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盡管全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅制度自2005年便開始實(shí)行，但現(xiàn)行政策執(zhí)行過程中仍然存在眾多疑惑，小編融合后面我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局以及部分城市的下達(dá)有關(guān)政策，討論全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算個(gè)人所得稅相關(guān)事宜。

一、全年度一次性獎(jiǎng)金稅款繳納的差異情況

(一)全額的繳納全年度一次性獎(jiǎng)金個(gè)稅稅款情況

1、政策

依據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于調(diào)整本人獲得全年度一次性獎(jiǎng)金等測算繳納個(gè)人所得稅方式問題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號(hào))要求，經(jīng)營者獲得全年度一次性獎(jiǎng)金，獨(dú)立作為一個(gè)月薪水、薪金所得測算繳稅，并按以下記稅方法，由義務(wù)人派發(fā)時(shí)代收代繳：

1、先把員工當(dāng)月所取得的全年度一次性獎(jiǎng)金，除于12個(gè)月，按照其商數(shù)明確稅率和速算扣除數(shù)。若是在派發(fā)年終一次性獎(jiǎng)勵(lì)金的當(dāng)月，員工當(dāng)月勞務(wù)報(bào)酬所得小于稅收法律法規(guī)費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年度一次性獎(jiǎng)金扣減“員工當(dāng)月勞務(wù)報(bào)酬所得與花費(fèi)扣除額的凈額”后的余額，按照上述方法明確全年度一次性獎(jiǎng)金的稅率和速算扣除數(shù)。

2、將員工本人當(dāng)月所取得的全年度一次性獎(jiǎng)金，按確立的稅率和速算扣除數(shù)測算繳稅。

倘若員工當(dāng)月勞務(wù)報(bào)酬所得高過(或等于)稅收法律法規(guī)費(fèi)用扣除額的，可用公式計(jì)算為：應(yīng)納稅所得額=員工當(dāng)月獲得全年度一次性獎(jiǎng)金×稅率-速算扣除數(shù)

倘若員工當(dāng)月勞務(wù)報(bào)酬所得小于稅收法律法規(guī)費(fèi)用扣除額的，可用公式計(jì)算為：應(yīng)納稅所得額=(員工當(dāng)月獲得全年度一次性獎(jiǎng)金-員工當(dāng)月勞務(wù)報(bào)酬所得與花費(fèi)扣除額的凈額)×稅率-速算扣除數(shù)

倘若員工當(dāng)月勞務(wù)報(bào)酬所得小于稅收法律法規(guī)費(fèi)用扣除額的，可用公式計(jì)算為：應(yīng)納稅所得額=員工當(dāng)月獲得全年度一次性獎(jiǎng)金×稅率-速算扣除數(shù)

2、經(jīng)典案例

某公司員工小趙，2011年度每月薪資收入2,500元，2011年12月獲得全年度一次性獎(jiǎng)金30,000元。企業(yè)對(duì)小趙全年度一次性獎(jiǎng)金全額的代收代繳個(gè)稅。

(1)搜索征收率及速算扣除數(shù)

經(jīng)測算小趙當(dāng)月勞務(wù)報(bào)酬所得與花費(fèi)扣除額的差值為3,500-2,500=1,000(元)

(30,000-1,000)÷12=2,415，稅率為10%，心算扣減為105

(2)測算應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額=(員工當(dāng)月獲得全年度一次性獎(jiǎng)金-員工當(dāng)月勞務(wù)報(bào)酬所得與花費(fèi)扣除額的凈額)×稅率-速算扣除數(shù)=(30,000-10,00)×10% - 105=2,795(元)

因而，2011年12月該企業(yè)在派發(fā)全年度一次性獎(jiǎng)金時(shí)要代收代繳小趙個(gè)稅2,795元。

(二)公司為員工預(yù)算定額壓力稅款情況

1、政策

依據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)顧主為員工擔(dān)負(fù)全年度一次性獎(jiǎng)金一部分稅金相關(guān)個(gè)稅計(jì)算方式難題的通知》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局2011年第28號(hào)公告)要求，顧主為員工壓力全年度一次性獎(jiǎng)金一部分個(gè)稅款，歸屬于員工又附加增強(qiáng)了收益，應(yīng)先顧主承擔(dān)的這一部分稅金劃入員工的全年度一次性獎(jiǎng)金，計(jì)算為應(yīng)納稅額后，按規(guī)定方式計(jì)稅個(gè)稅。顧主為員工預(yù)算定額壓力稅金計(jì)算方法為：

