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林業(yè)企業(yè)主要是以林副產(chǎn)品生產(chǎn)制造、運(yùn)營(yíng)、生產(chǎn)加工、商品流通、服務(wù)項(xiàng)目等為主業(yè)，在推動(dòng)生物的多樣性發(fā)展中的發(fā)揮了愈來(lái)愈重要作用。很多林業(yè)企業(yè)在發(fā)展中，構(gòu)成了第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的林副產(chǎn)品全產(chǎn)業(yè)鏈，涉及到多種稅收政策的可用。對(duì)林業(yè)企業(yè)而言，多樣化發(fā)展中，要提升稅收政策實(shí)踐能力，更強(qiáng)預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵點(diǎn)一：技術(shù)升級(jí)后，能不能享有初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策?

竹材栽種公司A公司經(jīng)過(guò)多年發(fā)展趨勢(shì)，全產(chǎn)業(yè)鏈持續(xù)拓寬，竹加工商品從竹條、竹蔑等簡(jiǎn)易半成品加工，向全竹家具、竹編工藝品、竹炭板材、竹生物質(zhì)燃料運(yùn)用(木質(zhì)纖維素)商品、竹碳、竹餐具等終端設(shè)備變化，附加值日漸提升。技術(shù)升級(jí)后，主要負(fù)責(zé)人對(duì)于企業(yè)還能不能享有自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅免稅的稅收優(yōu)惠政策造成疑惑。

◎提醒提議◎

所得稅暫行規(guī)定第十五條要求，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者售賣的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，增值稅免稅。所說(shuō)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者售賣的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，指的是立即從業(yè)綠色植物的種植、收種和動(dòng)物的喂養(yǎng)、打撈的單位和個(gè)人，售賣的自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品。而農(nóng)產(chǎn)品注解里的林果業(yè)商品則包含木材(灌木、灌木叢、木段)和竹木(竹類植物、竹段)等。換句話說(shuō)，經(jīng)營(yíng)者銷售自己種植的竹木，可以享受增值稅免稅特惠，而加工成竹木家具、竹編工藝品等其他終端設(shè)備，則無(wú)法享受這一稅收優(yōu)惠政策。

對(duì)A公司而言，依據(jù)生產(chǎn)制造銷售管理流程，公司分立為竹材栽種企業(yè)及竹木加工公司這倆獨(dú)立法人的企業(yè)非法人，也許是個(gè)不錯(cuò)的選擇。竹材栽種公司歸屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，按照規(guī)定能夠免交所得稅;竹木加工公司從栽種公司購(gòu)買的竹木，可以按9%的低扣率，測(cè)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

尤其需注意，樹木栽種公司銷售的購(gòu)入樹木，及其運(yùn)用購(gòu)入樹木生產(chǎn)制造、加工后售賣的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，即便依然歸屬于農(nóng)產(chǎn)品注解所列的農(nóng)產(chǎn)品，但不歸屬于免稅政策的范疇，理應(yīng)按規(guī)定征收率，測(cè)算繳納增值稅。

關(guān)鍵點(diǎn)二：享有不一樣特惠新項(xiàng)目，是否需要獨(dú)立法人?

A公司在種植竹材的間隙，運(yùn)用空閑土地，栽種了一些具備觀賞價(jià)值的花卉。因?yàn)槭袌?chǎng)銷售竹木和銷售自己種植的盆栽花卉，都可以享受增值稅免稅特惠，公司未將銷售額分離計(jì)算，在申報(bào)所得稅后，接到負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的調(diào)整通告。

◎提醒提議◎

依據(jù)所得稅法第二十七條、所得稅法實(shí)施細(xì)則第八十六條及其《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)執(zhí)行農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)業(yè)新項(xiàng)目公司所得稅減免難題的公告》(我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2011年第48號(hào))的規(guī)定，企業(yè)從事樹木的培育和農(nóng)業(yè)種植項(xiàng)目的所得的，免稅所得稅;企業(yè)從事盆栽花卉、茶以及其它飲品農(nóng)作物和香辛料作物的農(nóng)業(yè)種植項(xiàng)目(包含觀賞價(jià)值作物的栽種)的所得的，減半征收所得稅。換句話說(shuō)，樹木栽種和花卉養(yǎng)殖雖然都能享受增值稅免稅的優(yōu)惠，但所得稅上，兩者的特殊政策是不一樣的。

依據(jù)所得稅法實(shí)施細(xì)則第一百零二條的規(guī)定，公司與此同時(shí)從業(yè)可用不一樣所得稅工資待遇項(xiàng)目的，其特惠新項(xiàng)目理應(yīng)獨(dú)立測(cè)算所得的，并有效平攤公司的成本費(fèi)用;并沒(méi)有獨(dú)立計(jì)算的，不可享有公司所得稅減免。公司在實(shí)務(wù)操作中需要特別注意。

關(guān)鍵點(diǎn)三：生產(chǎn)制造營(yíng)銷方式不一樣，怎樣合規(guī)管理抵稅?

A公司竹木加工業(yè)務(wù)流程慢慢發(fā)展趨勢(shì)，育林期內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向別的栽種個(gè)人和單位農(nóng)民購(gòu)買竹材等農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，相對(duì)應(yīng)推動(dòng)了本地農(nóng)戶的發(fā)展趨勢(shì)。在可用農(nóng)業(yè)產(chǎn)品抵稅現(xiàn)行政策時(shí)，主要負(fù)責(zé)人較為疑惑：公司同時(shí)存在直接銷售、生產(chǎn)加工等各個(gè)生產(chǎn)制造營(yíng)銷方式，該如何可用農(nóng)業(yè)產(chǎn)品抵稅現(xiàn)行政策，才可以既充足享有稅收優(yōu)惠政策，又防止稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?

◎提醒提議◎

對(duì)A公司那樣同時(shí)存在不一樣生產(chǎn)制造營(yíng)銷方式的林業(yè)企業(yè)而言，首先獲得規(guī)范化的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額憑據(jù)。具體包括農(nóng)業(yè)產(chǎn)品銷售清單或收購(gòu)發(fā)票，從依照簡(jiǎn)易征收按照3%增值稅率測(cè)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得的增值稅專用發(fā)票，一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書等。必須特別注意的是，從批發(fā)價(jià)、零售階段購(gòu)入可用增值稅免稅現(xiàn)行政策的蔬菜、一部分新鮮蛋肉，相對(duì)應(yīng)取得的普票，不可做為測(cè)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑據(jù)。

經(jīng)營(yíng)者購(gòu)入的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品假如既用來(lái)生產(chǎn)和銷售或委托受托加工13%征收率貨品，又用來(lái)制造別的貨品服務(wù)項(xiàng)目，應(yīng)分別計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅。實(shí)際計(jì)算時(shí)，別的貨品提供服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅=買價(jià)×扣除率9%，可用13%征收率貨品可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率10%。企業(yè)需要特別注意的是，未各自核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅，或者以農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售清單上注明的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率測(cè)算進(jìn)項(xiàng)稅。假如取得的是一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票，只有按稅票上注明的增值稅率計(jì)算抵扣。

除此之外，現(xiàn)階段一部分領(lǐng)域現(xiàn)在開始實(shí)施農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅核定扣除方法，示范點(diǎn)經(jīng)營(yíng)者不會(huì)再用票抵稅，各自按投入產(chǎn)出法、成本法、參考法，估算本期容許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。經(jīng)營(yíng)者理應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際，及時(shí)了解適用的現(xiàn)行政策，防止稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(作者單位：我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局三明市三元區(qū)稅務(wù)局)