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控股股東低價轉(zhuǎn)讓股份給關(guān)鍵員工歸屬于股份支付嗎

【實例】某民企，控股股東江三。2021年7月，該公司聘用詹四任經(jīng)理，企業(yè)及詹四簽訂合同。與此同時，控股股東江三與詹四承諾，以三年歷時，公司市場份額做到40%，而且三年期內(nèi)股東權(quán)利幾何平均收益率做到30%的，江三依照5元每一股轉(zhuǎn)讓給詹四100億港元股權(quán)，預(yù)估股票價格將超出期權(quán)價格5元每一股。

【問】以上案例中，控股股東與關(guān)鍵員工簽署低價轉(zhuǎn)讓股份的遠(yuǎn)期合同，針對企業(yè)來說，需要按照股份支付進(jìn)行修復(fù)嗎?

【答】該公司需要按照股份支付開展賬務(wù)處理。

【原因】控股股東與新聘用經(jīng)理簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，實際上賦予新一任經(jīng)理一項認(rèn)購期權(quán)，而且期權(quán)價格預(yù)估低于市場價。在經(jīng)濟(jì)實質(zhì)上，詹四是以創(chuàng)造性勞動使用價值為企業(yè)產(chǎn)生突出業(yè)績奉獻(xiàn)為前提而獲得的個股轉(zhuǎn)讓權(quán)。因而，針對企業(yè)來說歸屬于股份支付。

從內(nèi)容上看，企業(yè)沒有參加江三和詹四的協(xié)議簽訂，因而有人說，依照會計要素假定，公司沒有會計賬務(wù)處理。但從經(jīng)濟(jì)實質(zhì)上，江三給予詹四的認(rèn)繳權(quán)恰好是以企業(yè)業(yè)績?yōu)楸尘暗?，并不是免費授于以企業(yè)個股為標(biāo)識的認(rèn)沽期權(quán)，是與詹四的價值創(chuàng)造掛鉤的。依據(jù)實質(zhì)重于形式標(biāo)準(zhǔn)，歸屬于股份支付。

在賬務(wù)處理上，因為企業(yè)沒有清算責(zé)任，依照利益清算股份支付進(jìn)行修復(fù)，以授于日公允價值計量。

在實務(wù)中，控股股東還會根據(jù)開設(shè)合伙制企業(yè)做為員工持股平臺開展股權(quán)激勵計劃，只需客觀性上有以取得員工服務(wù)項目為目的，授于使用價值和企業(yè)權(quán)益工具掛勾，根據(jù)實質(zhì)重于形式標(biāo)準(zhǔn)，歸屬于企業(yè)會計準(zhǔn)則股份支付個人行為。

由來：微信公眾平臺 規(guī)則解讀 創(chuàng)作者：藺龍文

員工辭職公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給控股股東是否構(gòu)成股份支付

一、案例背景

A公司控股股東A將部分股權(quán)以1元/注冊資金價格轉(zhuǎn)讓給員工持股平臺(實際控制人為普通合伙GP)，持股平臺合伙協(xié)議中未約定服務(wù)期限，但承諾若員工如果發(fā)生非消極撤出(如出現(xiàn)違背企業(yè)利益的舉動造成被開除)，必須將股權(quán)以1元/注冊資金價格(出廠價)轉(zhuǎn)讓給GP(實際控制人A)或其指定的第三方。

在控股股東A將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給持股平臺的當(dāng)初，一次性進(jìn)行了股份支付解決。2年后持股平臺中員工B由于產(chǎn)生非消極撤出情況辭職，把它市場份額以1元/注冊資金價格轉(zhuǎn)讓給實際控制人A，這時公司股份投資性房地產(chǎn)比較高，且高過股東A轉(zhuǎn)讓給持股平臺后的投資性房地產(chǎn)。

某財務(wù)審計工程項目經(jīng)理有如下疑惑：

(1)針對復(fù)購B的股份,若實際控制人A復(fù)購后自己擁有，不準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓給別的員工，那復(fù)購時是否需要做股份支付處理呢?

(2)假如以上個人行為不形成新的股權(quán)激勵計劃確定股份支付費用，假定辭職員工B將股權(quán)轉(zhuǎn)至(出讓價為1元/注冊資金)實際控制人A指算的第三方C，且C轉(zhuǎn)讓后自己擁有，也不準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓給別的員工，是否需要就得股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人行為確定股份支付費用?

