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?案件引言

A企業(yè)系2003年在開(kāi)曼群島注冊(cè)成立的投資管理公司。為推進(jìn)甲市某重要基本建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)，中國(guó)香港B公司與中國(guó)大陸C公司于2004年協(xié)同開(kāi)設(shè)D公司(B企業(yè)占D公司股權(quán)95%),D公司之后獲得某地高速收費(fèi)承包權(quán)。而于2005年同樣在開(kāi)曼群島注冊(cè)成立的E企業(yè)，擁有中國(guó)香港B企業(yè)100%股份。A公司于2005年11月根據(jù)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓和認(rèn)購(gòu)新股的形式獲得了E企業(yè)26.32%的股權(quán)，并且于2011年9月將該公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給F企業(yè)(G集團(tuán)公司附屬公司)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為2.8億美金，同時(shí)向F企業(yè)扣除貸款利息380萬(wàn)美金(另J企業(yè)擁有E企業(yè)73.68%的股權(quán)，H企業(yè)又擁有J企業(yè)100% 股份，后J企業(yè)把它持有的E企業(yè)73.68%股份中轉(zhuǎn)讓給P企業(yè)22.68%,另51%的股權(quán)由H公司通過(guò)出讓J企業(yè)100%股權(quán)的方法間接轉(zhuǎn)讓給F企業(yè))。在A公司向某區(qū)稅務(wù)局告之本次交易情況后，某區(qū)稅務(wù)局經(jīng)層報(bào)我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局，后面一種審批：在A、R、J 間接轉(zhuǎn)讓D公司股權(quán)投資中，存有E、B企業(yè)僅在避稅地或低稅率地域申請(qǐng)注冊(cè)，不從業(yè)生產(chǎn)制造、分銷(xiāo)、管理等實(shí)際性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情況，出讓價(jià)完全取決于對(duì)中國(guó)法人企業(yè)d企業(yè)的公司估值，具體回收標(biāo)底為D公司股份，故有理由評(píng)定A企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓D公司股份的交易不具備合理商業(yè)目的，歸屬于以減少我國(guó)所得稅為主要目的的安排。由此，我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局認(rèn)同對(duì)A公司等取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征繳所得稅。某區(qū)稅務(wù)局遂于2013年11月做出《稅務(wù)事宜告知書(shū)》，需求A企業(yè)按出讓收入額1.73億美元的10%征收率繳納企業(yè)所得稅。A企業(yè)之后以某區(qū)稅務(wù)局為被告知至人民法院，申請(qǐng)裁定撤消以上《稅務(wù)事宜告知書(shū)》。

?法律問(wèn)題

怎樣精準(zhǔn)了解可用《企業(yè)所得稅法》第二條第三款相關(guān)“來(lái)自我國(guó)境內(nèi)所得”及其第四十七條相關(guān)“公司執(zhí)行別的不具備合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或是收入額的，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)有權(quán)利依照有效方式調(diào)節(jié)”之規(guī)定，對(duì)不從業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)且標(biāo)底為對(duì)外開(kāi)放披露的中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)的對(duì)外企業(yè)間的公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓買(mǎi)賣(mài)主題活動(dòng)征繳所得稅。

?不一樣見(jiàn)解

甲說(shuō)：理應(yīng)征繳說(shuō)

針對(duì)涉外企業(yè)尤其是國(guó)外企業(yè)間的公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓怎樣扣除所得稅，現(xiàn)階段在實(shí)踐中對(duì)法律條文之理解和實(shí)行存有異議。融合《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得所得稅管理方法的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕698號(hào))第六條相關(guān)“海外投資人(實(shí)際控制方)根據(jù)亂用組織結(jié)構(gòu)等分配間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，但不具備科學(xué)合理的商業(yè)目的，避開(kāi)所得稅納稅時(shí)間的，負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)層報(bào)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局審核后可以按經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)該公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓買(mǎi)賣(mài)重 新判定，否認(rèn)被作為稅款安排的海外控股企業(yè)它的存在”之規(guī)定,將A企業(yè)股權(quán)投資定性為“不具備合理商業(yè)目的，以減少在我國(guó)所得稅為目的”并無(wú)不當(dāng)。從標(biāo)準(zhǔn)商業(yè)利益、維護(hù)社會(huì)稅收利益視角岀發(fā)，理應(yīng)按比例分配征繳所得稅。

