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變動成本法（Activity Based Costing，通稱ABC）于20個世紀(jì)80年代末由美國哈佛大學(xué)著名會計(jì)專業(yè)家約翰遜?？ㄆ仗m（Robert S. Kaplan）和羅賓。庫珀（Robin Cooper）開創(chuàng)，是西方國家現(xiàn)階段最前沿、選用面拓展速度最快成本費(fèi)規(guī)章制度。20世際90年代開始，管理學(xué)家約翰。彼得德魯克（Peter Drucker）強(qiáng)調(diào)，因?yàn)殂y行貸款產(chǎn)品跟客戶在成本構(gòu)成上有著相對高度傳遞性，傳統(tǒng)式成本法不適合類似金融機(jī)構(gòu)這種服務(wù)型公司，最佳的選擇是變動成本法?，F(xiàn)階段，變動成本法在西方國家贏得了普遍而完善的運(yùn)用，美國花旗銀行等一批全球性銀行業(yè)陸續(xù)實(shí)行變動成本法，為應(yīng)對金融自由化、數(shù)字化和全球化后殘酷競爭。實(shí)行勞動成本規(guī)章制度變成金融行業(yè)開展金融機(jī)構(gòu)重塑的必然趨勢。

工作主要是指為了完成其經(jīng)營總體目標(biāo)，在實(shí)施內(nèi)特殊單位中而進(jìn)行的可重復(fù)性主題活動。根據(jù)工作而開展的計(jì)算成本，即稱作變動成本法。變動成本法把銀行業(yè)看作為最后達(dá)到消費(fèi)者必須量身定做的一系列作業(yè)結(jié)合體，它形成了一個由表及里、由內(nèi)到以外工作鏈，每進(jìn)行一項(xiàng)作業(yè)都需要耗費(fèi)一定資源，而作業(yè)產(chǎn)出率又產(chǎn)生一定其價(jià)值，并轉(zhuǎn)移至下一個工作，逐漸變化直至最后把產(chǎn)品與服務(wù)給予向銀行外部消費(fèi)者。最后產(chǎn)品與服務(wù)做為銀行系統(tǒng)一系列作業(yè)結(jié)合體，凝聚著每個工作上產(chǎn)生進(jìn)而遷移給客戶其價(jià)值。根據(jù)對每一個作業(yè)活動開展跟蹤體現(xiàn)，測算每一種工作存在的成本費(fèi)，并且以最后產(chǎn)品與服務(wù)對這種作業(yè)耗費(fèi)為載體，就能尋著工作流程運(yùn)動軌跡將成本費(fèi)追朔至各類產(chǎn)品與服務(wù)。

一、成本動因是實(shí)行變動成本法的關(guān)鍵所在

勞動成本體制下成本觀是“工作耗費(fèi)網(wǎng)絡(luò)資源，設(shè)備耗費(fèi)工作”，它是以工作為中介公司，將金融理財(cái)產(chǎn)品與間接性網(wǎng)絡(luò)資源結(jié)合起來，即金融機(jī)構(gòu)運(yùn)營造成作業(yè)產(chǎn)生，而工作耗費(fèi)間接性網(wǎng)絡(luò)資源；工作造成間接費(fèi)用的產(chǎn)生，而成品耗費(fèi)工作。

成本動因（Cost Driver）就是指造成成本費(fèi)所發(fā)生的一切要素，也即成本誘致要素。美國學(xué)者科茨在1949年出版《管理計(jì)劃與控制》一書中給成本動因下了一個界定：成本動因即成本費(fèi)推動，指的是在企業(yè)當(dāng)中造成成本費(fèi)（花費(fèi)）變化的全部層面，包含出產(chǎn)量、生產(chǎn)制造工時、訂購大批量、所提供的樣本數(shù)及其公司的生命期等各類自變量要素。

成本動因會有多種多樣分類依據(jù)：

1.按照其在網(wǎng)絡(luò)資源流動性中所在的位置可以分為網(wǎng)絡(luò)資源成本動因（Resource Driver）和作業(yè)成本動因（Activity Driver）。網(wǎng)絡(luò)資源動機(jī)體現(xiàn)的是作業(yè)中心對間接性資源耗費(fèi)狀況，是間接性網(wǎng)絡(luò)資源成本分配到作業(yè)中心的要求。工作動機(jī)體現(xiàn)的是成品對作業(yè)耗費(fèi)狀況，是把作業(yè)中心的成本分配到最后產(chǎn)品或者勞務(wù)公司中來的要求。

2.依據(jù)對于金融理財(cái)產(chǎn)品是不是有益可以分為主動性成本動因（Positive Cost Driver）和消極性成本動因（Negative Cost Driver）。前者能夠帶來盈利的工作動機(jī)，如存款單解決、申請借款管理等；后面一種乃是造成不必要工作與盈利下降的工作動機(jī)，如文字、票據(jù)的反復(fù)傳送等。