二、案例解析

國家財政部2021年公布的“股份支付規(guī)則應(yīng)用案例《實際控制人受讓股份是否構(gòu)成新的股份支付》中提到：“普通合伙轉(zhuǎn)讓有限合伙人股權(quán)后，不具有受讓股份相對應(yīng)的選舉權(quán)和股利分配等受益權(quán)，且其必須要在約定的時長(3年限售期內(nèi))、以轉(zhuǎn)讓價錢(6元/股)將受讓股份再次分配給員工持股平臺的合作伙伴，上述事實說明普通合伙未從受讓股份中獲得收益，僅以股權(quán)代持真實身份臨時擁有受讓股份該買賣不符股份支付的定義，不構(gòu)成一個新的股份支付。”

國家財政部之上的案例精神實質(zhì)或是主要看經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，是否屬于股份支付，總體上需看接納股份的員工是不是根據(jù)之而提供幫助而贏得了股份支付盈利。對于該工程項目經(jīng)理所提第二點，不容置疑，C員工贏得了股份支付，應(yīng)當(dāng)確定股份支付費用。

針對大股東回購的股份是不是確定股份支付費用，則需區(qū)別情況看。假如是控股股東把自己原先的股權(quán)轉(zhuǎn)至持股平臺用于開展員工鼓勵，之后員工辭職撤出，大股東回購，假如很快又轉(zhuǎn)讓給別的員工，一般認(rèn)為不構(gòu)成股份支付，控股股東是處于被動股份回購，原因是臨時沒有其他適宜的被激勵對象;在這樣的情況下，控股股東長期持有，并贏得了股票收益，要是在控股股東轉(zhuǎn)至持股平臺股份的總數(shù)范圍內(nèi)，也不應(yīng)該確認(rèn)為股份支付，這屬于轉(zhuǎn)了一個圈，并沒有所以有變化，超出原來轉(zhuǎn)至持股平臺的那一部分應(yīng)當(dāng)稱之為股份支付個人行為。

針對當(dāng)初是公司向服務(wù)平臺公開增發(fā)的股份，是不是確定股份支付費用，考慮的層面類似，即控股股東是處于被動復(fù)購，不是以鼓勵控股股東為目的，并迅速轉(zhuǎn)讓給真實被鼓勵員工，這樣的情況下，不稱之為股權(quán)鼓勵;假如控股股東長期持有了股權(quán)，并不會再轉(zhuǎn)讓給別的員工，因為是新增加的股份，并不屬于控股股東原始股轉(zhuǎn)站到平臺的一部分，從經(jīng)濟(jì)實質(zhì)里看，控股股東也的確接受到了股權(quán)鼓勵，應(yīng)當(dāng)確定股權(quán)鼓勵花費。

由來：安博士講稅務(wù) 創(chuàng)作者：安世強(qiáng)

2016年2月的分析——

低價轉(zhuǎn)讓股份迫不得已關(guān)心的稅收法律風(fēng)險性以及預(yù)防

創(chuàng)刊詞：

公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的溢價增資一般應(yīng)按照正當(dāng)競爭標(biāo)準(zhǔn)明確，但企業(yè)或個人股東在出讓擁有股份時，通常出自于各種原因，會達(dá)到廉價或是平價轉(zhuǎn)讓股權(quán)的協(xié)議書。依照有關(guān)稅法規(guī)定，低價轉(zhuǎn)讓股份，存在一定的稅收法律風(fēng)險性。稅務(wù)行政機(jī)關(guān)可能覺得計稅基礎(chǔ)顯著稍低，對它進(jìn)行定額征收。文中，華稅侓師給您講解，低價轉(zhuǎn)讓股份存有的稅收法律風(fēng)險性及風(fēng)險防控。

一、低價轉(zhuǎn)讓股份迫不得已關(guān)心稅收法律風(fēng)險性

1.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入顯著稍低且無正當(dāng)理由，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)有權(quán)利核準(zhǔn)

《中華人民共和國稅收征收管理法》(下稱“《稅收征管法》”)第三十五條要求，經(jīng)營者有下列情形之一的，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)有權(quán)利核準(zhǔn)其應(yīng)納稅所得額，在其中第六款為“經(jīng)營者申報的計稅基礎(chǔ)顯著稍低，又無正當(dāng)理由的”。

公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅人計稅基礎(chǔ)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減掉股權(quán)原值和有效花費，股權(quán)原值和有效費用在公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓中是確定的，因而《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》(下稱“《管理辦法》”)第十一條實際確定了個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)能夠定額征收的情形，在其中第一款為“申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入顯著稍低且無正當(dāng)理由的”。

2.什么是“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入顯著稍低”

《管理辦法》第十二條列舉了本人股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入顯著偏低的實際情況：(1)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入小于股份相對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。在其中，被投資企業(yè)有著土地使用權(quán)證、房子、房地產(chǎn)開發(fā)商未銷售房產(chǎn)、專利權(quán)、探礦權(quán)、探礦權(quán)、股份等資產(chǎn)的，申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入小于股份相對應(yīng)的資產(chǎn)總額投資性房地產(chǎn)份額的;(2)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入小于初始投資成本或低于獲得該股份所支付的合同款及相關(guān)稅費的;(3)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入小于相同或類似環(huán)境下同一公司同一公司股東或其它股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的;(4)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入小于相同或類似環(huán)境下類似行業(yè)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的;(5)不具備合理化的免費轉(zhuǎn)讓股份或股權(quán);(6)負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)評定的其他情形。

