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分公司資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后，總公司怎么進(jìn)行稅務(wù)解決

一、實(shí)例

某集團(tuán)公司隸屬A商貿(mào)公司注冊(cè)資本實(shí)繳10,000萬(wàn)余元，該公司資產(chǎn)情況為一棟寫(xiě)字樓和一些生產(chǎn)線(xiàn)設(shè)備，2021年將全部資產(chǎn)負(fù)債率、工作人員一起劃撥給B置業(yè)公司，所得稅可用獨(dú)特性稅務(wù)解決，即劃到方按抵減其他綜合收益解決，劃歸方按接受投資解決。劃撥結(jié)束后，A企業(yè)變?yōu)榭諝ぷ樱瘓F(tuán)公司方案銷(xiāo)戶(hù)A企業(yè)。清算注銷(xiāo)后，企業(yè)集團(tuán)必須確定10,000萬(wàn)元的投資損失。

難題：該企業(yè)集團(tuán)能不能確定投資損失10,000萬(wàn)余元?若不能，該如何填補(bǔ)?

二、經(jīng)典案例

案例中A商貿(mào)公司使用了“分公司對(duì)子公司”的資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)方式，A企業(yè)依據(jù)國(guó)稅局2015年40號(hào)文降低資產(chǎn)的與此同時(shí)抵減其他綜合收益新項(xiàng)目，B企業(yè)提升資產(chǎn)的與此同時(shí)，提升資本公積。表面，的確也沒(méi)什么問(wèn)題?？墒?，在A公司注銷(xiāo)清算時(shí)，發(fā)覺(jué)存在的問(wèn)題，A企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率全部清空的情形下，企業(yè)集團(tuán)無(wú)清算所得，必須確定10000萬(wàn)元的投資損失。從整體上看，財(cái)產(chǎn)在所有集團(tuán)公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)產(chǎn)生遷移，并沒(méi)有造成資產(chǎn)損失，企業(yè)集團(tuán)為何能夠確定10000萬(wàn)元的投資損失呢?

從效果來(lái)說(shuō)，確實(shí)存在難題，但問(wèn)題存在于哪一步呢?

從國(guó)稅局2015年40號(hào)文角度觀察，A商貿(mào)公司和B置業(yè)公司的處理沒(méi)有任何問(wèn)題。A、B企業(yè)均是企業(yè)集團(tuán)100%直接控制的分公司，A公司以財(cái)產(chǎn)對(duì)B企業(yè)劃撥，內(nèi)容上看合乎獨(dú)特性稅務(wù)解決標(biāo)準(zhǔn)，劃到方即A企業(yè)按抵減其他綜合收益解決，劃歸方即B企業(yè)按接受投資解決。

此外，依據(jù)國(guó)稅局2015年40號(hào)文第四條要求，依照《通知》即(稅務(wù)2014年109號(hào))第三條要求開(kāi)展獨(dú)特性稅務(wù)解決的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，交易雙方需在協(xié)商一致的前提下，采用一致處理原則統(tǒng)一開(kāi)展獨(dú)特性稅務(wù)解決。

依照指示精神劃到方A公司和劃歸方B企業(yè)便是這樣做的，最后發(fā)覺(jué)確出了問(wèn)題，表明政策法規(guī)存在一定的系統(tǒng)漏洞。

系統(tǒng)漏洞在于資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)并不是只是涉及到“彼此”，即劃到方和劃歸方，投資人在資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中盡管沒(méi)有獲得股權(quán)支付，也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行一定的稅務(wù)解決。由于資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)流程稅務(wù)處理底層邏輯是實(shí)物資產(chǎn)直接從劃到方轉(zhuǎn)移至劃歸方，投資人得到劃到方企業(yè)以財(cái)產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的使用價(jià)值進(jìn)行分配之后再資金投入劃歸方公司。因而，在獨(dú)特性稅務(wù)處理資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)中，盡管投資人在賬務(wù)處理上不必須增加對(duì)劃歸方的長(zhǎng)期股權(quán)投資，可是投資人應(yīng)當(dāng)降低擁有劃到方股權(quán)的計(jì)稅成本，與此同時(shí)提升擁有劃歸方股權(quán)的計(jì)稅成本。從底層邏輯看來(lái)，與企業(yè)分立極其類(lèi)似。因?yàn)閺臉I(yè)務(wù)流程安排上看，徹底可以走企業(yè)分立程序流程，企業(yè)集團(tuán)將財(cái)產(chǎn)從A商貿(mào)公司分離出來(lái)，投入到了現(xiàn)存的B置業(yè)公司，假如可用獨(dú)特性稅務(wù)解決，資產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)都不產(chǎn)生變化。不同之處是政策規(guī)定公司分立企業(yè)股東需在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理中增加對(duì)公司分立公司的股權(quán)投資基金，劃撥業(yè)務(wù)流程則不必須。

