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伴隨著國企重新組合改革的深層次，公司內(nèi)部經(jīng)營方式更具有開放式和協(xié)調(diào)能力，經(jīng)營自主權(quán)和資金管理權(quán)限進一步加大，而某些企業(yè)內(nèi)控制度不完善，在一定程度上為一部分企業(yè)賬外設(shè)賬、私開“公款私存”帶來了標準。賬外設(shè)賬對祖國、社會發(fā)展和個人危害很大，它增加了消費基金，侵吞了國資，反而讓某些領(lǐng)導(dǎo)人員踏入貪污受賄的歪路。因而，內(nèi)部控制審計在每一個工程項目的審計過程時應(yīng)綜合考慮財務(wù)風(fēng)險，應(yīng)用各種各樣審計程序，將查出來賬外資產(chǎn)作為一項關(guān)鍵審計證據(jù)，以保障國有資產(chǎn)處置的安全與詳細。文中融合工作實際，就如何核實賬外資產(chǎn)，談幾個方面淺薄的了解。

一、從掌握被審計公司的相關(guān)情況下手，搜索疑問，針對性地開展財務(wù)審計

第一次入駐被審計公司，內(nèi)審人員應(yīng)深入了解被審計公司內(nèi)部控制制度、行業(yè)特性及成本核算等基本概況。在其中關(guān)鍵掌握：（1）業(yè)務(wù)性質(zhì)、企業(yè)規(guī)模及組織架構(gòu)；（2）審計期間生產(chǎn)經(jīng)營情況及上級領(lǐng)導(dǎo)單位考核狀況；（3）會計機構(gòu)與工作組織；（4）被審計公司管理者的素養(yǎng)；（5）內(nèi)控制度設(shè)計和運行狀況等。

掌握以上基本概況的辦法主要包含：（1）查看上一會計期間的財務(wù)報告及工作底稿；（2）查看被審計公司會議紀錄、協(xié)議等生產(chǎn)經(jīng)營活動材料；（3）實地檢查被審計公司生產(chǎn)制造經(jīng)營地及設(shè)備；（4）了解被審計公司會計及管理者。

根據(jù)對被審計公司基本概況的理解，內(nèi)審人員能夠剖析內(nèi)控制度中出現(xiàn)的薄弱點，并組織適度的審計證據(jù)，針對性地開展財務(wù)審計。第一次財務(wù)審計應(yīng)先查詢被審計公司辦公環(huán)境，掌握生產(chǎn)制造特性，依據(jù)了解的現(xiàn)狀分析什么階段很容易出現(xiàn)難題，如被審計公司有沒有將本公司房子出租，開辦石化廠等狀況。在審計過程中能夠針對性地查看有關(guān)帳戶，有步驟地核查收益是不是詳細進賬。涉及到現(xiàn)金收入的，還應(yīng)當核查現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)是不是符合要求。

掌握被審計公司基本概況是一項很高效的審計證據(jù)，實行該程序流程耗費較小的財務(wù)審計能量，往往能夠獲得比較好的財務(wù)審計實際效果。大家在某單位財務(wù)審計時，根據(jù)查詢該企業(yè)環(huán)境設(shè)施，發(fā)覺臨街門面房較多并所有租賃給個體工商戶，廠內(nèi)新創(chuàng)建員工宿舍一棟。于是針對性地準備了這倆工程項目的財務(wù)審計，卻發(fā)現(xiàn)租金15萬余元并沒有進賬，轉(zhuǎn)到“公款私存”。新創(chuàng)建員工宿舍154萬余元，財產(chǎn)賬并沒有體現(xiàn)，其自有資金為“公款私存”。依據(jù)這幾條案件線索，大家查出來公款私存資產(chǎn)201萬余元。

二、盡量獲得被審計公司審計年度所有合同書及協(xié)議書，并查驗合同編號是不是持續(xù)

審查合同協(xié)議書存不存在如下所示難題：（1）將合同總金額與會計入賬金額進行確認，看有沒有收益不進賬或者以小于總價合同進賬而無正當理由的；（2）核查有何以虛報合同結(jié)算，虛造成本費，轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的。對其某企業(yè)審計過程中我們不難發(fā)現(xiàn)，某項目收入較合同條款額度少186萬余元沒有對應(yīng)的變更合同，且此項目產(chǎn)生成本比較大。經(jīng)核查發(fā)覺，合同條款的剩下收益213萬余元已轉(zhuǎn)到該企業(yè)多元化經(jīng)營公司賬戶。

