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一、實例引進：因未取得省部級質(zhì)檢部門證實，化工原材料被要求補交所得稅

A企業(yè)是一家煤化工企業(yè)，主要經(jīng)營范圍系煤炭開采、能源化工產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)銷售。2022年，稅務(wù)行政機關(guān)對A企業(yè)執(zhí)行稅務(wù)查驗，覺得A企業(yè)制造的粗石蠟油、穩(wěn)定輕烴等煤化工產(chǎn)品未取得省級以上質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門出具的有關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量檢測證實，理應(yīng)視作石腦油，征繳所得稅。A企業(yè)依次接到稅務(wù)行政機關(guān)作出的好幾份《稅務(wù)事宜告知書》和《稅收強制執(zhí)行決定書》，以“產(chǎn)生納稅時間，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)行政機關(guān)責(zé)令限期申請，貸款逾期仍不申請”借口并對屬期為2021年12月、2022年1月、2月份粗石蠟油、穩(wěn)定輕烴等煤化工產(chǎn)品核準(zhǔn)所得稅應(yīng)納稅所得額，要求其按時交納。并且于2022年3月并對逾期未繳納的屬期為2021年12月的案涉煤化工產(chǎn)品強制性扣繳稅款并收取稅款滯納金。

此案關(guān)鍵爭議焦點為：A公司以煤炭生產(chǎn)的粗石蠟油、穩(wěn)定輕烴是否屬于所得稅征稅對象?

(1)稅務(wù)行政機關(guān)覺得，依據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)所得稅相關(guān)政策問題的公告》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第47號)，A企業(yè)理應(yīng)從總體上生產(chǎn)的產(chǎn)品開展產(chǎn)品質(zhì)量檢驗，并取得省級以上質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門出具的產(chǎn)品質(zhì)量檢驗證實，不然即應(yīng)視作石腦油繳稅。

(2)A企業(yè)則認(rèn)為，其生產(chǎn)的產(chǎn)品不屬成品油批發(fā)，與此同時其早已授權(quán)委托第三方機構(gòu)對產(chǎn)品作產(chǎn)品質(zhì)量檢驗，出具了商品合乎化工原材料國家行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的檢測證實，不應(yīng)當(dāng)并對課征所得稅。

實際上，我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第47號自公布來，早已遭受稅收法律實務(wù)界的諸多懷疑。對于我們來說，47號公告自身與上位法存有矛盾，稅務(wù)行政機關(guān)依據(jù)47號公告中關(guān)于“視作石腦油”的規(guī)定對經(jīng)營者課稅，違背稅法規(guī)定。

二、以煤產(chǎn)品研發(fā)化工原材料按石腦油繳稅違背稅法規(guī)定

(一)化工原材料不屬所得稅暫行規(guī)定規(guī)定的征稅對象

《消費稅暫行條例》第二條要求：“所得稅的稅收分類、征收率，按照本條例應(yīng)附的《消費稅稅目稅率表》實行。消費稅稅目、征收率的調(diào)整，由國務(wù)院確定。”依據(jù)附注《消費稅稅目稅率表》，成品油批發(fā)稅收分類包含7身高稅收分類：車用汽油、柴油機、燃料油、石腦油、芳烴油、潤滑脂、輕質(zhì)燃料油?！秶邑斦?我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)提升成品油消費稅征收率的通知》(稅務(wù)〔2008〕第167號)配件2《成品油消費稅征收范圍注釋》對石腦油的定義是：“石腦油也叫化工廠輕油，要以石油或其它原料加工制造的用以化工原材料的輕油。石腦油的征繳范圍包括除車用汽油、柴油機、燃料油、芳烴油之外的各種各樣輕油。非標(biāo)準(zhǔn)車用汽油、重組形成油、拔頭發(fā)出油、戊烷減壓渣油、輕裂化料(緩解壓力柴油機VGO和自然壓柴油機AGO)、重裂化料、加氫裂化尾油、對二甲苯抽余油均屬輕油，歸屬于石腦油征繳范疇。”

依據(jù)上述要求，本案中粗石蠟油、穩(wěn)定輕烴不屬《消費稅暫行條例》規(guī)定的石腦油或其它成品油批發(fā)稅收分類，也不屬別的應(yīng)稅消費品稅收分類。除此之外，依據(jù)《消費稅暫行條例》第二條的規(guī)定，僅國務(wù)院令有權(quán)利確定消費稅稅目征收率的調(diào)整。然現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)行政規(guī)章和國務(wù)院確定中都未將粗石蠟油、穩(wěn)定輕烴列入消費稅稅目之中，也未把它解釋為石腦油。因而，粗石蠟油、穩(wěn)定輕烴不屬所得稅征稅對象，不可征繳所得稅。