資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后，投資人擁有股權(quán)的計(jì)稅成本如何變化?對(duì)于我們來(lái)說(shuō)能夠?qū)Ρ绕髽I(yè)分立，以擬劃撥財(cái)產(chǎn)占劃到方公司所有資產(chǎn)總額比例，降低擁有劃到方企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅成本，與此同時(shí)提升擁有劃歸方企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅成本，那樣才不至于發(fā)生案例中的難題。

綜上所述，案例中A商貿(mào)公司資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)到B置業(yè)公司后，企業(yè)集團(tuán)不可以確定10000萬(wàn)余元股份投資損失。解決方式為企業(yè)集團(tuán)在開(kāi)展所得稅申報(bào)表里的“資產(chǎn)損失抵扣及納稅調(diào)整統(tǒng)計(jì)表”時(shí)，將擁有A公司股權(quán)的計(jì)稅成本填為零，將產(chǎn)生的股權(quán)投資損失調(diào)減?；蛟谫Y產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后會(huì)計(jì)賬務(wù)處理時(shí)采用和稅務(wù)解決一致的處理方式。

本文觀點(diǎn)僅作同行交流討論，不構(gòu)成繳稅提議，熱烈歡迎明確提出不同意見(jiàn)，一同討論提升。

由來(lái)：德居正財(cái)稅服務(wù) 創(chuàng)作者：屈身心健康

2014年10月的解釋——

代收代繳屬下子公司的花費(fèi)是不是交納增值稅

我單位常常代付款屬下子公司的一些花費(fèi)如話(huà)費(fèi)、水電氣、工資薪金所得等，有時(shí)候下能使用車(chē)輛時(shí)扣除一些成本，請(qǐng)問(wèn)一下收回的賬款是不是需交增值稅，要開(kāi)票嗎

提出問(wèn)題： 甘小妹

回應(yīng):代收代繳屬下子公司的花費(fèi)是不是需交增值稅

答：你好!您在我們平臺(tái)上提交的咨詢(xún)問(wèn)題函復(fù)，現(xiàn)對(duì)于您所提供的信息簡(jiǎn)略回應(yīng)如下所示：

請(qǐng)把問(wèn)題描述清晰(貴單位是否為屬下分公司提供勞務(wù)?取回代付是否存在差值)，便于我站做出引導(dǎo);或請(qǐng)帶上背景資料聯(lián)絡(luò)負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)開(kāi)展稅收定義。

根據(jù)現(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定，納稅人增值稅記稅銷(xiāo)售額為經(jīng)營(yíng)者給予應(yīng)稅服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或是銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)收取的所有價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。所稱(chēng)的“價(jià)外費(fèi)用”包含扣除的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)助、股票基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)賞費(fèi)、合同違約金、稅款滯納金、延期付款利息、賠償費(fèi)、代收款項(xiàng)、墊款賬款、逾期利息及其他各種各樣性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，但是不包含同時(shí)符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)委托收取的政府性基金或是行政事業(yè)性收費(fèi)。

由此，貴單位如給予增值稅應(yīng)稅服務(wù)產(chǎn)生代收款項(xiàng)、墊款賬款則符合上述要求的情形，應(yīng)作為“價(jià)外費(fèi)用”劃入記稅銷(xiāo)售額征繳增值稅并出具相對(duì)應(yīng)的發(fā)票;貴單位如沒(méi)有給予增值稅應(yīng)稅服務(wù)，則對(duì)代收代繳款不收取增值稅，不用出具地稅發(fā)票。

以上回應(yīng)僅作參考，歡迎你再度提出問(wèn)題。

由來(lái)：我國(guó)稅務(wù)報(bào)