小微企業(yè)務(wù)必關(guān)心的四個稅務(wù)籌劃難題
2022-07-19 16:43
為扶持小微企業(yè)發(fā)展趨勢,我國近年來相繼實行了公司所得稅減免現(xiàn)行政策。為享有這一稅收優(yōu)惠政策,很多公司開展稅款籌劃,但實際中我發(fā)覺下列這幾個層面假如籌劃不合理非常容易引起風(fēng)險性或不成功,應(yīng)引起關(guān)注:
1、關(guān)心零界點稅賦,用對稅款籌劃方式
《國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)執(zhí)行中小企業(yè)普惠性稅收減免政策的通告》稅務(wù)〔2019〕13號要求:對小微企業(yè)年應(yīng)納稅額不得超過100萬余元的一部分,減征25%記入應(yīng)納稅額,按20%的征收率交納所得稅;對年應(yīng)納稅額超出100萬余元但不得超過300萬余元的一部分,減征50%記入應(yīng)納稅額,按20%的征收率交納所得稅。
中小企業(yè)零界點目的是為了應(yīng)納稅額300萬及366.67萬余元2個時段。
提醒——遮掩處為“25%”
從圖中看得見,應(yīng)納稅額從300萬余元提高1萬至301萬余元時,具體稅賦卻大幅度提高近17%;而當(dāng)應(yīng)納稅額為366.67萬余元時,稅前利潤與應(yīng)納稅額為300萬余元時相同(均為275萬余元),換句話說當(dāng)應(yīng)納稅額超過300萬余元低于366.67萬余元中間時,提升的應(yīng)納稅額低于提升的稅賦。
因而,針對應(yīng)納稅額超過300萬余元,特別是處在300-366.67這一范圍的公司,應(yīng)根據(jù)合理合法有效的稅款籌劃將收入額降到300萬余元下列。
但如果籌劃不合理則將會發(fā)生揠苗助長、得不償失的狀況。
例:A公司2019年職工人數(shù)38人,總資產(chǎn)1200萬余元,預(yù)估當(dāng)初應(yīng)納稅額310萬余元。該公司嘗試將收入額降到300萬余元下列,因此根據(jù)公益型社會團(tuán)體向總體目標(biāo)脫貧致富地域捐助60萬余元。
剖析:若不捐助,則應(yīng)交所得稅310*25%=77.5萬余元,稅后工資純利潤為232.5萬余元。而捐助后該公司應(yīng)納稅額為250萬余元,應(yīng)交所得稅為100*5% 150*10%=20萬余元,稅后工資純利潤為230萬余元,反倒低于不捐助的稅后工資純利潤。為何?主要是因為捐助成本費(fèi)(60)超過避稅經(jīng)濟(jì)效益(57.5),因小失大丟失甜瓜,造成籌劃不成功。到底該怎么籌劃?下邊用數(shù)學(xué)分析模型來剖析:
設(shè)籌劃前應(yīng)納稅額為X(超過300萬),若要將應(yīng)納稅額降到100萬余元至300萬元中間,現(xiàn)成本費(fèi)用Y萬余元(假定稅前工資能全額的扣減),則:
{X*25%-【(X-Y-100)*10% 100*5%】}(避稅盈利)
經(jīng)推論:
X-300≦Y<16.67%X 5.56,即務(wù)必達(dá)到這些必要條件,籌劃才能成功。上例中,Y=60,超過57.24(16.67%*X 5.56),故籌劃不成功。
有些人要問了:若要運(yùn)用以上方式將應(yīng)納稅額從300萬元以上降到100萬下列,且避稅盈利超過籌劃成本費(fèi),該怎樣籌劃?
