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一、“關系財務審計”理論的明確提出

（一）聯(lián)系觀的跨領域拓寬

聯(lián)系的觀點是辯證唯物方法的總特點，所說聯(lián)絡便是事情中間及其事情內部結構諸因素間互相影響、互相制約和相互影響之間的關系。應用聯(lián)系的觀點看待問題，就是我們恰當、全方位認知世界要遵循的原則。這一觀點在多個社會科學行業(yè)都獲得了應用和反映，并因此拓寬出眾多定義、基礎理論與方法。

比如在財務會計行業(yè)，財務會計關系法便是在會計研究的過程當中依照普遍聯(lián)系的基本原理，重視討論財務會計事情間的相互依存與危害，梳理財務會計各因素間的內在聯(lián)系，從而搞清某實際會計事項造成的根本原因；找到對于該事宜的高速發(fā)展有深遠影響的影響因素，在遵循客觀規(guī)律的前提下，對危害會計事項的影響因素開展正方向誘發(fā)，使會計事項朝擁有有利于社會經濟發(fā)展方向發(fā)展。因而，應用財務會計關系法對會計事項進行分析是揭露財務會計實質，處理財務會計實訓問題切實可行的方式。

一樣，在財務審計行業(yè)，關系法也發(fā)揮了重要作用。伴隨著經濟行為日益多元化，被審計對象狀況愈來愈繁雜，內審人員若想從眾多案件線索、事實證據(jù)關聯(lián)中獲得有益的審計程序、產生正確審計結論，就應該始終堅持全方位的、聯(lián)系的觀點，以資金流入、工作流程、項目管理流程等作為根據(jù)，找尋審計事項的相關性，這樣才可以迅速、更準地獲得重要信息、發(fā)掘問題的根源、產生科學合理全方位的審計評價。從而，小編嘗試延伸出“關系財務審計”這個概念，以此反映聯(lián)系觀和關系法在審計過程中的應用。

（二）“關系財務審計”的含義

有關“關系財務審計”，并不是一個規(guī)范化的專業(yè)名詞，都沒有統(tǒng)一的表述。已有的審計理論實驗中，確立提及這一概念的，少之甚少。小編查看過的幾篇有關科研成果，其中之一是覺得“關系財務審計有多新項目、多部門、組成職責分工式審計模式”，并因此討論自然環(huán)境財務審計、經濟效益財務審計、經濟責任審計三者中間的相關性財務審計效用。此外一篇并沒有得出界定，專業(yè)知識將“關系財務審計”詮釋為“把各部分、零散的狀況全方位、綜合性、相關性分析”、“時時刻刻掌握全局觀，以全方位的、關聯(lián)的財務審計構思開展審計工作中”。

小編認為，“關系”是指事情之間相互牽涉、互相影響之間的關系。關系財務審計，能夠簡單的解讀為“一種多層次的拓寬財務審計”，就是以某一審計事項為基準點，向不一樣目標、不一樣具體內容、不同時空延伸拓展，搜索相關知識與審計事項間的內在聯(lián)系或的影響一種財務審計構思與方法。傳統(tǒng)式單一的審計程序，或著眼于對審計對象（或事宜）本身檢查，或者以點到點方法對于審計對象（或事宜）相關的工作進行拓寬查驗，是一種點到點、扁平化設計操作，呈點條狀、放射形。而關系財務審計，則具備點半、開間、線長、多維度的特征，呈網狀、立體式狀。應用關系方式展開工作，尤其是在大型、綜合性工程中，能夠擴展審計范圍、深入挖掘審計程序，促進財務審計依法查處更準，財務審計效率更高一些，以保證審計結論的真實有效和審計評價的理性全方位。

二、關系審計的具體應用實例

為了方便詮釋“關系財務審計”是怎樣實際應用到財務審計和審計調查工程中一起去的，小編以某地水資源費、土地稅和排污費下稱“三費”專項審計調查為例子。

（一）“三費”審計項目環(huán)境

為促進“十二五”內控審計建設規(guī)劃的實施，積極推進網絡資源財務審計與環(huán)境財務審計，經普遍調研和充足論述，某地決定對2012年至2013年的水資源費、土地稅和排污費的征繳、管理方法、應用情況執(zhí)行專項審計調查。充分考慮三者中間可能出現(xiàn)某類關系，出自于審計的完好性、“平級審”專題講座的綜合型及其財務審計功效的宏觀經濟等性能要素考慮到，試著選用統(tǒng)籌安排、總體執(zhí)行的形式。

