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一般納稅人公司對(duì)外開(kāi)放產(chǎn)生捐助事宜，按現(xiàn)行增值稅政策要求應(yīng)按照捐助額測(cè)算繳納增值稅。因?yàn)榧?lì)公司參加扶貧攻堅(jiān)，我國(guó)出臺(tái)了很多稅收政策。其中一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策是，對(duì)特殊區(qū)域的扶貧捐贈(zèng)增值稅免稅。實(shí)際工作中，一些企業(yè)在享受免稅政策紅利的與此同時(shí)，忽視了不征稅收入相匹配進(jìn)項(xiàng)稅的處理，給企業(yè)導(dǎo)致了不必要的麻煩。

實(shí)例

2020年9月，A企業(yè)依據(jù)縣級(jí)人民政府的統(tǒng)一安排，根據(jù)平級(jí)紅十字會(huì)向陜西某省捐助了一批市場(chǎng)價(jià)100萬(wàn)元的自產(chǎn)自銷(xiāo)商品。該捐助合乎《國(guó)家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局 國(guó)家扶貧辦有關(guān)精準(zhǔn)脫貧貨品捐助增值稅免稅現(xiàn)行政策的公告》(國(guó)家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局 國(guó)家扶貧辦公示2019年第55號(hào))的規(guī)定，歸屬于增值稅免稅范圍。

公司本期共完成收益1900萬(wàn)余元。在其中，一般計(jì)稅方法項(xiàng)目收入1800萬(wàn)余元(價(jià)稅合計(jì)，可用增值稅率為9%)，不征稅收入(對(duì)外捐贈(zèng))100萬(wàn)余元;今天銷(xiāo)項(xiàng)稅148.62萬(wàn)余元，今天已認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅126.52萬(wàn)余元。

在賬務(wù)處理時(shí)，公司財(cái)會(huì)人員借記“應(yīng)收帳款”1800萬(wàn)余元，“營(yíng)業(yè)外收入——捐助”100萬(wàn)余元，貸記“營(yíng)業(yè)成本”1651.38萬(wàn)余元，“應(yīng)交稅金——銷(xiāo)項(xiàng)稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)”148.62萬(wàn)余元，“免稅政策經(jīng)營(yíng)收入”100萬(wàn)余元。期終，高新企業(yè)申報(bào)繳納增值稅148.62-126.52=22.1(萬(wàn)余元)。

2021年10月，負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)時(shí)覺(jué)得，A企業(yè)以上業(yè)務(wù)流程稅務(wù)解決存有不正確，沒(méi)按規(guī)定將對(duì)外開(kāi)放扶貧捐贈(zèng)額相對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅做轉(zhuǎn)走解決，做出補(bǔ)交增值稅及附加稅金，并收取違約金的處分決定。

通過(guò)指導(dǎo)解讀，公司財(cái)會(huì)人員懂了不正確根本原因，按照規(guī)定繳納了稅金和稅款滯納金。

政策規(guī)定

所得稅暫行規(guī)定第十條要求，適用于非所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、團(tuán)體福利或是消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或是應(yīng)稅服務(wù)，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅不可從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵稅。與此同時(shí)，所得稅暫行規(guī)定實(shí)施辦法確立，所指購(gòu)進(jìn)貨物，不包含既用以所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目(沒(méi)有免征增值稅項(xiàng)目)，也適用于非所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目、增值稅免稅(下稱(chēng)“免稅政策”)新項(xiàng)目、團(tuán)體福利或是消費(fèi)的固資。由此可見(jiàn)，企業(yè)將自產(chǎn)自銷(xiāo)商品對(duì)外捐贈(zèng)享有增值稅免稅，購(gòu)入原料等各個(gè)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅不可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵稅。

一般納稅人混合銷(xiāo)售免稅項(xiàng)目或者非所得稅應(yīng)稅服務(wù)而無(wú)法區(qū)劃不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=本月沒(méi)法劃分的所有進(jìn)項(xiàng)稅×本月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售總額、非所得稅應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額總計(jì)÷本月所有銷(xiāo)售總額、銷(xiāo)售額總計(jì)。已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或是應(yīng)稅服務(wù)，產(chǎn)生所得稅暫行規(guī)定第十條要求情形的(免稅項(xiàng)目、非所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目以外)，應(yīng)當(dāng)將此項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或是應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除;不確定此項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅的，按本期具體計(jì)算成本應(yīng)扣除的進(jìn)項(xiàng)稅。

妥善處理

按上述要求，A企業(yè)本期不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=126.52×100÷(1651.38 100)=7.22(萬(wàn)余元)。公司應(yīng)按規(guī)定將不征稅收入相對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅做轉(zhuǎn)走解決，不可從本期銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵稅，并且在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料二(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)表)》第14行“進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出——免稅項(xiàng)目用”中填寫(xiě)7.22萬(wàn)余元。

會(huì)計(jì)賬務(wù)處理時(shí)，企業(yè)應(yīng)借記“原料”7.22萬(wàn)余元，貸記“應(yīng)交稅金——銷(xiāo)項(xiàng)稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)”7.22萬(wàn)余元。

本期應(yīng)申請(qǐng)繳納增值稅=148.62-(126.52-7.22)=29.32(萬(wàn)余元)。

匯總思索

近幾年，減稅降費(fèi)政策連續(xù)發(fā)布，為企業(yè)發(fā)展提供助力。公司在享受稅款紅利的與此同時(shí)，更應(yīng)加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)與對(duì)政策的細(xì)讀，認(rèn)真研判、精確定義增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵稅范疇，切勿覺(jué)得但凡進(jìn)項(xiàng)稅都能夠抵稅，更不可產(chǎn)生“抵稅越大就越好，對(duì)企業(yè)就會(huì)越有益”的僵硬邏輯思維。這極有可能得不償失，造成企業(yè)違反政策規(guī)定，違反規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，給企業(yè)導(dǎo)致不必要的損失。

對(duì)稅收法律的學(xué)習(xí)和了解，更需謹(jǐn)慎嚴(yán)實(shí)，切勿以偏概全，更不可只留對(duì)企業(yè)有利的利益，但對(duì)本身不利的義務(wù)和責(zé)任無(wú)動(dòng)于衷。增值稅政策管理體系不僅是一個(gè)巨大又很繁雜的系統(tǒng)軟件，更是一個(gè)一環(huán)扣一環(huán)的稅款傳動(dòng)鏈條管理體系。全部涉稅事項(xiàng)不是一個(gè)或幾個(gè)文檔就可要求清楚的，反而是要結(jié)合多個(gè)子文件、填補(bǔ)文檔等規(guī)定來(lái)理解和判斷，且在不同階段還會(huì)繼續(xù)依據(jù)經(jīng)濟(jì)改革、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需求作出調(diào)整。做為財(cái)會(huì)人員，解決全部與業(yè)務(wù)相關(guān)的稅務(wù)文檔開(kāi)展用心而系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，避免在現(xiàn)行政策可用時(shí)“以偏概全”。

由來(lái)：我國(guó)稅務(wù)報(bào) 2022年04月22日 版次：07創(chuàng)作者：楊小燕 (作者單位：東臺(tái)永勝盈華游船有限責(zé)任公司)