(二)稅收分類歸屬于稅款基本制度，應(yīng)當(dāng)由法律法規(guī)、行政法規(guī)規(guī)定，47號公告、39號公告沒有權(quán)利開展擴張或調(diào)整

《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)所得稅相關(guān)政策問題的公告》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第47號)要求：“一、經(jīng)營者以石油或其它原材料生產(chǎn)制造在常溫常壓環(huán)境下(25℃/一個標(biāo)準(zhǔn)大氣壓強)呈液體狀(瀝清以外)的商品，按以下標(biāo)準(zhǔn)區(qū)劃是不是征繳所得稅：……(二)此條第(一)項規(guī)定之外的商品，合乎該產(chǎn)品的國家行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或化工石油業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的相對應(yīng)要求(包含新產(chǎn)品的名字、產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與對應(yīng)的規(guī)范一致)，且經(jīng)營者事前將省級以上(含)質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門出具的有關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量檢測證實報負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)開展備案的，不收取所得稅;不然，視作石腦油征繳所得稅。”《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)撤銷二項所得稅審批事項后相關(guān)管理問題的公告》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第39號)要求，“二、經(jīng)營者生產(chǎn)制造《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)所得稅相關(guān)政策問題的公告》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第47號)第一條第(二)款合乎國家行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、石油化工行業(yè)規(guī)范的產(chǎn)品和第二條瀝清新產(chǎn)品的，在取得省級以上(含)質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門出具的有關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量檢測證明的本月起，不收取所得稅。經(jīng)負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)核查納稅人在獲得產(chǎn)品質(zhì)量檢測證實以前未報交納所得稅的，應(yīng)按規(guī)定補交所得稅。”

依據(jù)47號公告的規(guī)定，針對以石油等原材料加工的不屬成品油批發(fā)的液體狀商品，理應(yīng)區(qū)別不同情況評定是否屬于所得稅征稅對象：

(1)設(shè)備滿足國家行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或化工石油業(yè)規(guī)范相對應(yīng)要求，且獲得省級以上質(zhì)量監(jiān)督部門出具的證明的，不收取所得稅;

(2)設(shè)備滿足國家行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或化工石油業(yè)規(guī)范相對應(yīng)要求，但未取得省級以上質(zhì)量監(jiān)督部門出具的證明的，視作石腦油，征繳所得稅;

(3)商品不符國家行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或化工石油業(yè)規(guī)范相對應(yīng)規(guī)定的，視作石腦油，征繳所得稅。

需注意，依據(jù)39號公告的規(guī)定，同一商品是否屬于所得稅征稅對象，是常出現(xiàn)改變的。僅有在取得省級以上質(zhì)量監(jiān)督部門出具的證實以后，其才可以清除在所得稅征稅對象以外，在取得證實以前，就算該產(chǎn)品實際上達(dá)到獲得證明的標(biāo)準(zhǔn)，也仍然需要視作石腦油繳稅。并且，早已征繳所得稅的商品，不會因商品后面獲得證實而出口退稅;未征繳所得稅的商品，在取得證實后，并對獲得證實前生產(chǎn)制造個人行為還需要補交所得稅。則在39號公告的語境下，獲得省級以上質(zhì)量監(jiān)督部門出具的證實變成分辨征稅對象的實質(zhì)前提。不難看出，47號公告將不屬成品油批發(fā)的那一部分商品也納入到所得稅征稅對象之中，實際上增加了《消費稅暫行條例》所規(guī)定的稅收分類。