乙說(shuō)：不應(yīng)當(dāng)征繳說(shuō)

投資主體間的股權(quán)投資，有之正常商業(yè)規(guī)律和交易方式，理應(yīng)容許反映必須的差異與敏捷度。中國(guó)香港、開(kāi)曼群島部分地區(qū)之所以成為降稅、節(jié)稅“游樂(lè)園”，在很大程度上源于給予了企業(yè)登記比較大買(mǎi)賣(mài)便捷，提升了項(xiàng)目投資魅力。如果對(duì)于涉外企業(yè)的管理執(zhí)行過(guò)度嚴(yán)苛的繳稅現(xiàn)行政策，一定程度上可能會(huì)影響大城市乃至我國(guó)境外投資品牌形象，導(dǎo)致招商引資、項(xiàng)目投資數(shù)量的降低。融合此案，針對(duì)對(duì)外企業(yè)間的公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)诙愂諆?yōu)惠政策調(diào)整上可給予一定的比較寬松度，不得征繳所得稅。

?審判長(zhǎng)大會(huì)建議

采甲說(shuō)

對(duì)《企業(yè)所得稅法》第二條第三款相關(guān)“非居民企業(yè)中國(guó)境內(nèi)未開(kāi)設(shè)組織、場(chǎng)所的，以及雖建立組織、場(chǎng)地但取得的所得的與其說(shuō)專(zhuān)設(shè)組織、場(chǎng)地沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，理應(yīng)從總體上來(lái)自我國(guó)境內(nèi)的所得的繳納企業(yè)所得稅”及其第四十七條“公司執(zhí)行別的不具備合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或是收入額的，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)有權(quán)利依照有效方式調(diào)節(jié)”之規(guī)定的認(rèn)識(shí)，人民法院應(yīng)當(dāng)融合《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得所得稅管理方法的通知》相關(guān)“海外投資人(實(shí)際控制方)根據(jù)亂用組織結(jié)構(gòu)等分配間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，但不具備科學(xué)合理的商業(yè)目的，避開(kāi)所得稅納稅時(shí)間的”等情形做出合理性表述。

?建議論述

此案都是基于具備涉外因素的好幾個(gè)企業(yè)登記中間的股權(quán)占據(jù)和出讓個(gè)人行為，從而引起稅務(wù)行為主體針對(duì)這其中的出讓個(gè)人行為是不是繳稅、怎樣繳稅的判斷難題。實(shí)際法律問(wèn)題聚焦于《企業(yè)所得稅法》在執(zhí)行過(guò)程中，對(duì)于該第三條第三款規(guī)定的“非居民企業(yè)中國(guó)境內(nèi)未開(kāi)設(shè)組織、場(chǎng)所的，以及雖建立組織、場(chǎng)地但取得的所得的與其說(shuō)專(zhuān)設(shè)組織、場(chǎng)地沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，理應(yīng)從總體上來(lái)自我國(guó)境內(nèi)的所得的繳納企業(yè)所得稅”當(dāng)中相關(guān)“來(lái)自我國(guó)境內(nèi)的所得的”，融合此案情況理應(yīng)怎樣看待?與此同時(shí)，對(duì)于該法第四十七條規(guī)定的“公司執(zhí)行別的不具備合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或是收入額的，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)有權(quán)利依照有效方式調(diào)節(jié)”當(dāng)中相關(guān)“公司執(zhí)行別的不具備合理商業(yè)目的的安排”，融合此案情況理應(yīng)怎樣看待?概言之，此案存不存在有關(guān)行為主體有意違反規(guī)定節(jié)稅、危害中國(guó)稅收行為主體和稅收利益的情形?這一問(wèn)題的理清，針對(duì)將來(lái)確立對(duì)外股份交易方式，標(biāo)準(zhǔn)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)管控措施，推動(dòng)和改善營(yíng)商環(huán)境, 提高司法權(quán)威和國(guó)家法制品牌形象意義深遠(yuǎn)。

