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一、實(shí)例

A、B2個(gè)普通合伙人各自擁有C企業(yè)30%、70%的股權(quán)，C企業(yè)戶下?lián)碛蠨1、D2二塊地，各自使用價(jià)值3000、5000萬(wàn)余元，如今C公司要續(xù)存公司分立為C和E企業(yè)，公司分立后，A、B各自擁有C企業(yè)30%、70%的股權(quán)，與此同時(shí)C企業(yè)擁有D1土地;A、B各自擁有E企業(yè)30%、70%的股權(quán)，E企業(yè)擁有D2土地。請(qǐng)問(wèn)一下公司分立后A、B企業(yè)是否應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅，假如交納，按什么稅收分類交納。公司分立后狀況如下圖所示：

二、經(jīng)典案例

依據(jù)《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)企業(yè)改制業(yè)務(wù)流程所得稅征收管理若干問(wèn)題的公示》(我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第48號(hào))文檔第一條第五款要求，一、依照重新組合種類，企業(yè)改制的當(dāng)事人多方就是指：(五)公司分立中當(dāng)事人多方，指公司分立公司、被公司分立企業(yè)及被公司分立企業(yè)股東。

以上重新組合交易中，資產(chǎn)收購(gòu)中出讓方、合拼中被合并企業(yè)股東和公司分立中被分立企業(yè)股東，能是普通合伙人。當(dāng)事人多方里的普通合伙人應(yīng)按照個(gè)稅的有關(guān)規(guī)定開(kāi)展稅務(wù)解決。案例中公司股東A和B為個(gè)人，需要按照個(gè)稅的相關(guān)規(guī)定繳納個(gè)稅。

59號(hào)文要求：“公司分立，就是指一家企業(yè)(下列稱之為被吸收合并公司)將部分或全部財(cái)產(chǎn)分離出來(lái)轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)有或新開(kāi)設(shè)的企業(yè)(下列稱之為公司分立公司)，被公司分立企業(yè)股東獲得公司分立公司的股權(quán)或者非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依規(guī)公司分立。”根據(jù)這個(gè)界定，可以看出企業(yè)分立和企業(yè)以實(shí)物資產(chǎn)項(xiàng)目投資存有實(shí)質(zhì)區(qū)別。表面實(shí)物資產(chǎn)都是一個(gè)公司遷移到另一個(gè)公司，但企業(yè)分立環(huán)節(jié)中公司股東是要獲得溢價(jià)增資的，企業(yè)分立的底層邏輯被公司分立企業(yè)股東以實(shí)物資產(chǎn)開(kāi)展年底分紅后項(xiàng)目投資開(kāi)設(shè)新注冊(cè)公司(也可以是轉(zhuǎn)讓給另外一個(gè)企業(yè)，文中不闡述這樣的事情)。

企業(yè)分立環(huán)節(jié)中，個(gè)人股東該如何繳納個(gè)稅，由于沒(méi)有現(xiàn)行政策予以明確，因此形成了不同的觀點(diǎn)。

有觀點(diǎn)認(rèn)為企業(yè)分立環(huán)節(jié)中，擬公司分立財(cái)產(chǎn)從被公司分立公司轉(zhuǎn)讓到公司分立公司，公司股東獲得的股權(quán)溢價(jià)增資恰好是根據(jù)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓達(dá)到的，因此，個(gè)人股東應(yīng)該按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)稅。

也是有觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)分立流程的實(shí)質(zhì)就是擬公司分立財(cái)產(chǎn)從被公司分立公司轉(zhuǎn)讓給公司分立公司，在該環(huán)節(jié)中公司股東獲得了擬公司分立財(cái)產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的價(jià)值分配，之后項(xiàng)目投資到公司分立公司，獲得公司分立公司的股權(quán)。因而，個(gè)人股東應(yīng)該按照“貸款利息股息紅利所得”繳納20%個(gè)稅。對(duì)比企業(yè)股東，59號(hào)文件明文規(guī)定企業(yè)分立中公司股東應(yīng)該按照“分派”開(kāi)展稅務(wù)解決。稅款征收一定是根據(jù)既定的業(yè)務(wù)流程本質(zhì)進(jìn)行的，不會(huì)因股東身份而有所變化。因而，公司分立業(yè)務(wù)中個(gè)人股東也應(yīng)當(dāng)依照“分派“(即貸款利息股息紅利所得)繳納個(gè)稅。如下所示是現(xiàn)行政策全文：

因?yàn)楝F(xiàn)行政策并沒(méi)有確立，存在較大異議，本文觀點(diǎn)僅作交流探討，不適合做為繳稅提議。實(shí)務(wù)中碰到類似難題，提議與稅務(wù)行政機(jī)關(guān)溝通交流處理。