《立法法》第八條第(六)項規(guī)定，稅收的開設(shè)、征收率的確認(rèn)和稅收征收管理等稅款基本制度由法律保留。第九條要求，“公司法第八條要求的事項并未制定法律的，全國代表大會以及常務(wù)委員有權(quán)利作出決定，受權(quán)國務(wù)院令也可以根據(jù)實際需求，對其中的那一部分事宜先制訂行政規(guī)章……。”不難看出，稅款基本制度只能由法律法規(guī)、行政規(guī)章構(gòu)建和調(diào)整，此即稅收法定原則。稅收法定原則是稅收法律的最高原則，其含義包含課稅因素法律規(guī)定、課稅因素確立、程序合法。課稅因素法律規(guī)定，規(guī)定做為稅款基本制度的課稅因素必須通過法律法規(guī)、人大常委會授權(quán)的行政法規(guī)規(guī)定;課稅因素確立，規(guī)定做為稅款基本制度的課稅因素一定要清晰、相對穩(wěn)定的，不能出現(xiàn)抽象性要求。稅收分類是課稅因素之一，消費稅稅目做為稅款基本制度，需要由法律法規(guī)或行政法規(guī)規(guī)定，與此同時要求務(wù)必清晰、平穩(wěn)，不能出現(xiàn)同一目標(biāo)很有可能歸屬于征稅對象，又很有可能不屬征稅對象的現(xiàn)象。

綜上所述，47號公告、39號公告做為行政規(guī)章，只有對消費稅稅目等課稅因素開展表述，而沒有權(quán)利調(diào)節(jié)或是擴張消費稅稅目，更應(yīng)當(dāng)避免根據(jù)其要求得到同一日用品很有可能應(yīng)納稅額肯定會應(yīng)納稅額之結(jié)論的狀況。適用法律的最基本方法是什么法律解釋，國家財政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局在制定稅收法律文檔環(huán)節(jié)中，有權(quán)利對上位法要求不明的定義、事項進行表述，對非由其制訂的法律法規(guī)的實際可用開展表述，也即行政部門表述。可是行政部門表述不可以提升稅收法定原則“構(gòu)建”法律法規(guī)。47號公告“視作石腦油”的規(guī)定，促使《消費稅暫行條例》規(guī)定的成品油批發(fā)稅收分類隨著產(chǎn)生變化，早已超過行政部門表述的范疇，不能作為繳稅的正規(guī)根據(jù)。

(三)2012年第47號要求太過含糊，必須作限縮表述

從目的解釋角度出發(fā)，對47號公告所稱的“別的原材料”理應(yīng)開展限縮表述，即僅包含石油有關(guān)的其他原材料，而不能是任何原材料。我國所得稅具有明顯的調(diào)控性，其并不是廣泛征繳，而僅對一部分高能耗、高耗能、高消費等優(yōu)點的日用品征繳。對成品油批發(fā)征繳所得稅，就是為了推動資源節(jié)約，抑止對能源的盲目消費，降低空氣污染物排放，加速推進電力能源需求與供給方法轉(zhuǎn)型。稅款的調(diào)節(jié)職責(zé)和稅收公平標(biāo)準(zhǔn)自身存在一定矛盾，而稅收公平原則稅收法律基本準(zhǔn)則，為了減少兩者的分歧，確保繳稅相對公平，就必須要規(guī)定管控類稅收法律更加明確、實際、便于經(jīng)營者遵循，而不能過多擴大、違反規(guī)定管控，損害經(jīng)營者合法權(quán)利。

依據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)<所得稅相關(guān)政策問題補充規(guī)定的公告>的解讀》，47號公告頒布的目的在于對于實踐活動中出現(xiàn)的一些經(jīng)營者根據(jù)轉(zhuǎn)換產(chǎn)品名字躲避成品油消費稅的情況，阻塞其躲避所得稅的系統(tǒng)漏洞。依據(jù)華稅多年來代理商石油化工行業(yè)稅收爭議的工作經(jīng)驗，這種情況在實務(wù)中確實存在。一部分煉化企業(yè)出自于躲避所得稅的效果，在生產(chǎn)出成品油批發(fā)等應(yīng)稅消費品后，以化工原材料為名對外開放售賣。專業(yè)人士對于此事通常心照不宣，盡管購置了化工原材料，可事實上是液化石油氣的成分，根據(jù)簡單物理學(xué)調(diào)和就可以獲得成品油批發(fā)。對于我們來說，這種做法實質(zhì)上歸屬于“虛假申報”個人行為，理應(yīng)加強稅收管理等執(zhí)法工作，在查證屬實后追責(zé)相關(guān)負(fù)責(zé)人義務(wù)。但不能因噎廢食、心存僥幸，將歸屬于行政機關(guān)任務(wù)轉(zhuǎn)化成立法機構(gòu)任務(wù)，為了能阻塞稅收征管系統(tǒng)漏洞而直接擴張所得稅征稅對象，造成非煉化企業(yè)也受挫。這般要求既欠缺高效率，也違反繳稅平等原則。