通過審前調查獲知，水資源費由水利局負責人，對其下級單位水源服務站授權委托供水公司及其市區(qū)水利站承擔征繳，征繳根據(jù)為《江蘇省水資源費征收使用管理實施辦法》。土地稅由基本建設部門負責人，對其下級單位排水管理處承擔征繳，征繳根據(jù)為《江蘇省城市污水處理費管理辦法》。排污費由環(huán)保局負責人，對其下級單位自然環(huán)境監(jiān)察支隊及城區(qū)環(huán)保局承擔征繳，征繳根據(jù)為《排污費征收使用管理條例》。水資源費、土地稅的資費標準實行地區(qū)物價局準許標準的，排污費的征繳規(guī)定執(zhí)行國家規(guī)定的。正因如此，三者盡管都是屬于財政性項目資金，但主管機構、征繳行為主體、政策依據(jù)、資費標準不盡相同，三者中間看起來根本不存在可以借助的相關性。

（二）“三費”間的相關性分析

怎樣找到三個審計對象間的關聯(lián)點，變成了此次財務審計能不能順利開展的關鍵所在。內審人員跳出來水資源費、土地稅和排污費三者的眾多不一樣，但從三者的共通點——“水”下手，看到他們實際上擁有密切的關系，如同一條暢流全線貫通的江河，不同的是，各自處在江河的上下游、中上游和中下游。從而延伸起來，“三費”的征收、管理方法，其實相對應構成了一條關系鏈：獲得水源——生產加工、解決同時提供應用——污染治理排出，并依照對應的規(guī)范去操作。根據(jù)對有關政策要求、對不同部門工作職責職責、對業(yè)務工作內容和成本核算管理規(guī)范，進一步學習研究之后發(fā)現(xiàn)，“三費”中間在政策、業(yè)務核算與基礎數(shù)據(jù)信息等方面也是“關而聯(lián)接”的，存有互相影響、互相制約乃至互相重疊的那一部分。

（三）關系財務審計思路與方法

根據(jù)之上對比分析，對“三費”執(zhí)行專項審計調查，徹底可以采取關系審計的方式，從關聯(lián)點下手，進而發(fā)現(xiàn)收費標準、使用及管理工作存有的廣泛難題、關聯(lián)性緣故。

1、找尋現(xiàn)行政策里的相關性——發(fā)覺物價局核準的收費標準批準違反政策明文規(guī)定。

審計調查過程中發(fā)現(xiàn)，排水管理處根據(jù)物價局核準的收費標準批準，向有污水處理設施自行解決并達到環(huán)保標準、未連接城市管網的公司，扣除土地稅。土地稅和排污費主要是針對排出而支付的花費，但哪種情況下征繳土地稅、哪種情況下征繳排污費，涉及到不一樣工作部門、不一樣政策依據(jù)。內審人員從環(huán)保局獲知，國家環(huán)保部、住建部等明文規(guī)定：公司的廢水沒經大城市排水管網及廢水處置設備立即排進水質的，都不交納土地稅。而如今，排水管理處對類似目標扣除了土地稅，且?guī)砹宋飪r局的收費標準批準，導致了職能交叉、收費標準反復。內審人員從而對物價局從總體上準許收費根據(jù)開展拓寬調研，卻發(fā)現(xiàn)存有違反規(guī)定批準的難題。

2、找尋業(yè)務流程間的相關性——發(fā)覺污水處理站排出未達標，且環(huán)保局有法不依格。

在排水管理處對土地稅應用情況財務審計過程中發(fā)現(xiàn)，其賬目開支所有用以污水處理站的運轉。那樣，資金使用效益到底如何？廢水處理后是不是達到環(huán)保標準？周圍環(huán)境和水源是不是獲得有效控制？帶有疑惑，內審人員轉為環(huán)境保護監(jiān)察支隊開展調查取證，檢查了工業(yè)廢水在線監(jiān)控數(shù)據(jù)信息。卻發(fā)現(xiàn)污水處理站一年中就會有2個月工業(yè)廢水超標準，對周圍環(huán)境造成影響，資金使用效益受到影響。進一步拓寬調查顯示，環(huán)保局未對它進行解決懲罰，存有崗位職責執(zhí)行不到位狀況。

