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營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)所發(fā)生的利潤(rùn)總額之外的開支，主要包含：非流動(dòng)資產(chǎn)損壞損毀損害、公益性捐贈(zèng)開支、十分損害、盤虧損害、稅款滯納金、處罰等。

那在所得稅年度匯算清繳中，“營(yíng)業(yè)外收入”存有什么稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呢?下面，請(qǐng)追隨小必一同掌握。

1、稅收滯納金、罰款、處罰和被收走財(cái)產(chǎn)的損失等

稅收滯納金，指的是經(jīng)營(yíng)者違背稅收法律，被稅務(wù)行政機(jī)關(guān)懲處的稅款滯納金。

罰款、處罰和被收走財(cái)產(chǎn)的損失，指的是經(jīng)營(yíng)者違背國家相關(guān)法律法規(guī)、法規(guī)規(guī)定，被相關(guān)部門懲處的處罰，以及被司法部門懲處的罰款和被收走財(cái)產(chǎn);但是不包含營(yíng)業(yè)性處罰和貸款逾期償還銀行借款而支付的逾期利息。

舉例子：

①因稅務(wù)稽查造成補(bǔ)交的稅費(fèi)及稅款滯納金，不能抵扣。

②掛牌出讓方式取得的土地，土地出讓稅款滯納金可稅前工資可扣減，土地出讓稅款滯納金歸屬于違背《土地出讓合同》所產(chǎn)生的合同違約金，不屬罰款、處罰和被收走財(cái)產(chǎn)的損失，可抵扣。

小必提示：

留意區(qū)別制度性處罰、罰款和營(yíng)業(yè)性處罰。

與此同時(shí)，相對(duì)人交納的行政和解金，也不得在企業(yè)所得稅抵扣。

現(xiàn)行政策連接：《國家財(cái)政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)行政和解金相關(guān)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》(稅務(wù)[2016]100號(hào))

2、公益性捐贈(zèng)開支

公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)根據(jù)公益型社團(tuán)組織或是縣市級(jí)(含縣市級(jí))之上市人民政府以及單位，用以《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益慈善的捐助。

公司所發(fā)生的公益性捐贈(zèng)開支，不得超過年度利潤(rùn)總額12%的那一部分，準(zhǔn)許扣減。超出年度利潤(rùn)總額12%的那一部分，準(zhǔn)許之后3年之內(nèi)在預(yù)估應(yīng)納稅所得額時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本扣減。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的本年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

在其中，總體目標(biāo)脫貧致富區(qū)域的扶貧捐贈(zèng)開支按實(shí)扣減。

相關(guān)政策：《國家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局 國家扶貧辦關(guān)于公司扶貧捐贈(zèng)企業(yè)所得稅抵扣現(xiàn)行政策的公告》(國家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局 國家扶貧辦公示2019年第49號(hào))

捐助沒法抵扣情況：

①非公益性捐贈(zèng)不可扣減。

②立即捐助不可扣減。

除外：公司直接向擔(dān)負(fù)疫情防治每日任務(wù)的醫(yī)院捐助用以解決新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在測(cè)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額的扣減。

現(xiàn)行政策連接：《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》(國家財(cái)政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2020年第9號(hào))

舉例子：

①公司立即捐助現(xiàn)錢20萬余元給山區(qū)小學(xué)，記入了營(yíng)業(yè)外收入，不可抵扣。

②公司直接向企業(yè)所在地特定疫情防治醫(yī)院門診捐助防護(hù)衣，幫助新冠肺炎疫情抵御，憑擔(dān)負(fù)疫情防治每日任務(wù)的醫(yī)院開具的捐助接收函，可辦理稅前工資全額的扣減。

③企業(yè)通過中國紅十字會(huì)，向總體目標(biāo)脫貧致富地域捐助現(xiàn)錢約計(jì)100萬余元，可抵扣。

小必提示：

公司或個(gè)人將符合條件的公益性捐贈(zèng)開支開展抵扣，應(yīng)取得捐贈(zèng)票據(jù)并存留，便于備查簿。

3、資產(chǎn)損失

資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與獲得應(yīng)稅收入相關(guān)的資產(chǎn)損失，包含現(xiàn)錢損害，儲(chǔ)蓄損害，壞賬，貸款損失，股份投資損失，固資和庫存商品的盤虧、損壞、損毀、失竊損害，地質(zhì)災(zāi)害等不可抗拒因素帶來的損失以及其它損害。

依據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)所得稅資產(chǎn)損失材料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2018年第15號(hào))的規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)扣減資產(chǎn)損失，只需填寫所得稅本年度所得稅申報(bào)表，不會(huì)再申報(bào)資產(chǎn)損失背景資料。背景資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

與此同時(shí)，依據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公布〈公司資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅抵扣管理?xiàng)l例〉的公告》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2011年第25號(hào))相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)詳細(xì)儲(chǔ)存資產(chǎn)損失背景資料，并確保材料的真實(shí)性、合理合法。

舉例子：

公司存有一與生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)有關(guān)的機(jī)械設(shè)備，因報(bào)廢處理造成損害1萬，記入營(yíng)業(yè)外收入，可抵扣;與此同時(shí)需存留背景資料(固資的計(jì)稅依據(jù)背景資料;公司內(nèi)部相關(guān)責(zé)任認(rèn)定和銷賬資料等)。

小必提示：

公司抵扣資產(chǎn)損失，除填寫相應(yīng)申報(bào)單外，一定注意詳細(xì)儲(chǔ)存背景資料，便于備查簿。

4、贊助支出

贊助支出，是指企業(yè)所發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的各種各樣非廣告宣傳特性開支。

舉例子：

某企業(yè)歸屬于服裝制作公司，并添加同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)研究會(huì)，并且在2021年向研究會(huì)付款書費(fèi)用1萬余元，這一部分開支不可抵扣。

小必提示：

贊助支出一般而言，其本質(zhì)與企業(yè)獲得收益不相干，而且不屬正常的和必須的開支;不符關(guān)聯(lián)性和合理化扣減標(biāo)準(zhǔn)，不可抵扣。

好了，以上是“營(yíng)業(yè)外收入”的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)共享，您理解了嗎?