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一般納稅人公司對外開放產(chǎn)生捐助事宜，按現(xiàn)行增值稅政策要求應按照捐助額測算繳納增值稅。因為激勵公司參加扶貧攻堅，我國出臺了很多稅收政策。其中一項稅收優(yōu)惠政策是，對特殊區(qū)域的扶貧捐贈增值稅免稅。實際工作中，一些企業(yè)在享受免稅政策紅利的與此同時，忽視了不征稅收入相匹配進項稅的處理，給企業(yè)導致了不必要的麻煩。

實例

2020年9月，A企業(yè)依據(jù)縣級人民政府的統(tǒng)一安排，根據(jù)平級紅十字會向陜西某省捐助了一批市場價100萬元的自產(chǎn)自銷商品。該捐助合乎《國家財政部 稅務質(zhì)監(jiān)總局 國家扶貧辦有關精準脫貧貨品捐助增值稅免稅現(xiàn)行政策的公告》(國家財政部 稅務質(zhì)監(jiān)總局 國家扶貧辦公示2019年第55號)的規(guī)定，歸屬于增值稅免稅范圍。

公司本期共完成收益1900萬余元。在其中，一般計稅方法項目收入1800萬余元(價稅合計，可用增值稅率為9%)，不征稅收入(對外捐贈)100萬余元;今天銷項稅148.62萬余元，今天已認證抵扣進項稅126.52萬余元。

在賬務處理時，公司財會人員借記“應收帳款”1800萬余元，“營業(yè)外收入——捐助”100萬余元，貸記“營業(yè)成本”1651.38萬余元，“應交稅金——銷項稅(銷項稅)”148.62萬余元，“免稅政策經(jīng)營收入”100萬余元。期終，高新企業(yè)申報繳納增值稅148.62-126.52=22.1(萬余元)。

2021年10月，負責人稅務行政機關在稅務風險評價時覺得，A企業(yè)以上業(yè)務流程稅務解決存有不正確，沒按規(guī)定將對外開放扶貧捐贈額相對應的進項稅做轉(zhuǎn)走解決，做出補交增值稅及附加稅金，并收取違約金的處分決定。

通過指導解讀，公司財會人員懂了不正確根本原因，按照規(guī)定繳納了稅金和稅款滯納金。

政策規(guī)定

所得稅暫行規(guī)定第十條要求，適用于非所得稅應稅項目、免征增值稅項目、團體福利或是消費的購進貨物或是應稅服務，對應的進項稅不可從銷項稅額中抵稅。與此同時，所得稅暫行規(guī)定實施辦法確立，所指購進貨物，不包含既用以所得稅應稅項目(沒有免征增值稅項目)，也適用于非所得稅應稅項目、增值稅免稅(下稱“免稅政策”)新項目、團體福利或是消費的固資。由此可見，企業(yè)將自產(chǎn)自銷商品對外捐贈享有增值稅免稅，購入原料等各個環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的進項稅不可以從銷項稅額中抵稅。

一般納稅人混合銷售免稅項目或者非所得稅應稅服務而無法區(qū)劃不可抵扣的進項稅額的，不可抵扣的進項稅額=本月沒法劃分的所有進項稅×本月免稅項目銷售總額、非所得稅應稅服務銷售額總計÷本月所有銷售總額、銷售額總計。已抵扣進項稅額的購進貨物或是應稅服務，產(chǎn)生所得稅暫行規(guī)定第十條要求情形的(免稅項目、非所得稅應稅項目以外)，應當將此項購進貨物或是應稅服務的進項稅從當期的進項稅額中扣除;不確定此項進項稅的，按本期具體計算成本應扣除的進項稅。

妥善處理

按上述要求，A企業(yè)本期不可抵扣的進項稅額=126.52×100÷(1651.38 100)=7.22(萬余元)。公司應按規(guī)定將不征稅收入相對應的進項稅做轉(zhuǎn)走解決，不可從本期銷項稅中抵稅，并且在《增值稅及附加稅費申報表附列資料二(本期進項稅額明細表)》第14行“進項稅轉(zhuǎn)出——免稅項目用”中填寫7.22萬余元。

會計賬務處理時，企業(yè)應借記“原料”7.22萬余元，貸記“應交稅金——銷項稅(進項稅轉(zhuǎn)出)”7.22萬余元。

本期應申請繳納增值稅=148.62-(126.52-7.22)=29.32(萬余元)。

匯總思索

近幾年，減稅降費政策連續(xù)發(fā)布，為企業(yè)發(fā)展提供助力。公司在享受稅款紅利的與此同時，更應加強自身學習與對政策的細讀，認真研判、精確定義增值稅進項稅額的抵稅范疇，切勿覺得但凡進項稅都能夠抵稅，更不可產(chǎn)生“抵稅越大就越好，對企業(yè)就會越有益”的僵硬邏輯思維。這極有可能得不償失，造成企業(yè)違反政策規(guī)定，違反規(guī)定抵扣進項稅，給企業(yè)導致不必要的損失。

對稅收法律的學習和了解，更需謹慎嚴實，切勿以偏概全，更不可只留對企業(yè)有利的利益，但對本身不利的義務和責任無動于衷。增值稅政策管理體系不僅是一個巨大又很繁雜的系統(tǒng)軟件，更是一個一環(huán)扣一環(huán)的稅款傳動鏈條管理體系。全部涉稅事項不是一個或幾個文檔就可要求清楚的，反而是要結(jié)合多個子文件、填補文檔等規(guī)定來理解和判斷，且在不同階段還會繼續(xù)依據(jù)經(jīng)濟改革、社會經(jīng)濟發(fā)展、經(jīng)濟環(huán)境的需求作出調(diào)整。做為財會人員，解決全部與業(yè)務相關的稅務文檔開展用心而系統(tǒng)的學習，避免在現(xiàn)行政策可用時“以偏概全”。

由來：我國稅務報 2022年04月22日 版次：07創(chuàng)作者：楊小燕 (作者單位：東臺永勝盈華游船有限責任公司)