1、應(yīng)納稅額=員工所取得的全年度一次性獎(jiǎng)金 顧主替員工預(yù)算定額承擔(dān)的稅金-當(dāng)月工資薪金所得小于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差值

2、將應(yīng)納稅額÷12，按照其商數(shù)找到相對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)，據(jù)以測算稅金。計(jì)算公式：

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅額×稅率-速算扣除數(shù)

員工具體交納稅款=應(yīng)納稅所得額-顧主為員工承擔(dān)的稅款

2、經(jīng)典案例

假定上例中，公司為小趙壓力全年度一次性獎(jiǎng)金的個(gè)稅1000元，其他個(gè)稅稅金由企業(yè)向小正付款獎(jiǎng)勵(lì)金時(shí)繳納。小趙應(yīng)繳納的個(gè)稅測算如下所示：

第一步：測算應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額=員工所取得的全年度一次性獎(jiǎng)金 顧主替員工預(yù)算定額承擔(dān)的稅金-當(dāng)月工資薪金所得小于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差值=30000 1000 - 1000=30000元

第二步：搜索征收率及速算扣除數(shù)

30000÷12=2500，稅率為10%，速算扣除數(shù)為105

第三步：測算應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅額×稅率-速算扣除數(shù)=30000×10%-105=2895(元)

小趙具體交納稅款=應(yīng)納稅所得額-顧主為員工承擔(dān)的稅款=2895-1000=1895(元)

因而，該企業(yè)需向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)繳納小趙個(gè)稅2895元，在其中，企業(yè)壓力1000元，小趙壓力1895元。

(三)為員工按一定比例壓力稅款情況

1、政策

依據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)顧主為員工擔(dān)負(fù)全年度—一次性獎(jiǎng)勵(lì)金一部分稅金相關(guān)個(gè)稅計(jì)算方式難題的通知》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局2011年第28號(hào)公告)要求，顧主為員工按一定比例壓力稅金計(jì)算方法為：

第一、測算應(yīng)納稅額

1、搜索未稅全年度一次性獎(jiǎng)金的稅率和速算扣除數(shù)

未含顧主壓力稅款全年度一次性獎(jiǎng)金收益÷12，按照其商數(shù)在《工資，薪金不含稅收入適用稅率表》找到未稅級(jí)距相對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)

2、測算價(jià)稅合計(jì)全年度一次性獎(jiǎng)金

應(yīng)納稅額=(未含顧主壓力稅款全年度一次性獎(jiǎng)金收益-當(dāng)月工資薪金所得小于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差值-未稅級(jí)距的速算扣除數(shù)×顧主壓力占比)÷(1-未稅級(jí)距的稅率×顧主壓力占比)

第二、測算應(yīng)納稅所得額

將應(yīng)納稅額÷12，按照其商數(shù)在《工資、薪金所得適用稅率表》中找到相對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)，據(jù)以測算稅金。

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅額×稅率-速算扣除數(shù)

員工具體交納稅款=應(yīng)納稅所得額×(1-顧主為員工壓力比例)

2、經(jīng)典案例

假定上例中，企業(yè)派發(fā)全年度一次性獎(jiǎng)金時(shí)服務(wù)承諾為小趙壓力50%的個(gè)稅稅金。

第一步：搜索未稅全年度一次性獎(jiǎng)金的稅率和速算扣除數(shù)

(30000-1000)÷12=2417，稅率為10%，速算扣除數(shù)為105

第二步：測算應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額=(未含顧主壓力稅款全年度一次性獎(jiǎng)金收益-當(dāng)月工資薪金所得小于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差值-未稅級(jí)距的速算扣除數(shù)×顧主壓力占比)÷(1-未稅級(jí)距的稅率×顧主壓力占比)=(30000 - 1000- 105×50%)÷(1 - 10%×50%)=30471.1(元)

第三步：明確價(jià)稅合計(jì)全年度一次性獎(jiǎng)金的稅率和速算扣除數(shù)