三、核查銀行回單，尤其注意最初貸方余額比較大的銀行帳戶

審計過程時應(yīng)關(guān)鍵核查如下所示具體內(nèi)容：銀行賬和企業(yè)賬賬戶余額是否一致；銀行賬和企業(yè)賬借貸方發(fā)生額是否一致；對當初利息費用開展測算，認證其額度有沒有問題。

公司賬與銀行賬賬戶余額及本期本年利潤不一致時要查找原因，考慮到有沒有挪用資金也將公司資金轉(zhuǎn)到“公款私存”問題。假如銀行帳戶最初貸方余額比較大，而利息費用偏少，應(yīng)注意被審計公司有沒有選購國債券等短期理財個人行為，而把相對應(yīng)盈利不進賬的現(xiàn)象。對其某單位財務(wù)審計時，我們不難發(fā)現(xiàn)該企業(yè)一個銀行帳戶最初、貸方余額比較大，乃至遠高于當初借貸方產(chǎn)生數(shù)，但該帳戶銀行存款利息收益偏少。對于這種反常情況，大家進一步核查，發(fā)覺該企業(yè)在三年前就把存款500萬余元用于支付國債券等短期理財，三年共產(chǎn)生盈利228萬余元，轉(zhuǎn)到“公款私存”帳戶。

四、核查被審企業(yè)有沒有自做單據(jù)及其單據(jù)列出賬款是不是全額的立即進賬

用自做收條扣除現(xiàn)錢舞弊的可能性比較大，所以對自做收條應(yīng)詳細審查。就像我們財務(wù)審計某單位本年度所有自做單據(jù)的收錢與財務(wù)入賬狀況時，發(fā)覺全年度收條額度較會計入賬金額多16.5萬余元。經(jīng)核實，這一部分現(xiàn)錢由該企業(yè)工作人員存放，做為該企業(yè)接待費應(yīng)用，并沒有進賬。

五、查看各種各樣文檔，查驗憑證附件，留意有沒有把各種扣費未入賬的現(xiàn)象

在某單位財務(wù)審計中，我們不難發(fā)現(xiàn)每月薪資發(fā)放憑證附件都標明了扣費，但卻沒有記入會計賬。由此案件線索，大家查（下轉(zhuǎn)第69頁）（上接第55頁）出該企業(yè)把各種處罰存進本人銀行存折31萬余元，產(chǎn)生“公款私存”。

六、查看被審企業(yè)考核記錄及工作總結(jié)報告等相關(guān)資料，留意考核標準含有不用上級領(lǐng)導(dǎo)

單位去除要素或處理費用并查找原因。大家在財務(wù)審計某單位時，發(fā)覺該企業(yè)年末運營考評報告提及“考評花費中應(yīng)公司總部將某成本費用201萬余元去除”。根據(jù)該案件線索詳盡核實，發(fā)覺此項目賬目體現(xiàn)虧本比較大，主要原因是該企業(yè)將這個項目收入265萬余元立即結(jié)回轉(zhuǎn)到多元化經(jīng)營企業(yè)帳戶，用以派發(fā)員工獎勵金。

七、留意相關(guān)材料提供的資料，留意彼此之間有沒有分歧

在某單位財務(wù)審計中，我們不難發(fā)現(xiàn)憑據(jù)三級明細科目列報該單位有航空煤油管路新項目，但表格并沒有公布該項目收益及費用，經(jīng)初步統(tǒng)計，該成本費用達172萬余元，經(jīng)進一步落實，該項目收益已轉(zhuǎn)到多元化經(jīng)營企業(yè)帳戶，而成本費已經(jīng)全部于年末平攤記入其他新項目。

核實賬外資產(chǎn)的方法有很多，視被審計公司的市場環(huán)境、行業(yè)特性、核算方式及經(jīng)營管理理念等多種因素的差異，核查方式也會有所不同。歸根結(jié)底，實際核查方法和內(nèi)審人員的工作能力、工作經(jīng)歷及崗位判斷力等多種因素息息相關(guān)。

伴隨著各個單位財會人員業(yè)務(wù)流程水平的提升及會計電算化會計的興起，被審計公司賬外設(shè)賬的形式也變得更加秘密，給內(nèi)控審計產(chǎn)生更多的考驗。但“魔高一尺，道高一丈”，只需內(nèi)審人員持續(xù)加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提升業(yè)務(wù)能力，恪盡職守，就能把各種各樣方式的賬外資產(chǎn)查個真相大白，保證國有財產(chǎn)安全性詳細高效運作。