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現(xiàn)階段恰逢全國各地夏糧回收高峰時段，許多糧食企業(yè)已經(jīng)如火如荼進行糧食收儲業(yè)務(wù)流程。國家糧食和物資儲備局官方發(fā)布，截止到8月10日，主產(chǎn)地各種糧食企業(yè)總計回收麥子4624萬噸級，回收進展已經(jīng)過了七成。小編發(fā)覺，由于需求量的持續(xù)上升，一些糧食企業(yè)需要解決的涉稅事項也日益增多。尤其是在生產(chǎn)加工、倉儲和營銷過程中，一些細節(jié)難題很值得注意。

安全風(fēng)險一：農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購發(fā)票不合規(guī)

◎經(jīng)典案例◎

A公司為糧食加工企業(yè)，稅務(wù)工作人員在風(fēng)險應(yīng)對時發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)出具的一部分收購發(fā)票資料填寫不完整，涉及到進項稅10萬余元，已申報抵稅。

◎風(fēng)險評估◎

糧食企業(yè)產(chǎn)生農(nóng)副產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)流程，根據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全面實施增值發(fā)票系統(tǒng)更新版相關(guān)問題的公告》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第19號)的相關(guān)規(guī)定，出具含有“回收”字樣的增值稅普通發(fā)票，開展進項稅的計算抵扣。依據(jù)所得稅暫行規(guī)定第九條要求，經(jīng)營者購進貨物、勞務(wù)公司、服務(wù)項目、無形資產(chǎn)攤銷、房產(chǎn)，獲得的增值稅扣稅憑證不符法律法規(guī)、行政規(guī)章或是國務(wù)院令稅務(wù)主管機構(gòu)相關(guān)規(guī)定的，其進項稅不可從銷項稅額中抵稅。與此同時，發(fā)票管理制度第二十二條要求，開票理應(yīng)按照所規(guī)定的期限、次序、頻道，所有發(fā)票聯(lián)一次性屬實出具，并加蓋財務(wù)專用章。A企業(yè)出具的收購發(fā)票不規(guī)范，對應(yīng)的進項稅應(yīng)不可抵稅。后面企業(yè)因已無法與農(nóng)民建立聯(lián)系，沒法填補有關(guān)信息并重新開票，早已抵扣的稅金，需作進項稅轉(zhuǎn)出解決。

安全風(fēng)險二：獲得應(yīng)納稅額補助未納稅申報

◎經(jīng)典案例◎

B公司為糧食收儲公司。稅務(wù)工作人員在風(fēng)險應(yīng)對時發(fā)現(xiàn)，B企業(yè)2021年為政府部門給予糧食倉儲服務(wù)項目，并依據(jù)存儲噸位和有關(guān)補貼標(biāo)準(zhǔn)，從行政機關(guān)取得相應(yīng)的糧食作物管理費。B企業(yè)覺得，該收益為中央財政補貼，不屬企業(yè)增值稅應(yīng)稅收入。

◎風(fēng)險評估◎

對糧食收儲企業(yè)而言，從政府機構(gòu)所取得的糧食作物管理費，歸屬于財政補貼收入的范圍。有一些經(jīng)營者覺得，財政補貼收入不必測算繳納增值稅?？墒?，依據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)撤銷企業(yè)增值稅扣稅憑證驗證確定限期等企業(yè)增值稅稅收征管難題的公告》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2019年第45號)第七條要求，經(jīng)營者所取得的財政補貼收入，與其說銷售貨物、勞務(wù)公司、服務(wù)項目、無形資產(chǎn)攤銷、房產(chǎn)收入或是總數(shù)立即掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定測算繳納增值稅。

B企業(yè)所取得的糧食作物管理費，依照存儲噸位和有關(guān)補貼標(biāo)準(zhǔn)測算，歸屬于與總數(shù)“立即掛勾”的情況，應(yīng)當(dāng)按照給予“倉儲租賃”，測算繳納增值稅。

