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近日，中國酒業(yè)協(xié)會公布2021年制酒產(chǎn)業(yè)鏈經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。資料顯示，2021年，全國各地制酒產(chǎn)業(yè)鏈規(guī)模以上累計(jì)1761家，完成生產(chǎn)量5406.85千萬升，同比增加3.95%。伴隨白酒行業(yè)的飛速發(fā)展，全國各地好幾個(gè)純糧酒原產(chǎn)地在幫助提高白酒生產(chǎn)公司規(guī)模，推動公司標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)、規(guī)范性運(yùn)行、綠色健康發(fā)展趨勢等多個(gè)方面建立了中長期規(guī)劃，純糧酒生產(chǎn)制造企業(yè)地區(qū)集中化持續(xù)加強(qiáng)，產(chǎn)業(yè)群不斷壯大。但小編在實(shí)務(wù)中發(fā)覺，一部分中小白酒生產(chǎn)制造企業(yè)仍展現(xiàn)“小、散、弱”的特征，稅收遵從度還不夠高。最近，貴州稅務(wù)單位融合純糧酒生產(chǎn)制造公司經(jīng)營管理特性，梳理了這種公司不一樣稅收的常見安全風(fēng)險(xiǎn)。

所得稅風(fēng)險(xiǎn)性：反復(fù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

依據(jù)《國家財(cái)政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于在一部分領(lǐng)域?qū)嵤┺r(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅核定扣除辦法的通告》(稅務(wù)〔2012〕38號)及《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于在一部分領(lǐng)域?qū)嵤┺r(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅核定扣除方法有關(guān)問題的公告》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第35號)，為進(jìn)一步規(guī)范農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅核定扣除現(xiàn)行政策，提升稅收管理，我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局貴州稅務(wù)局依據(jù)白酒生產(chǎn)儲放時(shí)間長和銷售分散的特性，依照白酒生產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的單位損耗量，發(fā)布有關(guān)示范點(diǎn)領(lǐng)域農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅扣減標(biāo)準(zhǔn)的有關(guān)公示，確認(rèn)了純糧酒生產(chǎn)制造企業(yè)推行按投入產(chǎn)出法測算扣減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)范。

但實(shí)務(wù)中，一部分納稅人在稅務(wù)申報(bào)時(shí)，沒按規(guī)定將購入農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅開展轉(zhuǎn)走解決。在銷售白酒時(shí)，這種經(jīng)營者又依照投入產(chǎn)出法，測算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，造成反復(fù)違反規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

◎經(jīng)典案例◎

稅務(wù)人員在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對環(huán)節(jié)中，發(fā)覺甲白酒生產(chǎn)公司2019年購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品獲得增值稅專用發(fā)票105份，票面金額975.18萬余元，相匹配稅款94.43萬余元。通過分析該企業(yè)的申請數(shù)據(jù)資料，稅務(wù)工作人員發(fā)覺，該企業(yè)在申報(bào)《投入產(chǎn)出核定農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》的前提下，未對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品專票相對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅作轉(zhuǎn)入解決，存有反復(fù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的風(fēng)險(xiǎn)性。

◎風(fēng)險(xiǎn)控制提議◎

純糧酒生產(chǎn)制造企業(yè)以購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品為主要原料生產(chǎn)制造貨物的，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品應(yīng)按照投入產(chǎn)出法，核準(zhǔn)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅。在這個(gè)過程中，企業(yè)應(yīng)同時(shí)注意原材料明細(xì)賬是不是詳細(xì)標(biāo)準(zhǔn)，本期損耗農(nóng)業(yè)產(chǎn)品數(shù)量的計(jì)算是不是符合要求，原料購入額度是不是真實(shí)有效。

所得稅風(fēng)險(xiǎn)性：創(chuàng)立多級別營銷公司躲避繳稅

一部分純糧酒生產(chǎn)制造企業(yè)往往在創(chuàng)立一級關(guān)聯(lián)企業(yè)營銷公司以后，再開設(shè)二級乃至多級別關(guān)聯(lián)企業(yè)營銷公司，且營銷公司都為獨(dú)立法人的法人主體。制造業(yè)企業(yè)以出廠價(jià)乃至更低的價(jià)格，將商品銷售給一級營銷公司，再由一級營銷公司以稍高于出廠價(jià)價(jià)格，或依照固定不動毛利率計(jì)算得出的市場價(jià)格，轉(zhuǎn)賣給下屬營銷公司。逐層轉(zhuǎn)銷后，末級營銷公司才統(tǒng)一依照市場公允價(jià)格，對外開放進(jìn)行銷售。而制造業(yè)企業(yè)并不是依照最后一級營銷公司的市場價(jià)格測算交納所得稅，僅僅依照銷售給一級營銷公司市場價(jià)的一定比例，確定所得稅的組成計(jì)稅價(jià)格，測算交納所得稅，人為因素減少所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)。

