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新疆省海拔高度比較高，陽光照射資源比較豐富，在太陽能發(fā)電站方面有著得天獨厚的優(yōu)勢。近些年，昌吉回族自治州光伏產業(yè)發(fā)展快速，在促進經濟增長，激發(fā)市場活力等多個方面彰顯了不可缺少的功效。最近，稅務人員在開展服務時，發(fā)現一些光伏發(fā)電企業(yè)稅務處理關聯性安全風險。提議光伏發(fā)電企業(yè)從基礎階段開始做起，嚴防“埋伏”的稅務風險性。

安全風險一：延遲時間確定第一筆收益

◎經典案例◎

A企業(yè)是一家光伏發(fā)電企業(yè)，2018年12月進行全容積光伏發(fā)電并網，并取得電網公司開具的電費結算單。稅務人員在開展稅務檢查時發(fā)覺，該企業(yè)于2019年1月逐漸申請享有基礎設施投資項目經營所得“三免三減半”政策優(yōu)惠。在核查環(huán)節(jié)中，公司財會人員解釋稱，公司盡管自2018年逐漸發(fā)電量，但2019年1月才出具第一份稅票，因此，需在2019年確定第一筆營業(yè)收入。

◎分析及提議◎

太陽能發(fā)電是重要的基礎設施新項目。符合條件的光伏發(fā)電企業(yè)，也可以根據《我國稅務質監(jiān)總局有關執(zhí)行國家重點幫扶的基礎設施新項目公司所得稅減免問題的通知》(國稅發(fā)〔2009〕80號)的規(guī)定，享有基礎設施投資項目經營所得“三免三減半”特惠。

從總體上，對法人企業(yè)經相關部門準許，從業(yè)合乎《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》要求范疇、條件和標準的基礎設施新項目的投資經營所得，自此項目獲得第一筆制造營業(yè)收入隸屬納稅年度起，第一年至第三年免稅所得稅，第四年至第六年減半征收所得稅?？墒?，需注意，依據國稅發(fā)〔2009〕80號文件的規(guī)定，享有“三免三減半”優(yōu)惠的起始時間，應是造成第一筆制造營業(yè)收入隸屬納稅年度。而第一筆制造營業(yè)收入，指基礎設施新項目完工并投入使用(包含試運行)后，所取得的第一筆營業(yè)成本。

A企業(yè)覺得，自己在2019年才確定第一筆營業(yè)收入，就可以從2019年度逐漸享受優(yōu)惠?？墒牵悇招姓C關覺得，A公司已經在2018年12月具體發(fā)電量，并且于本月獲得了電網公司開具的電費結算單，代表著公司已經在2018年12月形成了第一筆營業(yè)成本，需從2018年12月隸屬納稅年度，即2018年度開始計算“三免三減半”的體驗時長。

安全風險二：未及時確定補貼收入

◎經典案例◎

光伏發(fā)電企業(yè)B企業(yè)2019年8月完成全容積光伏發(fā)電并網，并納入政府補貼新項目。自2019年2月起，本地電網公司一直未派發(fā)新能源產業(yè)電價補貼。該企業(yè)一直沒有確定電價補貼收益。公司財會人員覺得，自身既沒有實際接到電價補貼，也未就得一部分收益開票，因而不計算確定增值稅銷項稅額。

◎分析及提議◎

平價上網前，電價補貼一直是光伏發(fā)電企業(yè)的主要固定收入之一。依據《我國稅務質監(jiān)總局有關撤銷所得稅扣稅憑證驗證確定限期等所得稅稅收征管難題的公告》(我國稅務質監(jiān)總局公示2019年第45號)的規(guī)定，經營者取得的財政補貼收入，與其說銷售貨物、勞務公司、服務項目、無形資產攤銷、房產收入或是總數立即掛鉤的，應按規(guī)定測算繳納增值稅。電價補貼與發(fā)電能力立即掛勾，應按規(guī)定測算繳納增值稅。