綜上所述，47號公告理應(yīng)遵照《消費稅暫行條例》的最終立法目的，在成品油批發(fā)稅目的解釋工作上，堅持不懈資源節(jié)約、環(huán)境保護的管控導(dǎo)向性，而不能出自于加強稅收征管的需求，擴張管控范疇，嚴(yán)厲打擊非煉化企業(yè)。47號公告列入所得稅征稅對象的商品應(yīng)當(dāng)與成品油批發(fā)的性質(zhì)相同或相近，其規(guī)定的“別的原材料”理應(yīng)解釋為與石油有關(guān)的其他原材料，而非一切原材料，不然一切常溫常壓下合乎國家行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的液體商品都是屬于所得稅征稅對象，顯著違反所得稅的繳稅原理和立法目的。案涉煤化工產(chǎn)品的重要原料是煤碳并非石油，不屬47號公告的應(yīng)用領(lǐng)域，不可課征所得稅。

從體系解釋的視角，穩(wěn)定輕烴、粗石蠟油等不應(yīng)視作石腦油。47號公告對“視作石腦油”的商品要求模糊不清，可在體系解釋的視角依靠其它的法律法規(guī)開展了解。最先，早就在2010年我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局在《關(guān)于穩(wěn)定輕烴產(chǎn)品征收消費稅問題的批復(fù)》(國稅發(fā)[2010]205號)中明確提出，在生產(chǎn)原油、天燃?xì)猸h(huán)節(jié)中，根據(jù)加溫、增加、制冷、致冷等手段回收利用、以戊烷和之上重?zé)N成分所組成的穩(wěn)定輕烴歸屬于石油范圍，不屬成品油消費稅征稅對象。次之，對于市場中中間調(diào)燃料泛濫成災(zāi)，借此機會躲避所得稅、擾亂市場秩序問題，《關(guān)于對部分成品油征收進口環(huán)節(jié)消費稅的公告》(國家財政部 中國海關(guān)總署 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2021年第19號)確立將“輕循環(huán)油”“混合芳烴”“稀釋瀝青”列入所得稅征稅對象，在其中第二條將歸于稅則號列27079990、27101299的進口商品，視作石腦油征繳所得稅，主要指混合芳烴。也則在嚴(yán)厲打擊中間調(diào)燃料、擴張所得稅征稅對象的效果下，2021年19號公告依舊沒有將穩(wěn)定輕烴、粗石蠟油等列入“視作石腦油”的范圍之內(nèi)。因而根據(jù)同樣目的的47號公告“視作石腦油”要求也不包含穩(wěn)定輕烴、粗石蠟油。

(四)總結(jié)：47號公告、39號公告違背上位法要求，不可以由此對穩(wěn)定輕烴、粗石蠟油繳稅

依據(jù)上述情況剖析，47號公告、39號公告有悖上位法要求。最先，其與上位法矛盾違反規(guī)定調(diào)節(jié)稅收分類。依據(jù)《立法法》第八、九條，《消費稅暫行條例》第二條，別的行政規(guī)章沒有權(quán)利設(shè)置和調(diào)整稅收分類，2012年第47號公告做為行政規(guī)章，違反規(guī)定調(diào)節(jié)稅收分類，將不屬應(yīng)稅消費品的那一部分商品列入所得稅征稅對象之中，與上位法發(fā)生沖突。次之，其在沒上位法根據(jù)加設(shè)繳稅當(dāng)事人責(zé)任。47號公告、39號公告調(diào)節(jié)稅收分類，擴張所得稅征稅對象對繳稅當(dāng)事人所造成的直接關(guān)系是提升繳稅壓力，屬違反規(guī)定加設(shè)當(dāng)事人責(zé)任。綜上所述，47號公告第一條第(二)項、39號公告第二條缺乏法律法規(guī)受權(quán)，不具備合理合法，不可做為繳稅根據(jù)，即便將其作為繳稅根據(jù)，案涉穩(wěn)定輕烴、粗石蠟油等煤化工產(chǎn)品也不屬47號公告定義的“以石油或其它原材料加工的”商品，不屬“視作石腦油”的范疇，并對征繳所得稅于法無據(jù)。