答案是:經(jīng)小編不斷用數(shù)學(xué)分析模型推論,沒有有效的方法!假如您有,隨時歡迎,我免費(fèi)幫您設(shè)計方案籌劃計劃方案。
提示:零界點的籌劃方式許多,普遍的有延遞收入法、存貨計價選擇法、固資折舊、開發(fā)費(fèi)加計、費(fèi)用支出法這些。但若不考慮到其它要素,僅從提升稅后工資盈利視角而言,無論哪種方法,籌劃成本費(fèi)和籌劃前應(yīng)納稅額的影響務(wù)必達(dá)到以上公式計算,不然籌劃必定不成功。
2、關(guān)心組織結(jié)構(gòu)籌劃法,綜合性進(jìn)行分析管理決策
所說組織結(jié)構(gòu)籌劃法,便是將一家企業(yè)分離出來成倆家或多個公司,這也是種較為合理的籌劃方式,由于根據(jù)分離出來,不但能同時減少總資產(chǎn)、職工人數(shù)、應(yīng)納稅額等三項小微企業(yè)核心指標(biāo),還可以提升花費(fèi)額度的扣減數(shù)量。比如,將銷售部門開設(shè)成一個獨立法人的銷售企業(yè),根據(jù)將商品銷售給營銷公司,再由營銷公司完成對外開放市場銷售,能直接產(chǎn)生近倍的銷售額,做到提升宣傳費(fèi)和招待費(fèi)扣減數(shù)量的目地。此外,分離出來后有很有可能減少增值稅稅負(fù)率(一般納稅人變?yōu)橐话慵{稅人),可謂是一舉多得、一箭多雕。
但這類方式假如應(yīng)用不可當(dāng),一樣會有籌劃不成功狀況。
例:A企業(yè)從業(yè)水泥制造市場銷售,2018年應(yīng)納稅額650萬余元。該公司內(nèi)設(shè)子公司B,規(guī)模較小,承擔(dān)后面項目投資的一條水泥生產(chǎn)線的基本建設(shè)與經(jīng)營。為使B享有小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策,該公司2018年12月份將B銷戶后重新注冊為獨立法人的分公司。2019年度,A企業(yè)應(yīng)納稅額600萬余元,B因為新投的生產(chǎn)流水線開發(fā)周期長而資金投入比較大,虧本310萬余元。
剖析:倘若B仍是子公司,2019年度總計應(yīng)繳企業(yè)所得稅為(600-310-100)*10% 100*5%=24萬余元;采用關(guān)聯(lián)公司方式后,因為是各自交企業(yè)所得稅,A的贏利和B的虧本中間沒辦法完成相抵,因而總計需繳付企業(yè)所得稅600*25%=150萬余元,不但未少繳,反倒多交企業(yè)所得稅150-24=126萬余元!
提示:應(yīng)用組織結(jié)構(gòu)法時,不可以只是為了能享有小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠而強(qiáng)制籌劃,一定要依據(jù)公司的具體情況,在充分考慮行業(yè)特點、生命期、管理成本、股權(quán)融資難度系數(shù)、現(xiàn)金流、企業(yè)信譽(yù)等要素的前提下,分情況開展差別應(yīng)用:比如公司在外地開設(shè)的只求內(nèi)部結(jié)構(gòu)給予相關(guān)服務(wù)的單位、投資周期非常長的工程等,也不適合選用分公司方式;而針對必須跨地區(qū)開設(shè)的下屬機(jī)構(gòu)、風(fēng)險性較為強(qiáng)的新項目等,就合適采用分公司方式。
除此之外,針對應(yīng)用存貨計價選擇法、購買超大金額固資后一次性扣除等方法開展籌劃的,也不要僅考慮到避稅經(jīng)濟(jì)效益,而要依據(jù)公司的具體情況,充分考慮稅前利潤、資金占用費(fèi)、財務(wù)目標(biāo)、股權(quán)融資難度系數(shù)等多種要素。如存貨計價選擇法,有時候避稅經(jīng)濟(jì)效益較大、現(xiàn)金流也較大的計劃方案稅后工資純利潤卻最少,這時候公司務(wù)必綜合性深思熟慮后,依據(jù)本身狀況擇優(yōu)錄用挑選。
3、關(guān)心“總資產(chǎn)”指標(biāo)值的籌劃,長期保持的營運(yùn)資本
總資產(chǎn)指公司有著或調(diào)節(jié)的所有資金。包含速動資產(chǎn)、長線投資、固資、無形中及遞延資產(chǎn)、別的長期資產(chǎn)等,即是公司負(fù)債表的資產(chǎn)總計項。稅務(wù)〔2019〕13號要求:小微企業(yè)總資產(chǎn)不可超出5000萬余元。因而,如想合乎小微企業(yè)規(guī)范,需關(guān)注該指標(biāo)值的籌劃,其使用中應(yīng)需關(guān)心的事宜有:
1、留意籌劃方式挑選。在融合公司具體前提下,優(yōu)先選擇應(yīng)用能同時處理應(yīng)納稅額301萬余元和總資產(chǎn)5001萬余元難題的籌劃方式:如組織結(jié)構(gòu)法、延遞收入法(留意要嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)則和稅法規(guī)定時段確認(rèn)收入,避免出現(xiàn)延遲確定等作弊手段)、租賃資產(chǎn)法、稅前列支花費(fèi)法、公益捐贈法這些,以達(dá)十全十美之效。
如公益捐贈法:此法不但能同時減少應(yīng)納稅額和總資產(chǎn),還可以展現(xiàn)公司責(zé)任感、提升自身品牌形象。需注重是指:我國對大事件或行業(yè)的捐助個人行為稅收優(yōu)惠政策幅度非常大,如2003年企業(yè)捐贈用以SARS預(yù)防的開支(稅務(wù)[2003]106號)、用以總體目標(biāo)脫貧致富地域的扶貧捐贈開支(國家扶貧辦公示2019年第49號)、捐助用以預(yù)防新型冠狀病毒的開支(國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2020年第9號)均容許全額的抵扣。
