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增值稅會(huì)計(jì)解決在應(yīng)交稅金下清單

應(yīng)交稅金的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

一、企業(yè)增值稅預(yù)繳與應(yīng)繳應(yīng)當(dāng)通過(guò)2個(gè)明細(xì)分類賬戶計(jì)算

一般納稅人對(duì)當(dāng)月預(yù)繳增值稅與上繳上月增值稅會(huì)計(jì)賬務(wù)處理是不一樣。實(shí)踐中，公司當(dāng)月預(yù)交增值稅時(shí)，根據(jù)“應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅（已交稅費(fèi)）”帳戶計(jì)算。但當(dāng)月交納上一期企業(yè)增值稅也可通過(guò)“應(yīng)交稅金——未交增值稅”帳戶計(jì)算。

【例1】2009年9月20日，A公司預(yù)交增值稅200000元，由銀行付訖；月末，經(jīng)測(cè)算A公司當(dāng)月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為520 000元，銷項(xiàng)稅為980 000元；結(jié)轉(zhuǎn)成本當(dāng)月未交增值稅。10月7日，A公司由銀行交納上月未交增值稅。相關(guān)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下所示：

9月20日，預(yù)交增值稅賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅（已交稅費(fèi)）200 000

貸：存款 200 000

9月30日，結(jié)轉(zhuǎn)成本未交增值稅：

結(jié)轉(zhuǎn)成本未交增值稅=（980 000-520 000）-200 000=260 000（元）

借：應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅（轉(zhuǎn)走未繳稅費(fèi)）260 000

貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅 260 000

10月7日，上繳增值稅會(huì)計(jì)解決為：

借：應(yīng)交稅金——未交增值稅 260 000

貸：存款 260 000

二、不是所有稅金都能通過(guò)“應(yīng)交稅金”帳戶計(jì)算

如上所述，公司交納的稅金有許多，可是，這種稅金并不是都能通過(guò)“應(yīng)交稅金”帳戶計(jì)算。在其中，合同印花稅、耕地占用稅等都不根據(jù)“應(yīng)交稅金”帳戶計(jì)算，而是通過(guò)交納并記入各項(xiàng)費(fèi)用或資產(chǎn)賬戶。

【例2】2009年1月8日，甲公司采購(gòu)印花稅貼花，付款稅金3000元，以銀行匯票付訖。

借：運(yùn)行成本——稅費(fèi) 3 000

貸：存款 3 000

三、企業(yè)代扣代繳的稅金應(yīng)當(dāng)通過(guò)“應(yīng)交稅金”帳戶計(jì)算

公司應(yīng)繳未繳納稅費(fèi)一般應(yīng)當(dāng)通過(guò)“應(yīng)交稅金”帳戶計(jì)算?？墒?，不屬公司應(yīng)繳未繳而應(yīng)當(dāng)由企業(yè)代扣代繳的稅金也應(yīng)當(dāng)通過(guò)“應(yīng)交稅金”帳戶計(jì)算。如，需從員工本人薪資中代收代繳的個(gè)稅、來(lái)料制造加工代委托企業(yè)交納增值稅、消費(fèi)稅稅率等。

代收代繳就是指依照稅收法律法規(guī)承擔(dān)扣繳義務(wù)的單位或者個(gè)人，向企業(yè)支付應(yīng)稅所得時(shí)，應(yīng)測(cè)算應(yīng)納稅所得額，以其所得的中扣除并委托交入財(cái)政。公司做為員工薪酬所獲得的付款者，是個(gè)人所得稅義務(wù)人之一。按規(guī)定向員工付款薪酬時(shí)，應(yīng)代收代繳員工個(gè)稅。

【例3】1月3日，A公司依據(jù)“工資結(jié)算明細(xì)表”結(jié)轉(zhuǎn)成本上月代收代繳本單位職工個(gè)稅 36 800元。8日，審簽銀行匯票一張，上交代收代繳個(gè)稅。

1月3日，結(jié)轉(zhuǎn)成本個(gè)稅：

借：應(yīng)對(duì)員工薪酬——薪水 36 800

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交個(gè)稅 36 800

8日，上交時(shí)個(gè)稅：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交個(gè)稅 36 800

貸：存款 36 800

四、應(yīng)交所得稅不會(huì)因核算方法變動(dòng)而改變

現(xiàn)階段，大型企業(yè)按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系規(guī)定，選用負(fù)債表負(fù)債法計(jì)算所得稅，實(shí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的中小企業(yè)按應(yīng)對(duì)稅金法計(jì)算企業(yè)所得稅?？墒?，不管所得稅核算方法怎么變，公司通過(guò)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”（或“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”）帳戶計(jì)算公司應(yīng)繳未繳的企業(yè)所得稅都是一致的。即依照稅收法律確定的收入支出規(guī)格測(cè)算應(yīng)納稅額，按應(yīng)稅所得與可用所得稅率測(cè)算交納企業(yè)所得稅是一樣的。

【例4】2008年12月2日，甲公司采購(gòu)并投入使用機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，合同款500000元，預(yù)估應(yīng)用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，稅收法律法規(guī)按10年計(jì)提折舊。A公司按直線法計(jì)提折舊。2009年年底，經(jīng)測(cè)算A公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)100 000元，可用所得稅率為25％。試各自按負(fù)債表負(fù)債法及應(yīng)對(duì)稅金法來(lái)2009年A公司相關(guān)企業(yè)所得稅的計(jì)算。