3.依據(jù)成本費(fèi)性態(tài)可以分為總數(shù)基本成本動因、工作基本成本動因固定成本動因。總數(shù)基本成本動因與可變成本的產(chǎn)生有關(guān)，如產(chǎn)品數(shù)量、工時等，是可變成本的分派基本。工作基本成本動因是一個長期可變成本的劃分根據(jù)，如編寫運(yùn)營計(jì)劃、新產(chǎn)品外觀設(shè)計(jì)等。固定不動成本動因造成了金融機(jī)構(gòu)總成本的產(chǎn)生，如營業(yè)用房及設(shè)備購買、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與改革等，又稱發(fā)展戰(zhàn)略成本動因。

成本動因是變動成本法的關(guān)鍵范圍，都是實(shí)行變動成本法的關(guān)鍵因素，其基本功能取決于克服了成本費(fèi)所屬里的邏輯順序。最先，變動成本法以成本動因做為平攤規(guī)范，把傳統(tǒng)式上有限的資源會計(jì)自變量成本動因，拓展為集會計(jì)自變量與非會計(jì)自變量于一體的豐富多樣的成本動因系列產(chǎn)品，而且著重強(qiáng)調(diào)非會計(jì)自變量成本動因（如票據(jù)頁數(shù)、接待客戶頻次等），使銀行成本分?jǐn)偝霈F(xiàn)了根本性變化。金融機(jī)構(gòu)一同成本項(xiàng)目人各有志地適用不同類型的成本動因，這不僅優(yōu)化了一同成本平攤，從而導(dǎo)致了更加精確的商品計(jì)算成本。次之，作業(yè)成本管理的效果，就是為了清除所有失效消耗的資源價(jià)值與非升值工作消耗的資源價(jià)值，從技術(shù)和工作流程這倆方式發(fā)掘成本費(fèi)發(fā)展?jié)摿?。此外，銀行可根據(jù)對主動性工作動機(jī)和消極性工作動機(jī)的具體剖析，降低多余工作，加強(qiáng)積極主動作業(yè)，如合拼職能交叉的單位，提升業(yè)務(wù)員尤其是業(yè)務(wù)經(jīng)理、金融產(chǎn)品設(shè)計(jì)工作人員在員工總產(chǎn)量中的比例，提升存貸款工作流程等，使成本控制放置一個延續(xù)性改善的動態(tài)環(huán)境中。

二、成本動因的確認(rèn)與挑選

成本動因的明確指的是在公司的間接性網(wǎng)絡(luò)資源成本分配到成品的兩大環(huán)節(jié)上，明確造成間接費(fèi)用變化的全部關(guān)鍵因素。確定一個銀行成本動因總數(shù)十分必要。銀行經(jīng)營管理環(huán)節(jié)中造成間接費(fèi)用變化的因素有很多，并不是所有的種種因素都會被定為成本動因，依據(jù)重要性原則和無偏性標(biāo)準(zhǔn)，每一個環(huán)節(jié)里的成本動因總數(shù)不可以過多，也不要太少，一定要確定一個較為適當(dāng)?shù)某杀緞右蚩倲?shù)，使這種成本動因能更好地地變成間接性網(wǎng)絡(luò)資源成本分派基本。

（一）成本動因的總數(shù)明確

1.成本動因與間接性網(wǎng)絡(luò)資源成本相關(guān)程度。在設(shè)定的生產(chǎn)成本精準(zhǔn)度下，應(yīng)用有關(guān)程度高的成本動因時，則成本動因的數(shù)量能夠少一點(diǎn)；相反，假如缺乏與間接性網(wǎng)絡(luò)資源成本費(fèi)有關(guān)程度高的成本動因時，乃為達(dá)到一定的生產(chǎn)成本精準(zhǔn)度，就需要提升成本動因的總數(shù)。

2.生產(chǎn)成本的期待精準(zhǔn)度。生產(chǎn)成本的期待精準(zhǔn)度和成本動因的總數(shù)是成正比例變動的。假若對生產(chǎn)成本的精準(zhǔn)度要求很高，則成本動因的數(shù)量還要提升；假若對生產(chǎn)成本的準(zhǔn)確度規(guī)定非常低，則成本動因的數(shù)量可以稍微降低。

3.產(chǎn)品組合策略的復(fù)雜性。假若產(chǎn)品組合策略的復(fù)雜性低，則好幾個勞動成本能夠匯聚在一個勞動成本庫文件，故所需要的成本動因數(shù)量就能夠減少；相反，假如匯聚很困難，所需的成本動因數(shù)量就需要相對應(yīng)提升。