一、稅務(wù)行政機(jī)關(guān)對(duì)此案買(mǎi)賣(mài)事實(shí)的精確判定

此案來(lái)源于較為復(fù)雜的交易客觀事實(shí)，爭(zhēng)議的著力點(diǎn)是A公司對(duì)某區(qū)稅務(wù)局對(duì)于其與F企業(yè)中間2.8億美元的股權(quán)投資(貸款利息380萬(wàn)美金)做出《稅務(wù)事宜告知書(shū)》不滿意而提起訴訟。該通知單核準(zhǔn)了這筆交易存有A企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓了D公司股份，出讓所得的為173228521.91美金，理應(yīng)按照交納(繳納)當(dāng)日我國(guó)發(fā)布的人民幣外匯中間價(jià)，折算成rmb，并按10%的稅額計(jì)算公式繳納企業(yè)所得稅，限接到本通知之日起十五日內(nèi)申請(qǐng)交稅。通知單的重要依據(jù)是《企業(yè)所得稅法》第四十七條，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條、第一百二十條，和《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于做好〈非居民企業(yè)企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào))和《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅管理方法的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕698號(hào))的有關(guān)規(guī)定。A公司在按通知單規(guī)定繳納稅費(fèi)rmb105310815.32元后，往上一級(jí)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議無(wú)果，從而以某區(qū)稅務(wù)局為被告人，提到規(guī)定撤消以上通知單的訴請(qǐng)(因訴于《行政訴訟法》改動(dòng)前，尚不適合“雙被告人”情況)。

縱覽此案異議，對(duì)買(mǎi)賣(mài)事實(shí)的追朔和判定是最為關(guān)鍵的影響因素，此案各企業(yè)間的連接關(guān)系如下圖1所顯示。

本案中，人民法院查清的一個(gè)重要事實(shí)是，某區(qū)稅務(wù)局在調(diào)查處理方式中，意識(shí)到了此案涉及一系列股權(quán)投資事實(shí)的多元性，逐步層報(bào)了我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局，我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局于2013年7月的確立審批是：在A集團(tuán)公司(開(kāi)曼群島)、J企業(yè)(英屬維爾京群島)和H企業(yè)(英屬維爾京群島)間接轉(zhuǎn)讓D公司股權(quán)的交易中，存有下列客觀事實(shí)：一是海外被轉(zhuǎn)讓的E企業(yè)(開(kāi)曼)和B企業(yè)(中國(guó)香港)僅在避稅地或低稅率地域申請(qǐng)注冊(cè)，不從業(yè)生產(chǎn)制造、分銷(xiāo)、管理等實(shí)際性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng);二是公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)完全取決于對(duì)中國(guó)法人企業(yè)D公司的公司估值;三是股份購(gòu)買(mǎi)方對(duì)外開(kāi)放公布回收的具體標(biāo)底為d公司股權(quán)。根據(jù)上述事實(shí)，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)有較充分的理由評(píng)定A公司等海外出讓方 出讓E公司和B企業(yè)，進(jìn)而間接轉(zhuǎn)讓D公司股份的交易不具備合理商業(yè)目的，歸屬于以減少在我國(guó)所得稅為主要目的的安排。因而，我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局允許對(duì)該買(mǎi)賣(mài)再次判定，否認(rèn)被作為稅款安 排的E公司和B企業(yè)它的存在，認(rèn)同對(duì)A公司等取得的公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓 所得的征繳所得稅。

