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房地產(chǎn)企業(yè)收到政府給予的拆遷補(bǔ)償?shù)亩悇?wù)處理

2010年12月，某房地產(chǎn)企業(yè)收到當(dāng)?shù)卣嚓P(guān)部門給予給企業(yè)的拆遷補(bǔ)償款500萬元。近日，該房地產(chǎn)公司咨詢，該筆款項(xiàng)應(yīng)作為收入處理還是作為沖減拆遷補(bǔ)償支出處理?是否需要繳納營業(yè)稅?

房地產(chǎn)企業(yè)收到政府給予的拆遷補(bǔ)償款，主要涉及企業(yè)所得稅、土地增值稅。按照稅法規(guī)定，幾個(gè)稅種對該項(xiàng)補(bǔ)償款的稅收處理是不同的。

企業(yè)所得稅處理

在企業(yè)所得稅處理方面，政府補(bǔ)償款項(xiàng)屬于財(cái)政性資金，視為收入處理不沖減相關(guān)成本費(fèi)用。稅務(wù)上要判斷該項(xiàng)政府補(bǔ)助是否屬于不征稅收入，如為不征稅收入，收到當(dāng)期不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，但該項(xiàng)收入所形成的成本費(fèi)用支出也不能稅前扣除。如不屬于不征稅收入，則應(yīng)在收到當(dāng)期計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額征稅，其支出形成的成本費(fèi)用也可以按稅法規(guī)定稅前扣除。

例如：該房地產(chǎn)企業(yè)2010年除政府補(bǔ)助收入外，當(dāng)期應(yīng)納稅所得額為1000萬元。如500萬元為不征稅收入(該項(xiàng)收入當(dāng)年用于管理部門的管理費(fèi)用為300萬元)，則2010年應(yīng)納稅所得額仍為1300萬元(1000+300)。如500萬元不屬于不征稅收入，則應(yīng)將500萬元納入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，其費(fèi)用支出300萬元也允許稅前扣除，則該房地產(chǎn)企業(yè)2010年應(yīng)納稅所得額為1500萬元(1000+500)。

土地增值稅處理

在土地增值稅的處理上，該項(xiàng)500萬元拆遷補(bǔ)償收入應(yīng)該是沖減拆遷補(bǔ)償支出，而不是單獨(dú)作為企業(yè)的營業(yè)外收入處理。也就是說，該項(xiàng)收入不作為土地增值稅征稅收入，但是要沖減開發(fā)成本中的補(bǔ)償支出，從而減少計(jì)算土地增值稅時(shí)的扣除項(xiàng)目金額。

關(guān)于上述土地增值稅的處理問題，《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定，計(jì)算增值額的扣除項(xiàng)目，具體為：開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本，是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本，包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用。文件對土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)項(xiàng)目范圍明確為：包括土地征用費(fèi)、耕地占用稅、勞動(dòng)力安置費(fèi)及有關(guān)地上、地下附著物拆遷補(bǔ)償?shù)膬糁С?，安置?dòng)遷用房支出等。房地產(chǎn)企業(yè)拆遷補(bǔ)償費(fèi)用全部支出雖然可以作為開發(fā)成本，但稅法規(guī)定的是“凈支出”，也就是全部補(bǔ)償支出減除拆遷過程中的各種收入后的實(shí)際凈支出，因此，政府給予企業(yè)的拆遷補(bǔ)償款應(yīng)從企業(yè)實(shí)際發(fā)生的拆遷補(bǔ)償支出中扣除。

例如：該房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)某項(xiàng)目時(shí)，購置土地使用權(quán)后，實(shí)際發(fā)生的拆遷補(bǔ)償支出2000萬元，但收到政府拆遷補(bǔ)償補(bǔ)助500萬元，則在計(jì)算土地增值稅時(shí)，構(gòu)成開發(fā)成本扣除項(xiàng)目的拆遷補(bǔ)償凈支出為1500萬元，而不是2000萬元。同樣，500萬元補(bǔ)助收入不作為計(jì)算土地增值稅的項(xiàng)目收入。

房地產(chǎn)企業(yè)收到政府給予的拆遷補(bǔ)償?shù)亩悇?wù)處理是什么?以上是我們關(guān)于政府給予拆遷補(bǔ)償房企賬務(wù)處理的一些介紹，希望這篇文章，可以幫助這些行業(yè)的小伙伴們了解新的稅法內(nèi)容。如果還有想要咨詢的問題，歡迎到官網(wǎng)，聯(lián)系我們的答疑老師。