2、恰當(dāng)應(yīng)用會計制度。在嚴(yán)苛遵照企業(yè)會計準(zhǔn)則等管理制度的前提下,靈便開展會計處理,爭得稅款利潤最大化。如按照規(guī)定計提減值準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、壞賬損失,對滿足條件的固資開展折舊這些,以減低財產(chǎn)帳面價值。自然資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、折舊等很有可能涉及到后面企業(yè)所得稅年度匯算清繳調(diào)節(jié),但這二者不矛盾,小微企業(yè)“總資產(chǎn)“指標(biāo)值標(biāo)值尺寸是會計處理的結(jié)論,只需會計處理合法合規(guī),稅收法律不容易有質(zhì)疑;對于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的稅務(wù)解決,您在記提時已降低了應(yīng)納稅額,就算在扣繳清繳時做納稅調(diào)增,從整年看來都不危害應(yīng)納稅額。
除此之外,還特別注意因為會計處理不正確造成不符小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)難題。
例:甲企業(yè)總資產(chǎn)依照全年度一季度均值測算后為5010萬。公司審查后發(fā)覺第四季度應(yīng)收帳款與預(yù)收賬款存有200萬余元的多邊掛帳沒有銷賬。其實就是早期應(yīng)收一筆款,會計分錄為借:存款200貸:應(yīng)收帳款200,四季度末產(chǎn)生業(yè)務(wù)流程,賬務(wù)處理借貸方:應(yīng)收帳款200貸:營業(yè)成本200(所得稅略)。
假如依照之上會計分錄解決得話,正常的而言還要做一個抵消分錄,其實就是借:應(yīng)收帳款200,貸:應(yīng)收帳款200。但公司并沒有這么做,造成應(yīng)收帳款多200萬,總資產(chǎn)虛報200萬。除此之外,應(yīng)付款與預(yù)收賬款疏忽大意,其他應(yīng)付與其他應(yīng)收疏忽大意,還會產(chǎn)生之上同樣的問題,這里就已不舉例說明。
提示:財產(chǎn)是財務(wù)會計的核心要素,是公司的償債能力指標(biāo)、運(yùn)營能力、風(fēng)險性水平的關(guān)鍵“方向標(biāo)”,因而對“總資產(chǎn)”指標(biāo)值開展籌劃時,要防止出現(xiàn)“過多籌劃”難題,通俗一點說總資產(chǎn)并不是降的越低就越好,應(yīng)當(dāng)維持在什么水平應(yīng)融合負(fù)債總額、其他綜合收益等別的財務(wù)指標(biāo)分析綜合考慮到。
4、關(guān)心雙向政策優(yōu)惠,挑選最佳籌劃計劃方案
先來說一個例子:A公司是主要是針對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)而且合乎小微企業(yè)一般標(biāo)準(zhǔn),一直以來企業(yè)的收入成本相對穩(wěn)定。2019年4月1日逐漸享有所得稅加計抵減,截至到年底公司出現(xiàn)了30萬余元可抵減的進(jìn)項稅。該企業(yè)在沒有享有所得稅加計抵減的前提下,年應(yīng)納稅額是298萬余元。
剖析:《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號)確立:自2019年4月1日至2021年12月31日,容許生產(chǎn)制造、生活性服務(wù)行業(yè)經(jīng)營者依照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅加計10%,抵扣應(yīng)納稅所得額(下列稱加計抵減現(xiàn)行政策)。
郵政服務(wù)、電信業(yè)務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、生活服務(wù)類按照規(guī)定加計抵減的所得稅,在具體繳納增值稅時,會計賬務(wù)處理如下所示:
借:應(yīng)交稅金——未交增值稅(具體應(yīng)納稅所得額)
貸:存款(具體交納額度)
其他收益(政府會計準(zhǔn)則)
因而,該公司抵扣的應(yīng)納稅所得額為30*10%=3萬余元,所有記入“其他收益”?,F(xiàn)今問題是公司究竟該不該享有加計抵減現(xiàn)行政策?
假如享有則應(yīng)繳企業(yè)所得稅為:(298 3)*25%=75.25萬余元
如果不享有則應(yīng)繳企業(yè)所得稅為:(298-100)*10% 100*5%=24.8萬余元
看得出,假如享有所得稅加計抵減3萬余元特惠,則所得稅多交納50.45萬余元,從而促使集團(tuán)公司總體稅賦增強(qiáng)了47.45萬余元。
提示:在涉及到小微企業(yè)雙向或多種政策優(yōu)惠危害時,不可以不加分析地挑選享有小微企業(yè)特惠,應(yīng)依據(jù)公司的具體情況,提早搞好稅款籌劃,挑選最佳方案。特別是應(yīng)納稅額在零界點(年應(yīng)納稅額300萬余元)周邊時,更應(yīng)深思熟慮。自然,假如此例中享有所得稅加計抵減不容易造成所得稅的年應(yīng)納稅額高于300萬,那么就表明所得稅加計抵減遇到小微企業(yè)特惠能夠“開心相處”,那么就能夠一起享有二種稅收優(yōu)惠政策。
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