碼查詢。

與互聯(lián)網(wǎng)查詢功能對比，電話號碼查詢更加全方位，能通過撥通本地12366繳稅熱線電話，向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)資詢。與此同時，電話號碼查詢的時間段都比網(wǎng)上查詢更久。

3、到稅務(wù)行政機(jī)關(guān)查看。

前兩種方式只是作為發(fā)覺虛開發(fā)票的案件線索，不能成為審計(jì)程序應(yīng)用，在財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐中，如通過以上兩種方式看到了虛開發(fā)票，還要到做為發(fā)票管理辦法的稅務(wù)單位進(jìn)行核對，直接證據(jù)才具有法律效應(yīng)。

（四）深層次查證業(yè)務(wù)流程真實(shí)有效和貸款用途流入。

發(fā)覺虛開發(fā)票僅僅看到了問題現(xiàn)象，實(shí)質(zhì)就是虛開發(fā)票其背后的業(yè)務(wù)流程本質(zhì)和貸款用途及流入。假如僅發(fā)覺虛開發(fā)票且不再次查證，不但不能發(fā)覺重要案件線索，還會留有非常大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)覺虛開發(fā)票后該關(guān)鍵核查以下幾方面，一是關(guān)心業(yè)務(wù)流程信息真實(shí)性，業(yè)務(wù)流程是否屬實(shí)產(chǎn)生，業(yè)務(wù)流程有沒有必要產(chǎn)生等。二是關(guān)心資金撥付信息真實(shí)性。資產(chǎn)是不是付款，資金撥付方法是不是異常，資產(chǎn)支付對象存不存在難題及其資金撥付后流入和用處等。三是關(guān)心因出具與使用虛假發(fā)票導(dǎo)致我國稅金外流狀況。