3.稅務(wù)行政機(jī)關(guān)核準(zhǔn)方式

《稅收征管法》第四十七條及其《管理辦法》第十四條對稅務(wù)行政機(jī)關(guān)核定的方式作出了要求，最主要的核準(zhǔn)方式如下所示：

(1)資產(chǎn)總額核準(zhǔn)法

稅務(wù)行政機(jī)關(guān)依照每股公積金或股份相對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核準(zhǔn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。若被投資企業(yè)的土地使用權(quán)證、房子、房地產(chǎn)開發(fā)商未銷售房產(chǎn)、專利權(quán)、探礦權(quán)、探礦權(quán)、股份等資金占企業(yè)總資產(chǎn)占比高于20%的，負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)可參照經(jīng)營者所提供的具備法律規(guī)定資質(zhì)的中介公司機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評估核準(zhǔn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

(2)類比法

參考相同或類似環(huán)境下同一公司同一公司股東或其它股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益核準(zhǔn)，或是參考相同或類似環(huán)境下類似行業(yè)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核準(zhǔn)。

(3)其余有效方式

稅務(wù)行政機(jī)關(guān)選用財產(chǎn)核準(zhǔn)法和類比法核準(zhǔn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入存有困難的，可以采用別的有效方式核準(zhǔn)。

經(jīng)營者對稅務(wù)行政機(jī)關(guān)采用所述方式核定的應(yīng)納稅所得額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)評定后，調(diào)節(jié)應(yīng)納稅所得額。

此外，在稅務(wù)行政機(jī)關(guān)稅收管理中，關(guān)聯(lián)方交易則是重點關(guān)注的行業(yè)。關(guān)聯(lián)企業(yè)中間不按照獨立企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來扣除或是付款合同款、花費，而減少其應(yīng)納稅收入或是收入額的，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)也有權(quán)利進(jìn)行合理調(diào)節(jié)。因而關(guān)聯(lián)企業(yè)間的廉價公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓很有可能會面臨更高稅收法律風(fēng)險性。

二、經(jīng)營者預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險性兩個神器

1.申報計稅基礎(chǔ)顯著稍低但是正規(guī)依據(jù)的證明文件

并非所有的廉價公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)都是會對它進(jìn)行核準(zhǔn)。要是經(jīng)營者有任何理由開展廉價公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓，在向負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請辦理股安全性出讓稅務(wù)申報時，申報計稅基礎(chǔ)顯著稍低但是正規(guī)依據(jù)的證明文件，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)會肯定其申報的公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓計稅依據(jù)。《管理辦法》第十三條對廉價股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收法律上認(rèn)可的正規(guī)依據(jù)給予了表明。第十三條要求，合乎下列條件之一的本人股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入顯著稍低，視作有正規(guī)依據(jù)：

(1)能出示合理文檔，證實被投資企業(yè)因我國政策調(diào)整，生產(chǎn)運營遭受深遠(yuǎn)影響，造成低價轉(zhuǎn)讓股份;

(2)擁有今起公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效應(yīng)身份關(guān)系證明的另一半、爸爸媽媽、兒女、爺爺奶奶、外公外婆、孫子女、外孫子女、兄妹以及對于轉(zhuǎn)讓人擔(dān)負(fù)立即養(yǎng)育或是贍養(yǎng)義務(wù)的法定監(jiān)護(hù)人或是贍養(yǎng)人;

(3)相關(guān)法律法規(guī)、相關(guān)部門下發(fā)文件或公司章程要求，且有背景資料充分說明出讓價格實惠且真實本企業(yè)員工持有的不可以對外開放轉(zhuǎn)讓股權(quán)內(nèi)部的出讓;

(4)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓彼此可以提供有效證據(jù)證明其合理化的其他有效情況。

2.加強(qiáng)與稅務(wù)行政機(jī)關(guān)溝通

在申報以上證明文件的前提下，加強(qiáng)與稅務(wù)行政機(jī)關(guān)溝通，向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)做出合理說明其公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓計稅基礎(chǔ)顯著稍低具備正規(guī)依據(jù)，以進(jìn)一步降低被定額征收風(fēng)險，如果需要還能夠聘用專業(yè)人員給予服務(wù)內(nèi)容。

總結(jié)：

低價轉(zhuǎn)讓股份存在較大稅收法律風(fēng)險性，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)有權(quán)利依照資產(chǎn)總額核準(zhǔn)法或是類比法等方法對廉價公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓開展定額征收。經(jīng)營者向負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請辦理股安全性出讓稅務(wù)申報時，應(yīng)申報計稅基礎(chǔ)顯著稍低但是正規(guī)依據(jù)的證明文件，并加強(qiáng)與稅務(wù)行政機(jī)關(guān)溝通，以取得稅務(wù)行政機(jī)關(guān)并對申報的公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓計稅依據(jù)的肯定。

由來：華稅法律事務(wù)所 創(chuàng)作者：劉天永