3、找尋財務上的相關性——發(fā)覺水資源費征收方法不符合要求，且少繳水資源費。

在調查水資源費征收狀況時，審計組工作人員便在供水公司獲得應收水費明細表，融合有關業(yè)務數(shù)據(jù)、會計賬表，查詢、剖析水資源費的征繳狀況，以年售水流量估計應征入伍水資源費。卻發(fā)現(xiàn)應征入伍數(shù)與實征數(shù)差值非常大。對于此事供水公司的解釋就是：出售的水里有很多是免收水資源費，如轉供電、消防安全、綠化用水等，而且?guī)砹擞嘘P根據(jù)。但是，依據(jù)水源服務站與供水公司對水資源費征收的委托代理關系，內審人員對2家企業(yè)就水資源費的成本核算、核查、清算狀況進行了詳細調研，卻發(fā)現(xiàn)二者之間也存在一定差別。全面了解水資源費征收的項目處理方式之后發(fā)現(xiàn)，導致上述所說情況原因在于：倆家企業(yè)相互之間“讓步”、對不同自來水廠選用不一樣征收方法：有些以預算定額方法征繳，有些按生產制造水流量扣減轉供電、綠化用水和管路30%漏損率后征繳，有些以認繳數(shù)確定征繳，而之上征稅方式都不符合我國現(xiàn)行標準要求。通過對水資源費代征部門的財務審計，進一步查出來供水公司將支付的水資源費變?yōu)楸竟臼杖腚y題。

關系審計的應用，促使“三費”財務審計圓滿完成了財務審計每日任務，查出了在資金征繳、管理與政策依據(jù)制訂、實行層面存有的眾多系統(tǒng)漏洞，一些客觀性、傾向性問題獲得了有關責任部門的關注和積極主動整頓，為推動財政性資金的規(guī)范運作、資源環(huán)境的高效整治彰顯了積極意義。

三、怎樣推進關系審計的提議與思考

（一）塑造關系財務審計核心理念

關系財務審計注重的是一種方法路徑核心理念，而非能夠照本宣科的固定模式，所以需要內審人員對于此事有充足的認知了解，在這個基礎上全面地應用到財務審計在實踐中去。內控審計對象與內容通常是人、財、物三大類，但這些目標與內容，自始至終處于飛速發(fā)展改變和普遍聯(lián)系狀態(tài)當中。因而，內審人員理當并且應該始終堅持發(fā)展的觀點、聯(lián)系的觀點，在內控審計中時時刻刻堅持不懈關系財務審計核心理念，包含財務審計項目備案、財務審計證據(jù)調查和財務審計報告編寫等環(huán)節(jié)。與此同時，務必意識到，塑造關系審計的壓根，是為了更好的具體指導財務審計實踐活動。因而，在實際應用中不可以千篇一律、一成不變，而是要融合工程項目的具體情況，因時制宜，熟練掌握。

（二）掌握關系審計重點

一是把握政策里的節(jié)點。在日常工作與管理方面，推行政策變化、制訂實施辦法、做出解釋說明的現(xiàn)象比較普遍。此外，不一樣主管機構對某一事宜頒布不同類型的現(xiàn)行政策、要求，或是同一政策對不一樣工作部門做出不一樣要求、要求等狀況也經常會出現(xiàn)。因而，在財務審計時應高度關注新老現(xiàn)行政策中間、不一樣單位現(xiàn)行政策中間對相關事宜所作出的要求，找到和發(fā)覺的政策節(jié)點，從而執(zhí)行政策關系財務審計。