受多種因素危害，一些區(qū)域的電價補貼應該沒有按時派發(fā)。以昌吉回族自治州為例子，自2018年8月起，本地電網公司規(guī)定發(fā)電企業(yè)，對未支付的電價補貼，暫時不開具增值稅專用發(fā)票，且電費結算單中也暫時不列報電價補貼——這就導致本地一部分光伏發(fā)電企業(yè)不會再確定電價補貼的銷項稅。

可是，依據《增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，一般納稅人產生應納稅額銷售行為，納稅時間發(fā)生時間，為收訖市場銷售賬款或是獲得索要市場銷售賬款憑證的當天;先開票的，為開票的當天。在其中，收訖市場銷售賬款或是獲得索要市場銷售賬款憑證的當天，按市場銷售交易方式的差異，確定方法各有不同。從總體上，采用立即收款方式銷售貨物，無論商品是不是傳出，均是接到銷售款或獲得索要銷售款憑證的當天;采用賒購和分期收款方法銷售貨物，為書面形式合同約定的收付款日期當日，無書面合同的或者書面合同沒有約定收付款日期，為商品傳出的當天。

在未收到電價補貼，也未開票的情形下，光伏發(fā)電企業(yè)應依據實際市場銷售交易方式，來判定是不是造成增值稅納稅責任。從總體上，假如光伏發(fā)電企業(yè)與電網公司的合同中約定，采用預收賬款方式進行資金結算，則納稅時間發(fā)生時間為商品傳出的當天，其實就是進行發(fā)電量時;假如是承諾采用分期收款方法，則需要按照合同約定的收付款日期，確定納稅時間的產生;無書面合同或書面合同沒有約定收付款日期，為具體發(fā)電量的當天。

依據稅務工作人員查驗，B公司與電網公司簽訂的合同中，詳盡承諾水電費和電價補貼的清單規(guī)范，并承諾在完成發(fā)電量的下個月開展資金結算。這樣的情況下，B企業(yè)此筆業(yè)務流程已經發(fā)生，且商品已傳出，理應記提銷項稅。

安全風險三：利息費用違反規(guī)定全額的扣減

◎經典案例◎

光伏發(fā)電企業(yè)C公司因基本建設光伏項目，向投資人開展貸款，依照金融機構同時期類似銀行貸款利率支付利息。借貸雙方均是非金融企業(yè)。C企業(yè)覺得，銀行貸款利率并沒有高過金融機構同時期類似銀行貸款利率，因此將對應的利息費用全額的在所得稅稅前列支。但經計算，此筆貸款不符關聯公司“債資比”的有關規(guī)定，不可全額的扣減。

◎分析及提議◎

光伏發(fā)電企業(yè)在生產經營過程中，因為存有前期投資大、回籠資金時間久、銀行貸款審核材料多等多種因素，大多會挑選向投資人貸款。在符合相對應標準前提下，光伏發(fā)電企業(yè)所發(fā)生的關聯公司間貸款利息費用，可足額在抵扣。

非常值得光伏發(fā)電企業(yè)注意的是，產生關系企業(yè)間借貸業(yè)務的，依據《國家財政部 我國稅務質監(jiān)總局關于公司關聯企業(yè)利息費用稅前扣除標準相關稅收優(yōu)惠政策問題的通知》(稅務〔2008〕121號)的規(guī)定，企業(yè)應能夠按照稅收法律的相關規(guī)定給予背景資料，并說明有關買賣主題活動合乎獨立交易原則;或是該企業(yè)的實際稅負不超過地區(qū)關聯企業(yè)。這樣的情況下，公司具體支付給地區(qū)關聯企業(yè)的利息費用，在預估應納稅所得額時，方可抵扣。

此外，關系企業(yè)間借貸還要合乎“債資比”的相關要求。從總體上，除金融機構外的其他公司，債權性投資與其說權益性投資占比應不得超過2∶1。超出這一占比的那一部分，不得在抵扣。C企業(yè)銀行貸款利率雖未高過金融機構同時期類似銀行貸款利率，但是由于“債資比”不符合要求，所發(fā)生的利息費用不可全額的在所得稅稅前列支。

由來：我國稅務報 2022年08月12日 版次：07創(chuàng)作者：劉娜 丁鎮(zhèn)濤 王春濤(作者單位：我國稅務質監(jiān)總局昌吉回族自治州稅務局)