30471.1÷12=2539.3，相對(duì)應(yīng)的稅率為10%，速算扣除數(shù)為105

第四步：測算應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅額×稅率-速算扣除數(shù)=30471.1×10%- 105=2942.11(元)

小趙具體交納稅款=2942.11×50%=1471.055(元)

因而，該企業(yè)需向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)繳納小趙個(gè)稅2942.11元，在其中，公司為小趙壓力1471.055元，小趙壓力11471.055元。

顧主為員工承擔(dān)的個(gè)稅款，歸屬于本人工資薪金所得的一部分。凡獨(dú)立做為企業(yè)管理費(fèi)稅前列支的，在預(yù)估所得稅時(shí)不可抵扣。

假如本人當(dāng)月勞務(wù)報(bào)酬所得高過(或等于)要求花費(fèi)扣除額的，其個(gè)人所得稅計(jì)算公式：

整年一次性獎(jiǎng)金收益÷12=商數(shù)(依照商數(shù)搜索對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù))

應(yīng)納稅所得額=整年一次性獎(jiǎng)金收益×稅率-速算扣除數(shù)

實(shí)例：某些人獲得全年度一次性獎(jiǎng)金為24000元。

第一、 將全年度一次性獎(jiǎng)金除于12的商數(shù)2000，搜索對(duì)應(yīng)的稅率為10%和速算扣除數(shù)為105；

第二、測算應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額=24000×10%-105=2295元。

二、稅款提議

在當(dāng)月勞務(wù)報(bào)酬所得高過(或等于)要求花費(fèi)扣除額的情形下，若小趙全年度一次性獎(jiǎng)金收益420000元，則應(yīng)納稅所得額為103995元，稅后工資收入額為316005元。以后，企業(yè)因小王本月全勤獎(jiǎng)于是又發(fā)1500元給小趙做為全勤獎(jiǎng)金，則可以查出來稅率及速算扣除數(shù)，歸屬于等級(jí)5，算出應(yīng)納稅所得額為123695元，稅后工資收入額為297805(低于316005)。不難看出獎(jiǎng)勵(lì)金盡管高發(fā)1500元，而所需要繳納的稅費(fèi)卻空出19700元，稅后工資所得的為僅是297805元，經(jīng)營者并沒體驗(yàn)到1500元獎(jiǎng)勵(lì)金的經(jīng)濟(jì)效益。

因此，小編通過邏輯推理測算得到下列結(jié)論，例如：在等級(jí)5里算恰當(dāng)稅后工資所得的一樣為316005元后，整年一次性獎(jiǎng)金收益為447500元。因而，以 447500元為零界點(diǎn)，假如某人的全年度一次性獎(jiǎng)金收益在420000元到447500元中間，那樣，間的差額納稅人可以向申請(qǐng)辦理退回或是做為其他收益、福利或是記入下一期薪酬等。

此外，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》所指的“有效工資薪金所得”，主要是指依照股東會(huì)、股東會(huì)、薪酬聯(lián)合會(huì)及相關(guān)監(jiān)督機(jī)構(gòu)制定的工資薪金所得制度具體發(fā)放到員工的工資薪金所得。稅務(wù)行政機(jī)關(guān)對(duì)其工資薪金所得開展合理化確定時(shí)，一般按以下標(biāo)準(zhǔn)把握：公司制定了比較規(guī)范化的員工工資薪金所得規(guī)章制度；創(chuàng)業(yè)企業(yè)制定的工資薪金所得規(guī)章制度合乎領(lǐng)域及地域水準(zhǔn)；公司在一定階段所發(fā)放工資薪金所得是相當(dāng)固定，工資薪金所得的變化是有序開展的；公司對(duì)具體發(fā)放工資薪金所得，已依法履行了代收代繳個(gè)稅責(zé)任；相關(guān)工資薪金所得安排，不因或降低躲避稅金為主要目的。

依據(jù)政策，公司的確產(chǎn)生薪水性支出能夠記入本期開支?；诖耍颈仨毟愫糜行ЧべY薪金所得的納稅調(diào)整，建立和完善公司管理制度，進(jìn)而保證所得稅申報(bào)表工作中精確、立即、完好性。