二是掌握業(yè)務流程里的銜接點。經濟行為和社會治理事務管理中，有很多業(yè)務流程盡管由不一樣工作部門依照職權各自執(zhí)行，但出于工作中便捷或管理方法必須，單位與部門中間業(yè)務工作里的授權委托、受權、協(xié)議書合作等關系日益發(fā)展趨勢。階段的每一項業(yè)務流程就像一根傳動鏈條上的一個環(huán)節(jié)，任何一個單位的業(yè)務開展情況、進行品質狀況，都對另一單位的工作中造成牽涉影響。因此，在審核中理應十分重視不一樣單位中間、同一單位不一樣職能機構間的業(yè)務往來，找到和發(fā)覺業(yè)務流程里的銜接點，大力開展關系財務審計。

三是掌握財務上對觸點。不論是不一樣工作部門中間，或是同一系統(tǒng)軟件、行業(yè)里的不同單位或組織中間，任何一項國家經濟政策的貫徹落實及其經濟事項的活動結果，最后表現(xiàn)在財政局財務上。也就是說，國家經濟政策或業(yè)務中的相關性，勢必會造成財務上的相關性——或者征繳解繳，或者應收應付，或者清算預算，這些都是財務上對觸點。這種點連接水平怎樣，直接關系財政局財務數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)庫的合理合法、真實有效和完好性。

四是掌握管理方法里的鏈接點。相對來說，這一點看起來比較宏觀經濟，也極為抽象化。在部門協(xié)作、跨專業(yè)的綜合型審計調查工程中，在地方黨員領導干部任職期經濟責任審計中，及在經濟效益審計工程中，更值得注意和應用。管理方法里的聯(lián)接，既涉及到的政策執(zhí)行落實，又涉及到資金分派應用，還涉及到單位（或領導干部）的工作職責執(zhí)行，不管是單位中間或是單位內部結構，管理方面連接不太好，必定導致工作中的脫軌。因而，在對所審計對象開展財務審計和綜合考核時，應當全面關心這一方面。

五是掌握內容中的連接點。在互聯(lián)網時代，每個部門都建了自動化協(xié)同辦公系統(tǒng)、數(shù)字化的項目系統(tǒng)及數(shù)字化的智能管理系統(tǒng)及各種服務平臺，如財政局、稅務、工商局、土地、基本建設、房管所、公安機關、個人社保、住房公積金中心等。這種單位的系統(tǒng)及平臺上很多基本信息和業(yè)務數(shù)據(jù)都存在一定的關聯(lián)。內控審計時應深入挖掘這些數(shù)據(jù)，提升核對、分析和綜合運用，為審計結論、結果提供支撐與確保。

（三）確立關系審計目標

判定和決定是否必須應用關系財務審計，應堅持不懈三個目標趨向：一是擴張審計監(jiān)督涉及面：執(zhí)行關系財務審計有益于擴張審計監(jiān)督范疇，變小監(jiān)管“盲點”和“盲區(qū)”，查明關系實際情況和本質，減少財務風險。二是推進審計重點：執(zhí)行關系財務審計有益于體現(xiàn)事物的發(fā)展變動的全過程，查明資產的前因后果、查明事兒的前因后果，客觀性公正地發(fā)布審計評價。三是豐富審計程序：執(zhí)行關系財務審計有益于健全和夯實審計程序，產生內部結構直接證據(jù)與外界直接證據(jù)、書面證據(jù)與實物證據(jù)、證據(jù)與間接證據(jù)等間的有力保障，確保審計質量。

（四）提升關系財務審計素養(yǎng)

關系財務審計是一種審計程序和構思，更是一種財務審計理念與了解。如何把握、如何利用，歸根結底在于內審人員個人素質的提升。需有一種濃烈的理念與觀念，盡管并不是每一個新項目都要這么做，但都應堅持不懈這樣一種核心理念，隨時隨地做好本職工作準備和心理上的準備。需有一顆高度的責任心，在審核中始終保持應該有的職業(yè)敏感和慎重，對于任何相關事宜和案件線索都需要查個“真相大白”。要大力加強與內控審計相關的政策方針所規(guī)定的學習培訓，提升審計業(yè)務和專業(yè)技能的訓練，保證制度上融匯貫通，業(yè)務中舉一反三，提升實戰(zhàn)演練本事。