三、從稅務(wù)申報的性質(zhì)剖析“未取得省部級質(zhì)量檢驗證實”的法律后果

(一)稅務(wù)申報是經(jīng)營者合力責(zé)任，應(yīng)當(dāng)有必需程度

從納稅人權(quán)利保護原則的視角，經(jīng)營者合力責(zé)任應(yīng)當(dāng)有必需程度。納稅人權(quán)利保護原則是稅收法定原則的應(yīng)該有之意，是促進優(yōu)化納稅服務(wù)的內(nèi)在前提條件。納稅人合力責(zé)任就是指納稅人在稅款征納環(huán)節(jié)中給予涉稅信息，幫助稅務(wù)行政機關(guān)查清課稅客觀事實的義務(wù)。納稅人權(quán)利保護原則規(guī)定稅收法規(guī)的設(shè)定牽制我國征稅權(quán)，確保納稅人的權(quán)利。在此基礎(chǔ)下，納稅人合力責(zé)任就應(yīng)當(dāng)遵照比例原則，有一定的程度，以查清課稅客觀事實的重要性和適當(dāng)性為前提，以保護納稅人的權(quán)利為目的。稅務(wù)行政機關(guān)只會在務(wù)必必須經(jīng)營者幫助時才能引起合力責(zé)任，“是不是獲得省級以上質(zhì)量檢驗證實”并不是稅務(wù)行政機關(guān)查清課稅客觀事實的必要條件，不可設(shè)定為納稅人合力責(zé)任。

從權(quán)力法律規(guī)定主義的視角，納稅人合力責(zé)任不可以取代稅務(wù)行政機關(guān)法定職責(zé)。納稅人合力責(zé)任核心是協(xié)助調(diào)查，協(xié)助調(diào)查具備輔助，不可以替代權(quán)力調(diào)研。遞交省級以上質(zhì)量檢驗證實稅務(wù)申報是經(jīng)營者幫助稅務(wù)行政機關(guān)查清課稅要素的一種措施，但經(jīng)營者不對于此事?lián)?fù)證明責(zé)任。查清課稅因素是稅務(wù)機關(guān)的法定職責(zé)，稅務(wù)行政機關(guān)不可以把它轉(zhuǎn)嫁給別人，仍由稅務(wù)行政機關(guān)對課稅事實的核實擔(dān)負(fù)最后義務(wù)。所以在經(jīng)營者對于特殊商品未履行稅務(wù)申報的合力責(zé)任時，稅務(wù)行政機關(guān)有崗位職責(zé)權(quán)力查清課稅客觀事實，而非立即把它認(rèn)定為歸屬于所得稅征稅對象。

(二)獲得省部級質(zhì)量檢驗證實不可做為繳稅要素

一方面，將是不是獲得省級以上質(zhì)量檢驗證實做為繳稅要素與上位法相排斥。成品油批發(fā)生產(chǎn)制造是比較復(fù)雜的加工工藝，生產(chǎn)過程中存有眾多原料、中間產(chǎn)品與在商品，這種均屬于化工原材料。《消費稅暫行條例》對成品油批發(fā)征繳所得稅，對化工原材料不收取所得稅，針對和成品油批發(fā)生產(chǎn)制造無關(guān)的各種日用品，可不能歸于成品油批發(fā)的范疇。對于我們來說，特殊商品是不是征繳所得稅應(yīng)當(dāng)以該產(chǎn)品的特性確定，且不取決于產(chǎn)品形式上是不是獲得相關(guān)證明。換句話說，相關(guān)證明只有用以證明產(chǎn)品性質(zhì)，而不能作為判斷是否應(yīng)納稅額的實質(zhì)要素，無論是否獲得省級以上質(zhì)量檢驗證實，新產(chǎn)品的特性不太可能產(chǎn)生變化。47號公告第一條第(二)項將是不是獲得省級以上質(zhì)量檢驗證實做為此類商品是不是征繳所得稅的要素，違反所得稅繳稅基本原理。

另一方面，將是不是獲得省級以上質(zhì)量檢驗證實做為繳稅要素違背稅收法定原則。如前所述，稅收法定原則就是指課稅因素法律規(guī)定、課稅因素確立及其程序合法。在其中課稅因素明確規(guī)定相關(guān)課稅要素的要求理應(yīng)確立而無分歧，課稅對象歸屬于課稅因素之一，因而課稅對象理應(yīng)確立。47號公告的規(guī)定造成特殊商品是否屬于所得稅課稅對象取決于能不能獲得省級以上質(zhì)量檢驗證實，后面一種歸屬于不可控因素，造成征稅對象不具體，違背稅收法定原則。