由上由此可見(jiàn)，此案對(duì)客觀事實(shí)判定的關(guān)鍵點(diǎn)取決于，經(jīng)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)調(diào)研，看到了對(duì)外企業(yè)中間股權(quán)投資的前提(如A、J、H企業(yè)之間股權(quán)投資)，存有海外被轉(zhuǎn)讓的企業(yè)(如E、B企業(yè))僅在避稅地或低稅率地域申請(qǐng)注冊(cè)，不從業(yè)生產(chǎn)制造、分銷(xiāo)、管理等實(shí)際性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，且公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)完全取決于對(duì)中國(guó)法人企業(yè)(如D公司)的公司估值，而股份購(gòu)買(mǎi)方對(duì)外開(kāi)放公布回收的具體標(biāo)底是中國(guó)的法人企業(yè)(如D公司)的股權(quán)。在這種情形下，多方炒作的、有巨大股權(quán)貸款利息發(fā)展?jié)摿Φ氖侵袊?guó)的法人企業(yè)具有含有加盟性質(zhì)的利益(D公司所享有的某地高速收費(fèi)承包權(quán))。對(duì)于這種具備行業(yè)壟斷、專(zhuān)營(yíng)店性利益，假如我國(guó)未通過(guò)稅款等形式進(jìn)行管控調(diào)整，不但會(huì)立即導(dǎo)致中國(guó)稅收損害，會(huì)使得相關(guān)項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生模棱兩可的成本上升經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)上述事實(shí)，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)按照《企業(yè)所得稅法》該第三條第三款的規(guī)定，將此類(lèi)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓情況界定為存有“來(lái)自我國(guó)境內(nèi)的所得的”，歸屬于該法第四十七條規(guī)定的“公司執(zhí)行別的不具備合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或是收入額的，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)有權(quán)利依照有效方式調(diào)節(jié)”的范疇，并依法依規(guī)征 收有關(guān)企業(yè)的企業(yè)所得稅，毫無(wú)疑問(wèn)具備合理合法、正當(dāng)行為。與此同時(shí)，A公司等對(duì)外企業(yè)所采取的節(jié)稅個(gè)人行為，具備套路的隱秘性、多元性，對(duì)交易中各個(gè)階段、節(jié)點(diǎn)的評(píng)定，尤其是對(duì)外公司注冊(cè)地、申請(qǐng)注冊(cè)具體目的的判斷和剖析，在稅務(wù)行政機(jī)關(guān)日后的稅收征管環(huán)節(jié)中，務(wù)必全鏈條監(jiān)管、整個(gè)過(guò)程調(diào)研，以防止一切忽視、默認(rèn)甚至放任不當(dāng)?shù)墓?jié)稅交易行為的誕生，導(dǎo)致我國(guó)稅收利益的損害。

因而，此案的關(guān)鍵點(diǎn)第一個(gè)應(yīng)該是買(mǎi)賣(mài)事實(shí)的判定。涉案人員事實(shí)并不是孤例，在對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易相處、加盟創(chuàng)業(yè)環(huán)節(jié)中，它在一定程度上代表著一類(lèi)節(jié)稅情況。致力于從業(yè)生產(chǎn)制造、分銷(xiāo)、管理等實(shí)際性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，推動(dòng)實(shí)業(yè)公司復(fù)興的投資被各國(guó)鼓勵(lì)和提倡的，而節(jié)稅在經(jīng)濟(jì)外交中并不是肯定不被允許，因每個(gè)國(guó)家和地區(qū)的稅收法規(guī)、現(xiàn)行政策有較大差別，科學(xué)合理的稅款分配有益于投資人或買(mǎi)賣(mài)方節(jié)省成本?？墒?，建立在不正當(dāng)盈利基礎(chǔ)上的節(jié)稅，或是為了逃避稅款而進(jìn)行一系列不合理商業(yè)運(yùn)作和安排，則靠的是稅收監(jiān)管行政機(jī)關(guān)充分發(fā)揮能動(dòng)性，練出“慧眼”，及早發(fā)現(xiàn)、立即處理，收交應(yīng)收款之稅，懲罰當(dāng)罰的人。在當(dāng)代行政部門(mén)法制環(huán)境下，伴隨公與私法緊密相連的形勢(shì)和服務(wù)性行政部門(mén)理念的深得人心，肯定 的財(cái)政主義和私權(quán)高于一切意識(shí)早已成為歷史。在稅收管理行業(yè)，世界各國(guó)中間在秉承對(duì)外開(kāi)放、寬容、互惠互利現(xiàn)行政策的前提下，一般也將很有可能危害 中國(guó)稅收權(quán)益的對(duì)外節(jié)稅個(gè)人行為視作脫法個(gè)人行為，根據(jù)逐步完善法律法規(guī)，以特別納稅調(diào)整的方式對(duì)這種節(jié)稅個(gè)人行為作出調(diào)整完成國(guó)家主權(quán)與個(gè)人利益中間的結(jié)合。在中國(guó)大陸，非居民企業(yè)間接性公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓并不是嚴(yán)格意義上的國(guó)內(nèi)法定義，關(guān)鍵僅限于對(duì)外行業(yè)應(yīng)用。但因其離岸賬戶交易中心具有的多元性、隱秘性及其潛在的節(jié)稅效用,慢慢造成稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的高度關(guān)注。依據(jù)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的非居民企業(yè)與被出讓法人企業(yè)相互關(guān)系不一樣，非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓可以分為立即出讓和間接轉(zhuǎn)讓。前者是由立即擁有中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)的非居民企業(yè)所進(jìn)行的出讓個(gè)人行為;后面一種乃是根據(jù)在境外開(kāi)設(shè)直接或者間接性有著中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)的中間控股企業(yè)，并且以出讓該正中間控股企業(yè)股權(quán)的交易規(guī)則完成對(duì)法人企業(yè)股權(quán)的出讓。中國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷高速發(fā)展，赴華項(xiàng)目投資逐年遞增，積累于股份、房產(chǎn)等資產(chǎn)使用價(jià)值里的資本利得變成極為重要的跨境電商稅務(wù)稽查。一切權(quán)力屬于現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)稅 法的一般性要求，非居民企業(yè)立即出讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)應(yīng)交納企業(yè)所得稅，而間接轉(zhuǎn)讓則不一定需要。一些非居民企業(yè)出自于稅款里的考慮到，根據(jù)特殊機(jī)構(gòu)及買(mǎi)賣(mài)結(jié)構(gòu)安排，將直接出讓買(mǎi)賣(mài)包 裝扮成間接轉(zhuǎn)讓買(mǎi)賣(mài)，以達(dá)到遷移盈利，避開(kāi)固定收入地稅款所管 的效果，這不但有悖稅收公平標(biāo)準(zhǔn)，也比較嚴(yán)重腐蝕了項(xiàng)目投資該國(guó)稅收基礎(chǔ)，危害中國(guó)稅收領(lǐng)土主權(quán)。

