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企查查數(shù)據(jù)表明，截止到8月4日，香煙批發(fā)和零售有關(guān)企業(yè)登記超出67萬(wàn)家和。對(duì)香煙批發(fā)企業(yè)而言，合規(guī)管理交納所得稅是稅收管理方法的重要環(huán)節(jié)。從小編掌握的情況看，一些香煙批發(fā)公司在交納所得稅層面或多或少存在一些共性問(wèn)題，必須造成足夠重視。尤其是在所得稅關(guān)鍵點(diǎn)處理上，應(yīng)當(dāng)下足功夫。

批發(fā)價(jià)多類別商品：不一樣煙目記稅要求不一樣

香煙批發(fā)公司主要是針對(duì)批發(fā)銷售煙草、電子蒸汽煙和雪茄煙等涉煙業(yè)務(wù)流程。批發(fā)的產(chǎn)品類型不一樣，記稅要求也不一樣。

假如批發(fā)銷售是指煙草，應(yīng)按規(guī)定測(cè)算交納所得稅。依據(jù)所得稅暫行規(guī)定、《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于做好〈所得稅征繳范疇注解〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1993〕153號(hào))和《財(cái)務(wù)部 我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于調(diào)整卷煙消費(fèi)稅的通知》(財(cái)務(wù)〔2015〕60號(hào))的規(guī)定，但凡以煙草為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，無(wú)論采用哪種輔材，均屬于“煙”這一稅目地征繳范疇。自2015年5月10日起，卷煙批發(fā)階段推行11%比例稅率和0.005元/支定額稅率結(jié)合的復(fù)合型征收率。依據(jù)這一規(guī)定，公司批發(fā)銷售煙草，應(yīng)按照復(fù)合型計(jì)稅方式，測(cè)算交納所得稅。

打個(gè)比方，甲煙草局為從業(yè)涉煙批發(fā)產(chǎn)品銷售的增值稅一般納稅人。2022年7月，A公司向煙草零售公司批發(fā)銷售A煙草100箱(500萬(wàn)支)，銷售總額500萬(wàn)余元，公司批發(fā)價(jià)階段應(yīng)繳所得稅=500×11% 500×0.005=57.5(萬(wàn)余元)。

假如批發(fā)銷售是指雪茄煙，則不需要交納所得稅。依據(jù)稅務(wù)〔2015〕60號(hào)文件附件《調(diào)整后的煙消費(fèi)稅稅目稅率表》，雪茄煙僅在生產(chǎn)過(guò)程中按36%的征收率從價(jià)計(jì)征所得稅，在商業(yè)批發(fā)價(jià)階段不納所得稅。

值得關(guān)注的是，雪茄煙型煙草與雪茄煙是不一樣的煙草種類。國(guó)稅發(fā)〔1993〕153號(hào)文件第一條要求，煙草是指將各種各樣煙草切割成煙斗絲，依照秘方規(guī)定勻稱混和，添加糖、酒、調(diào)料等輔材，用白色盤紙、深棕色盤紙、涂布白板紙或煙草薄片經(jīng)設(shè)備或人工卷制的一般煙草和雪茄煙型煙草。而雪茄煙是指以晾干煙為主要原料或者以晾干煙和煙葉為主要原料，用煙草或煙紙、煙草薄片做為濾棒內(nèi)包皮過(guò)長(zhǎng)，再換煙草做為濾棒外包皮過(guò)長(zhǎng)，經(jīng)設(shè)備或手工制作卷制而成煙草制品。換句話說(shuō)，雪茄煙型煙草做為煙草，須在批發(fā)價(jià)階段測(cè)算交納所得稅。

假如批發(fā)銷售是指電子蒸汽煙，則暫時(shí)不交納所得稅。依據(jù)《電子煙管理辦法》第三條要求，電子蒸汽煙，包含煙蛋、煙具及其煙蛋與煙具組成銷售的產(chǎn)品等。在我國(guó)執(zhí)行稅收法定原則，現(xiàn)階段并無(wú)對(duì)電子蒸汽煙在批發(fā)銷售階段征繳所得稅的明文規(guī)定。

混合銷售零售與批發(fā)價(jià)：應(yīng)分別計(jì)算銷售總額與銷售量

實(shí)務(wù)中，一些香煙批發(fā)公司也會(huì)根據(jù)設(shè)立品牌門店等方式，對(duì)外開(kāi)放零售煙草。依據(jù)稅務(wù)〔2015〕60號(hào)文件第二條要求，經(jīng)營(yíng)者混合銷售煙草批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的，理應(yīng)各自計(jì)算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售總額、銷售量;未各自計(jì)算批發(fā)和零售階段銷售總額、銷售量的，根據(jù)所有銷售總額、銷售量計(jì)稅批發(fā)價(jià)階段所得稅。

假定A公司除開(kāi)批發(fā)價(jià)煙草外，還設(shè)有一個(gè)非獨(dú)立核算的品牌店，承擔(dān)對(duì)外開(kāi)放零售煙草。2022年7月，該品牌店批發(fā)銷售B煙草200箱(1000萬(wàn)支)，銷售總額500萬(wàn)余元;零售C煙草100箱(500萬(wàn)支)，銷售總額750萬(wàn)余元。

如果甲公司在計(jì)算時(shí)，已各自計(jì)算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售總額、銷售量，則零售C煙草不必交納批發(fā)價(jià)階段所得稅，批發(fā)銷售B煙草應(yīng)交納所得稅500×11% 1000×0.005=60(萬(wàn)余元)。要是未各自計(jì)算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售總額、銷售量，那樣，A公司需要按照所有銷售總額、銷售量測(cè)算交納所得稅，共應(yīng)交納所得稅(500×11% 1000×0.005) (750×11% 500×0.005)=145(萬(wàn)余元)。

外包裝做價(jià)市場(chǎng)銷售：記入銷售總額一起交稅

實(shí)務(wù)中，一些卷煙批發(fā)公司會(huì)讓煙草此外繼續(xù)做外包裝，以促進(jìn)卷煙銷售。

依據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十三條要求，應(yīng)稅消費(fèi)品連著外包裝售賣的，不管外包裝是不是獨(dú)立計(jì)費(fèi)以及在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上怎樣計(jì)算，均應(yīng)劃入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售總額中，測(cè)算交納所得稅。假如外包裝不做價(jià)隨著商品銷售，反而是扣除保證金，該項(xiàng)保證金則不應(yīng)劃入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售總額中繳稅。而對(duì)因逾期未收回的外包裝不會(huì)再退還的或是已收取的時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的保證金，應(yīng)劃入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售總額，依照應(yīng)稅消費(fèi)品的稅率交納所得稅。對(duì)既做價(jià)隨著應(yīng)稅消費(fèi)品市場(chǎng)銷售，又此外扣除保證金的外包裝，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)并沒(méi)有退回保證金的，外包裝及保證金均應(yīng)劃入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售總額，依照應(yīng)稅消費(fèi)品的稅率交納所得稅。

打個(gè)比方，A公司為促進(jìn)卷煙銷售，自行購(gòu)買外包裝，將成條煙草分開(kāi)包裝成兩外包裝進(jìn)行銷售。2022年7月，A公司共選購(gòu)?fù)獍b10萬(wàn)余元，并所有在本月分開(kāi)包裝市場(chǎng)銷售。這樣的情況下，A公司這批外包裝應(yīng)記入煙草銷售總額，測(cè)算交納所得稅10×11%=1.1(萬(wàn)余元)。

(作者單位：江西中煙工業(yè)有限公司)