（二）成本動因的考慮在成本動因的總數(shù)明確之后，緊下面的問題就是怎么選擇適當(dāng)?shù)某杀緞右?。銀行業(yè)成本動因的挑選應(yīng)遵循下列三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)：

1.成本效益原則。從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)角度觀察，即便應(yīng)用變動成本法，也只能是給予相對性精確的成本費(fèi)信息內(nèi)容而無法提供肯定精確的信息內(nèi)容。確定的成本動因越細(xì)致，成本費(fèi)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性越大，則勞動成本系統(tǒng)軟件所付出的計(jì)量檢定成本費(fèi)（信息搜集與分析成本費(fèi)）也就越高。當(dāng)挑選某一成本動因所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)收益超過因選用該成本動因而變化的計(jì)量檢定成本費(fèi)時，即應(yīng)選用該成本動因；相反，就應(yīng)當(dāng)舍棄對于該成本動因的挑選。在日常工作中，投入產(chǎn)出分析可以采取差量成本費(fèi)分析方法：假定用計(jì)量檢定成本費(fèi)表明因選了某一成本動因或要求計(jì)量經(jīng)濟(jì)成本，用不正確成本費(fèi)表明因沒選擇某一成本動因進(jìn)而生產(chǎn)成本的精準(zhǔn)度降低，從而使得企業(yè)經(jīng)營管理政府作出不正確管理決策所付出代價(jià)，則差量成本費(fèi)即就是選擇某一成本動因是否的兩大計(jì)劃方案所產(chǎn)生的成本費(fèi)差值，即：差量成本費(fèi)=計(jì)量檢定成本費(fèi)－不正確成本費(fèi)。假如差量成本費(fèi)超過0，應(yīng)舍棄對于該成本動因的挑選；假如差量成本費(fèi)低于0，可以知道挑選該成本動因。搭建勞動成本系統(tǒng)軟件的效果并不是有著最精準(zhǔn)的成本費(fèi)系統(tǒng)軟件，反而是試圖使計(jì)量檢定成本和不正確成本費(fèi)總和做到最少。

2.關(guān)聯(lián)性標(biāo)準(zhǔn)。成本動因與間接費(fèi)用的相關(guān)程度越大，生產(chǎn)成本被扭曲的概率就越低，該成本動因就會越需要被挑選。在確認(rèn)該相關(guān)程度時，可以采取經(jīng)驗(yàn)法或總數(shù)法。經(jīng)驗(yàn)法是由各有關(guān)工作主管根據(jù)其工作經(jīng)驗(yàn)，對一項(xiàng)作業(yè)中可能性的成本動因作出評定。假設(shè)最可能變成優(yōu)選成本動因的，其權(quán)重系數(shù)為5；很有可能水平歸屬于中等水平者，其權(quán)重系數(shù)為3；概率較小點(diǎn)的，其權(quán)重系數(shù)為1.再將各工作主管給出的權(quán)重系數(shù)加權(quán)平均值，計(jì)算各成本動因的權(quán)重系數(shù)，得其最高的人為優(yōu)選成本動因?？倲?shù)法就是通過數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)基礎(chǔ)理論，較為各成本動因與間接性網(wǎng)絡(luò)資源成本費(fèi)間的相關(guān)程度，挑選有關(guān)程度高者為成本動因。

3.必要性和無偏性標(biāo)準(zhǔn)。重要性原則指的是在挑選成本動因時，應(yīng)突顯抓主要矛盾的立場，要盡量選造成金融機(jī)構(gòu)成本變化的最重要的成本動因，針對花費(fèi)變化沒有影響或根本就沒有影響成本動因，能夠漏選或不選擇。無偏性原則指挑選成本動因時，應(yīng)盡量真正全面地將間接成本安排到各類作業(yè)檢查最后產(chǎn)出率中來。

現(xiàn)階段商業(yè)銀行業(yè)務(wù)主題活動所耗費(fèi)的網(wǎng)絡(luò)資源一般分為五大類，即人事部門費(fèi)（包含薪酬、福利費(fèi)等）、場所費(fèi)（包含租金、水電氣等）、折攤費(fèi)（包含代步工具、各種各樣機(jī)器的折舊費(fèi)）、事務(wù)管理費(fèi)（包含差旅費(fèi)、計(jì)算機(jī)工作費(fèi)、印制費(fèi)等）、其他非工作性花費(fèi)（包含廣告費(fèi)用、交際費(fèi)等）。關(guān)鍵作業(yè)中心一般可分成前臺接待作業(yè)中心、后臺作業(yè)核心、整合性作業(yè)中心、運(yùn)鈔作業(yè)中心、自動取款機(jī)作業(yè)中心、銀行信用卡作業(yè)中心、信貸管理作業(yè)中心、企業(yè)金融作業(yè)中心等。