本案的上述事實(shí)以及判定來(lái)自稅務(wù)行政機(jī)關(guān)通過(guò)調(diào)查得出的結(jié)論，緊緊圍繞涉案人員公司的注冊(cè)地址、公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓具體的金額與方法、資產(chǎn)收購(gòu)的具體標(biāo)底、出讓所得的具體由來(lái)、轉(zhuǎn)讓價(jià)格的決定因素及其股權(quán)投資的動(dòng)機(jī)與目地等要素，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)都有充足直接證據(jù)給予證實(shí)。這種客觀事實(shí)即是某區(qū)稅務(wù)局做出此案被訴《稅務(wù)事宜告知書(shū)》綜合考量的前提，都是上一級(jí)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)做出再審確定和法院做出起效裁判的基本。從行政訴訟法證據(jù)的普遍性、相關(guān)性、合理合法角度觀察，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)在訴訟中所提供的證據(jù)的證明力比較強(qiáng)，具有相對(duì)優(yōu)勢(shì)。從業(yè)商業(yè)服務(wù)往來(lái)的對(duì)外投資人、經(jīng)營(yíng)人，對(duì)于其買(mǎi)賣(mài)中產(chǎn)生的股份收益，理應(yīng)遵循中國(guó)的法律、法規(guī)和稅收優(yōu)惠政策，立即全額地交納企業(yè)所得:稅和其它稅金，這也是此案的一個(gè)重要啟發(fā)之一。在該案案件審理環(huán)節(jié)中，在境外注冊(cè)公司的相關(guān)被告方向法 院給出了其之前從業(yè)房產(chǎn)投資業(yè)務(wù)流程，或是一直從事投資股權(quán)、 發(fā)行股票、管理方法股份、債權(quán)的業(yè)務(wù)內(nèi)容等認(rèn)為，以嘗試否認(rèn)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)相關(guān)其“不從業(yè)生產(chǎn)制造、分銷(xiāo)、管理等實(shí)際性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)”的認(rèn)定結(jié)論，均無(wú)法否認(rèn)上述事實(shí)基本，未被法院采取。