（一）負(fù)債表負(fù)債法

1.計(jì)算所得稅

財(cái)產(chǎn)計(jì)稅依據(jù)=500 000-50 000=450 000（元）

資產(chǎn)賬面價(jià)值=500 000-100 000=400 000（元）

可低扣暫時(shí)性差異=450 000-400 000=50 000（元）

遞延所得稅財(cái)產(chǎn)=50 000×25％=12 500（元）

應(yīng)交所得稅=（1 00 000 100 000-50 000）×25%=37 500（元）

借：本年利潤(rùn) 25 000

遞延所得稅財(cái)產(chǎn) 12 500

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 37 500

2.上交企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 37 500

貸：存款 37 500

（二）應(yīng)對(duì)稅金法

1.計(jì)算所得稅

公司應(yīng)納稅額：100 000 100 000-50 000=150 000（元）

應(yīng)交所得稅=150 000×25％=37 500（元）

借：本年利潤(rùn) 37 500

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 37 500

2.上繳企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 37 500

貸：存款 37 500

通過(guò)上述解決，能夠得知，不管使用哪一種企業(yè)所得稅核算方法，上交給國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的應(yīng)交所得稅稅款都是一樣的。

五、并不是所有的價(jià)內(nèi)稅都計(jì)入當(dāng)期損益

與企業(yè)增值稅對(duì)比，消費(fèi)稅稅率、增值稅、資源稅及大城市維護(hù)建設(shè)稅等都屬于價(jià)內(nèi)稅，可是，公司所發(fā)生的這種價(jià)內(nèi)稅并不是都計(jì)入當(dāng)期損益。比如，公司備用原料授權(quán)委托外企業(yè)加工制作商品所收取的消費(fèi)稅稅率記入庫(kù)存產(chǎn)品成本；公司算出自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)繳納的資源稅記入“產(chǎn)品成本”或“產(chǎn)品成本”等帳戶。

【例5】本月5日，A公司傳出甲原材料一批，受托外企業(yè)提前準(zhǔn)備制作成庫(kù)存產(chǎn)品對(duì)外開(kāi)放售賣。付款加工成本 100 000元，企業(yè)增值稅17 000元，消費(fèi)稅稅率20 000元。都以銀行匯票付訖。

借：委托加工物資 120 000

應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 17 000

貸：存款 137 000

自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)在交易階段交納資源稅，所繳納稅費(fèi)記入生產(chǎn)成本。

【例6】2008年12月煤炭企業(yè)將自產(chǎn)自銷的煤碳1000噸用以產(chǎn)品制造，一噸應(yīng)繳資源稅5元。相關(guān)賬務(wù)處理如下所示：

借：產(chǎn)品成本 5 000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)繳資源稅 5 000

上繳資源稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)繳資源稅 5 000

貸：存款 5 000

期終銷項(xiàng)稅明細(xì)科目如何結(jié)轉(zhuǎn)成本？

依照《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》要求

月度終結(jié)，企業(yè)需要將當(dāng)月應(yīng)繳未繳或多交增值稅自“銷項(xiàng)稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)到“未交增值稅”明細(xì)科目。

針對(duì)當(dāng)月應(yīng)繳未繳增值稅，貸記“應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅（轉(zhuǎn)走未交增值稅）”學(xué)科，借記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”學(xué)科；針對(duì)當(dāng)月多交增值稅，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”學(xué)科，借記“應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅（轉(zhuǎn)走多交企業(yè)增值稅）”學(xué)科。

公司平常產(chǎn)生購(gòu)置或產(chǎn)品銷售，造成增值稅有關(guān)額度，應(yīng)記入銷項(xiàng)稅明細(xì)分類賬各欄目，例如“應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅（進(jìn)項(xiàng)稅）”、“應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅（銷項(xiàng)稅）”、“應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）”等。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[2016]22號(hào)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》對(duì)會(huì)計(jì)分錄及欄目設(shè)定的規(guī)定

1、增值稅一般納稅人必須在“應(yīng)交稅金”課程下設(shè)定“銷項(xiàng)稅”、“未交增值稅”等二級(jí)明細(xì)科目。

2、與此同時(shí)，需在“銷項(xiàng)稅”明細(xì)分類賬內(nèi)設(shè)定“進(jìn)項(xiàng)稅”、“銷項(xiàng)稅抵扣”、“已交稅費(fèi)”、“轉(zhuǎn)走未交增值稅”、“減免稅款”、“出口貿(mào)易抵扣自銷商品應(yīng)納稅所得額”、“銷項(xiàng)稅”、“進(jìn)出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)走多交企業(yè)增值稅”等欄目，計(jì)算企業(yè)營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)流程。

總體上而言，公司增值稅會(huì)計(jì)解決在應(yīng)交稅金下清單都是會(huì)包括應(yīng)交稅金-銷項(xiàng)稅和應(yīng)交稅金-未交增值稅。一般狀況二級(jí)明細(xì)科目下還會(huì)繼續(xù)設(shè)定其它的稅金學(xué)科，具體詳細(xì)介紹可以參考一下前文材料。在網(wǎng)絡(luò)上也有一些關(guān)于企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的講解文章內(nèi)容視頻，假如你什么樣的問(wèn)題的話也可以來(lái)進(jìn)行了解哦！