◎經(jīng)典案例◎

稅務(wù)人員在對乙純糧酒生產(chǎn)制造企業(yè)開展所得稅納稅情況剖析時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)所得稅從價(jià)計(jì)征的計(jì)稅基礎(chǔ)，向其一級銷售企業(yè)B企業(yè)的市場價(jià)格。但稅務(wù)工作人員根據(jù)稅收大數(shù)據(jù)剖析發(fā)覺，乙工廠生產(chǎn)的酒企業(yè)產(chǎn)品，在出貨階段所有銷售給關(guān)聯(lián)公司B企業(yè)，后面一種又將絕大多數(shù)商品銷售給C企業(yè)，C企業(yè)的純糧酒產(chǎn)品則遠(yuǎn)銷國內(nèi)各地。根據(jù)關(guān)系數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析，稅務(wù)工作人員確定，C企業(yè)實(shí)則乙公司的二級營銷公司。由此，稅務(wù)工作人員判斷，乙公司所得稅從價(jià)計(jì)征的計(jì)稅基礎(chǔ)，要以C企業(yè)對外開放市場價(jià)格為載體確定。最后，乙公司按C企業(yè)的對外開放市場價(jià)格，測算應(yīng)繳交易稅款，補(bǔ)交了相對應(yīng)稅金。

◎風(fēng)險(xiǎn)控制提議◎

純糧酒生產(chǎn)制造企業(yè)在開展所得稅申報(bào)時(shí)，一定要填寫有關(guān)的市場價(jià)格。雖然依據(jù)《白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法(試行)》和《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅征收管理工作方案》(稅總函〔2017〕144號)的規(guī)定，白酒消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格小于銷售單位對外開放市場價(jià)60%下列，才由稅務(wù)行政機(jī)關(guān)核準(zhǔn)所得稅最少組成計(jì)稅價(jià)格，但這并不意味著申報(bào)的組成計(jì)稅價(jià)格高過對外開放市場價(jià)的60%，公司就能無憂無慮。假如沒有及時(shí)填寫《白酒相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)申報(bào)表》，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)將按照銷售單位市場價(jià)格，對企業(yè)征繳所得稅。

此外，公司還需要恰當(dāng)申請最少組成計(jì)稅價(jià)格。最少組成計(jì)稅價(jià)格由純糧酒生產(chǎn)制造企業(yè)自行申報(bào)，省部級稅務(wù)行政機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。高新企業(yè)申報(bào)時(shí)，應(yīng)依據(jù)經(jīng)營規(guī)模、品牌白酒、盈利能力等綜合考量。

企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)性：封壇酒未及時(shí)確定應(yīng)稅收入

現(xiàn)階段純糧酒生產(chǎn)制造企業(yè)存有一種新的營銷模式，即封壇酒銷存。顧客預(yù)訂純糧酒后，并沒有要求純糧酒生產(chǎn)制造企業(yè)馬上出入庫送貨，反而是就地保存，每一年由消費(fèi)者向銷售方付款一定的倉儲物流管理費(fèi)，達(dá)到一定期限或條件后，再將產(chǎn)品傳出。部分企業(yè)扣除封壇酒預(yù)收賬款或訂金后，將賬款計(jì)入“應(yīng)收帳款”。在傳出產(chǎn)品后，才確定應(yīng)稅收入。有的企業(yè)還通過“應(yīng)付款”“其他應(yīng)收款”學(xué)科開展計(jì)算，存有延遲時(shí)間測算收益，或通過來往計(jì)算不申請或者少申請繳納增值稅、所得稅、合同印花稅風(fēng)險(xiǎn)。

◎經(jīng)典案例◎

稅務(wù)人員在現(xiàn)場審查過程，發(fā)覺丙公司出現(xiàn)很多瓷器壇儲放封壇酒，且封壇酒壇上標(biāo)注了選購人姓名、時(shí)長、數(shù)量及知名品牌。根據(jù)閱覽帳本發(fā)覺，該企業(yè)都未確認(rèn)收入，存有少申請繳納增值稅、所得稅、合同印花稅風(fēng)險(xiǎn)性。后由稅務(wù)工作人員現(xiàn)場盤點(diǎn)后，指導(dǎo)該企業(yè)自查補(bǔ)交了相應(yīng)稅金。

◎風(fēng)險(xiǎn)控制提議◎

一些純糧酒生產(chǎn)制造企業(yè)覺得，封壇酒等貨品并未傳出，自身收取的錢款只能算是預(yù)收賬款，并不是嚴(yán)格意義上收入，能夠不予以確定?？墒?，純糧酒生產(chǎn)制造公司銷售封壇酒并收了購方錢款，代表著企業(yè)將產(chǎn)品使用權(quán)里的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)和酬勞遷移給購方，必須符合收入確認(rèn)條件。因而，不管貨品是不是傳出，公司均應(yīng)按照收付實(shí)現(xiàn)制標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)收入。提示公司，在預(yù)估銷售額總金額時(shí)，需要注意銷售額的完成時(shí)長。不同類型的營銷方式，確認(rèn)收入標(biāo)準(zhǔn)的不一樣，公司在測算時(shí)應(yīng)注意精確區(qū)別。

(作者單位：我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局貴州稅務(wù)局，我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局仁懷稅務(wù)局)