(三)沒有盡到稅務(wù)申報責(zé)任能做相對應(yīng)懲罰，但是不理應(yīng)危害征稅對象評定

未履行稅務(wù)申報責(zé)任系毀壞稅收管理紀(jì)律，不因此被加劇實體線納稅時間?！抖愂照魇展芾矸ā肪S護雙向法益，即稅收利益和稅收管理紀(jì)律，經(jīng)營者未履行稅務(wù)申報責(zé)任系毀壞稅收管理紀(jì)律，應(yīng)該是流程化法益的侵害?！抖愂照魇展芾矸ā返诹l明文規(guī)定經(jīng)營者因而擔(dān)負(fù)的后果：“經(jīng)營者未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和申報納稅資料的，或是義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)行政機關(guān)申報代收代繳、代扣代繳稅金報告書和有關(guān)資料的，由稅務(wù)行政機關(guān)責(zé)令限期改正，能夠處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重，能夠處二千元之上一萬元以下的罰款。”但經(jīng)營者違背流程化要求不受影響納稅人實體線利益，經(jīng)營者不因此被加劇實體線經(jīng)營者責(zé)任。因此，經(jīng)營者未提交省級以上質(zhì)量檢驗證實開展稅務(wù)申報依規(guī)擔(dān)負(fù)被處罰款的處罰，但是其生產(chǎn)的產(chǎn)品是否屬于消費時征稅對象還需稅務(wù)行政機關(guān)權(quán)力查清，不因此而立即擔(dān)負(fù)納稅時間。

四、風(fēng)險分析及解決提議

(一)風(fēng)險分析

盡管我們覺得煤化工產(chǎn)品、成品油中間產(chǎn)品不屬所得稅征稅對象，但煤炭行業(yè)和石化企業(yè)還需高度重視所得稅難題。特別是選用煤炭生產(chǎn)成品油工藝的公司，理應(yīng)關(guān)心本身新產(chǎn)品的特性，防止引起稅務(wù)風(fēng)險。在實踐中，公司可能面臨風(fēng)險包含：

1.補交所得稅、另收稅款滯納金風(fēng)險。依據(jù)《稅收征收管理法》第三十二條，“經(jīng)營者未按照規(guī)定限期繳納稅費的，……稅務(wù)行政機關(guān)除責(zé)令限期交納外，從滯納稅金之日起，按日另收滯納稅金萬分之五的違約金。”依據(jù)上述要求，如負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)評定煤化工產(chǎn)品、成品油中間產(chǎn)品屬所得稅征稅對象，而制造業(yè)企業(yè)未依規(guī)納稅申報的，則將會被追責(zé)補交所得稅稅金、另收稅款滯納金的法律依據(jù)。

2.組成逃稅風(fēng)險。依據(jù)《稅收征收管理法》第六十三條第一款，“經(jīng)營者……經(jīng)稅務(wù)行政機關(guān)通告申請而不予申請……，不交或者少繳應(yīng)納稅款的，是逃稅。對一般納稅人逃稅的，由稅務(wù)行政機關(guān)追討其不交或者少繳的稅金、稅款滯納金，處以不交或者少繳的稅金百分之五十之上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”依據(jù)上述要求，若制造業(yè)企業(yè)有關(guān)賬戶內(nèi)已無資產(chǎn)，或資產(chǎn)不能補繳稅款，稅務(wù)行政機關(guān)無法執(zhí)行強制性繳納，公司又不予申請補交所得稅的，則將會被認(rèn)定為逃稅，追責(zé)少繳稅款0.5倍到5倍罰款的法律依據(jù)。

(二)解決提議

1.全面梳理公司產(chǎn)品類別。所得稅的諸多要求散見于很多行政規(guī)章，應(yīng)當(dāng)依據(jù)行政規(guī)章的有關(guān)規(guī)定理清現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)所得稅的課稅對象，并對企業(yè)產(chǎn)品類別開展全面梳理，與其說開展對比。

2.融合稅收優(yōu)惠政策做合規(guī)性審查。整體整理所得稅稅收優(yōu)惠政策，包含課稅對象、申請或備案程序要求等具體規(guī)定，由此對本企業(yè)進行合規(guī)性審查，盡快發(fā)現(xiàn)的問題及時改正和填補。

3.聘用技術(shù)專業(yè)稅務(wù)咨詢顧問。在我國所得稅的有關(guān)規(guī)性文件多且雜亂無章，無法理清，這其中的具體規(guī)定又具有極強的專業(yè)能力，因此建議聘用技術(shù)專業(yè)稅務(wù)咨詢顧問承擔(dān)。