安全風(fēng)險三：對外開放免費貸款不確認(rèn)收入

◎經(jīng)典案例◎

C企業(yè)是一家糧食加工企業(yè)。稅務(wù)工作人員在風(fēng)險應(yīng)對時發(fā)現(xiàn)，C企業(yè)2021年期終有一筆記入“其他應(yīng)付款”科目的X企業(yè)往來款項，額度300萬余元。經(jīng)了解，X企業(yè)同是糧食加工企業(yè)，因資金不足，從C企業(yè)免費貸款用以收購糧食。C公司將貸款記入“其他應(yīng)付款”學(xué)科后，未做別的稅務(wù)解決，存有少計銷項稅風(fēng)險。

◎風(fēng)險評估◎

糧食企業(yè)將已有閑置資金發(fā)放給同行業(yè)應(yīng)用，在實務(wù)中非常常見。一些企業(yè)誤以為，并沒有扣除貸款利息，也就不用繳納增值稅。

《國家財政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全方位拉開增值稅改征企業(yè)增值稅試點的通告》(財務(wù)〔2016〕36號)配件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十四條要求，除用以公益慈善甚至以廣大群眾為對象外，企業(yè)或是個體戶向其他單位或者個人免費提供幫助，視同銷售服務(wù)項目。換句話說，一般情況下，公司間資金免費借款個人行為，應(yīng)視同銷售，測算繳納增值稅。

但是，在實務(wù)中還需要注意一種特殊性情況。《國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)確立養(yǎng)老院增值稅免稅等政策的通知》(稅務(wù)〔2019〕20號)和《財務(wù)部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)增加一部分稅收政策執(zhí)行期限的公告》(國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2021年第6號)要求，2019年2月1日—2023年12月31日，對集團公司內(nèi)企業(yè)(含集團公司)中間資金免費借款個人行為，增值稅免稅?？墒牵珻公司與X企業(yè)不屬于集團公司內(nèi)企業(yè)，彼此資金免費借款個人行為，不屬于增值稅免稅范圍。

換句話說，C企業(yè)免費給予貸款，應(yīng)按照“貸款業(yè)務(wù)”測算繳納增值稅。

安全風(fēng)險四：違反規(guī)定抵扣進項稅

◎經(jīng)典案例◎

D公司為糧食作物商貿(mào)企業(yè)。稅務(wù)工作人員在風(fēng)險應(yīng)對時發(fā)現(xiàn)，D公司“其他應(yīng)收款”明細分類賬中，有一筆與Y企業(yè)的往來款項，額度200萬余元。經(jīng)稅務(wù)工作人員掌握，Y企業(yè)同是糧食作物商貿(mào)企業(yè)。D公司因資金不足，從Y企業(yè)處獲得貸款用以收購糧食。Y企業(yè)扣除貸款利息后，向D公司開具增值稅專用發(fā)票。D公司獲得稅票用以抵扣進項稅，存有多抵扣進項稅額的風(fēng)險性。

◎風(fēng)險評估◎

糧食企業(yè)向同行業(yè)借入資金，并計提利息的情況也較為普遍。一些糧食企業(yè)誤以為，產(chǎn)生貸款利息費用，只需獲得了稅票，對應(yīng)的進項稅就能從銷項稅額中抵稅——這其實是對現(xiàn)行政策掌握有誤。

依據(jù)稅務(wù)〔2016〕36號文件附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條的相關(guān)規(guī)定，公司企業(yè)購入的旅客運輸服務(wù)、貸款業(yè)務(wù)、餐飲經(jīng)營、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，對應(yīng)的進項稅不可從銷項稅額中抵稅。換句話說，D公司獲得Y企業(yè)貸款業(yè)務(wù)，所發(fā)生的貸款利息費用，相對應(yīng)的進項稅應(yīng)不可從銷項稅額中抵稅。D公司需作進項稅轉(zhuǎn)出解決。

原文章標(biāo)題：糧食企業(yè)：把握政策要求，標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)增值稅解決

由來：我國稅務(wù)報 2022年08月19日版次：07 創(chuàng)作者：崔大棚 宋歌(作者單位：我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局延壽縣稅務(wù)局)