二、法院對(duì)有關(guān)法律法規(guī)的全面可用

本案中，一審法院可用《企業(yè)所得稅法》第二條第三款有 關(guān)“此方法所指非居民企業(yè)，就是指按照國(guó)外(地域)法律法規(guī)"創(chuàng)立且實(shí) 際監(jiān)督機(jī)構(gòu)不中國(guó)境內(nèi)，但中國(guó)境內(nèi)開(kāi)設(shè)組織、場(chǎng)所的，或 者中國(guó)境內(nèi)未開(kāi)設(shè)組織、場(chǎng)地，但是來(lái)自我國(guó)境內(nèi)所得的企 業(yè)”之規(guī)定，評(píng)定此案存有對(duì)外非居民企業(yè)“有來(lái)自我國(guó)境內(nèi) 所得的”情況;可用《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條相關(guān)“企 業(yè)企業(yè)所得稅法第三條所指來(lái)自我國(guó)境內(nèi)、境外的所得的，依照下列 標(biāo)準(zhǔn)明確：……(三)出售資產(chǎn)所得的，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的依照房產(chǎn)所在城市明確，動(dòng)產(chǎn)抵押出讓所得的依照出讓動(dòng)產(chǎn)抵押的企業(yè)或是組織、場(chǎng)地所在城市明確，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的依照被投資企業(yè)所在城市 明確”之規(guī)定，注重非居民企業(yè)須從總體上來(lái)自我國(guó)境內(nèi)的所得的繳 納所得稅，并明確了明確所得的案發(fā)地的規(guī)則;可用《企業(yè)所 得稅法》第四十七條相關(guān)“公司執(zhí)行別的不具備合理商業(yè)目的的 分配而減少其應(yīng)納稅收入或是收入額的，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)有權(quán)利按點(diǎn)有效 方式調(diào)節(jié)”及其《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十條相關(guān) “所得稅法第四十七條所指不具備合理商業(yè)目的，是指以降低、避免或延遲繳納稅費(fèi)為主要目的”之規(guī)定，注重相關(guān)法律法規(guī)已授權(quán)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)對(duì)公司的節(jié)稅個(gè)人行為作岀分辨并予以有效調(diào)節(jié)”與此同時(shí)，按照《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得公司 企業(yè)所得稅管理方法的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕698號(hào))第六條相關(guān)海外投資人(實(shí)際控制方)根據(jù)亂用組織結(jié)構(gòu)等分配間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，但不具備科學(xué)合理的商業(yè)目的，避開(kāi)所得稅納稅時(shí)間的，負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)層報(bào)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局審核后可以按經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)該公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓買(mǎi)賣(mài)再次判定，否認(rèn)被作為稅款安排的海外控股企業(yè)它的存在”之規(guī)定，說(shuō)明了此條系為實(shí)行以上法律條文規(guī)定的“不具備合理商業(yè)目的”及怎樣“依照有效方式調(diào)節(jié)”做出的技術(shù)性、流程化要求，具備正當(dāng)行為和重要性。二審人民法院和最高法院在核查全過(guò)程之中關(guān)鍵可用上述規(guī)定融合案件事實(shí)作出了加固性剖析。這兒，必須考慮以上法律條文所產(chǎn)生的背景和可用時(shí)應(yīng)把握的重要環(huán)節(jié)。

(一)非居民企業(yè)間接性公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓問(wèn)題的造成

非居民企業(yè)間接性公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓是相對(duì)于立即公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓而言的。因?yàn)楣疽?guī)章制度的引進(jìn)，投資者的投資形式呈現(xiàn)了多元化，既能挑選對(duì)外直接投資有關(guān)財(cái)產(chǎn)，還可以選擇成立公司等法人實(shí)體，由法人實(shí)體項(xiàng)目投資有關(guān)財(cái)產(chǎn)，投資人再通過(guò)操縱其設(shè)立的法人實(shí)體間接性投 資有關(guān)財(cái)產(chǎn)。以公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式募資或離開(kāi)項(xiàng)目投資原來(lái)是提升市場(chǎng)配置的重要途徑，但一些企業(yè)通常根據(jù)挑選間接投資有著或出讓我國(guó)資產(chǎn)、運(yùn)用股權(quán)的虛似特性的方式，根據(jù)不具備合理商業(yè)目的的安排，將直接出讓我國(guó)資產(chǎn)的交易人為因素轉(zhuǎn)化成間接轉(zhuǎn)讓我國(guó)資產(chǎn)的交易，避開(kāi)立即出讓我國(guó)應(yīng)納稅額資產(chǎn)應(yīng)繳納的所得稅，給稅收管理工作中帶來(lái)一定的艱難。為有效應(yīng)對(duì)和減少該類(lèi)情形的產(chǎn)生，我國(guó)的稅收法律法規(guī)對(duì)非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)但不具備合理商業(yè)目的情形的稅務(wù)管理作出了確立，具體表現(xiàn)于以上《企業(yè)所得稅法》第四十七條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十條要求當(dāng)中，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)實(shí)施的以減少、避免或延遲繳納稅費(fèi)為主要目的等不具備合理商業(yè)目的的安排等行為，有權(quán)利依照有效方式調(diào)節(jié)。為進(jìn)一步細(xì)化操作流程， 我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局還出臺(tái)了以上《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得所得稅管理方法的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕698號(hào)), 在其中第六條明確了海外投資人(實(shí)際控制方)根據(jù)“亂用組織結(jié)構(gòu)等分配間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)”，但不具備科學(xué)合理的商業(yè)目的，避開(kāi)納稅時(shí)間的，負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)層報(bào)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局審核后能夠“依照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”對(duì)該公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓買(mǎi)賣(mài)再次判定，否認(rèn)“被作為稅款安排的海外控股企業(yè)”它的存在。該文件的要求展現(xiàn)了一種“透過(guò)”標(biāo)準(zhǔn)，即對(duì)非居民企業(yè)設(shè)立的不具備合理商業(yè)目的的中間控 股企業(yè)執(zhí)行“透過(guò)”，將間接轉(zhuǎn)讓買(mǎi)賣(mài)復(fù)原定性為立即出讓買(mǎi)賣(mài), 依照來(lái)源地標(biāo)準(zhǔn)征繳稅金。

本案中，在“A—E—B—D”的持倉(cāng)鏈中，即由于海外被轉(zhuǎn)讓的E、B兩企業(yè)均沒(méi)有本質(zhì)生產(chǎn)活動(dòng)，僅在避稅地或低稅率地 區(qū)申請(qǐng)注冊(cè)，公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)完全取決于對(duì)D公司的公司估值，股份購(gòu)買(mǎi)方對(duì) 外公布回收的具體標(biāo)底是D公司股份，故交易架構(gòu)設(shè)定顯著歸屬于 “亂用組織結(jié)構(gòu)”。假如A企業(yè)立即出讓D公司相對(duì)應(yīng)股份，基本測(cè) 算該買(mǎi)賣(mài)將也會(huì)產(chǎn)生約1.732萬(wàn)美元的我國(guó)企業(yè)所得稅稅款。因而,此類(lèi)分配被權(quán)威性行政機(jī)關(guān)根據(jù)以上法律法規(guī)覺(jué)得歸屬于“不具備有效商 業(yè)目地”。與此同時(shí)，G企業(yè)收購(gòu)E企業(yè)股權(quán)投資的公司估值報(bào)吿，立即 表明了資產(chǎn)收購(gòu)價(jià)款的估值模型系以D公司盈利能力為基準(zhǔn)。由 此說(shuō)明E公司股權(quán)價(jià)值的來(lái)源是D公司，立即出讓E企業(yè) 股份與立即出讓D公司股份具備可替代性。我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局往往 否認(rèn)被作為稅款安排的E公司和B企業(yè)它的存在，允許對(duì)該買(mǎi)賣(mài)重 新判定，認(rèn)同對(duì)A公司等取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征繳所得稅, 就是遵從了“透過(guò)”標(biāo)準(zhǔn)，分辨E、B兩企業(yè)均不具備本質(zhì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展 主題活動(dòng)，屬于典型的“殼公司”。故某區(qū)稅務(wù)局的被訴繳稅通知，具備明確的法律法規(guī)和政策依據(jù)。