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企業(yè)管理者發(fā)生變更。新高管發(fā)覺(jué)公司歷年銷售業(yè)績(jī)“猛增”時(shí)，出現(xiàn)過(guò)將營(yíng)運(yùn)收入?yún)R至原法人代表帳戶等異?，F(xiàn)象。稅務(wù)稽查部門得知蹤跡后，作出了目的性調(diào)研，果真有一定的發(fā)覺(jué)……

最近，我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局廈門稅務(wù)局第一稽查局(下稱“第一稽查局”)依法查處了一起教育輔導(dǎo)機(jī)構(gòu)虛開(kāi)增值稅票案子。查驗(yàn)工作組經(jīng)核查確定，廈門市B教育培訓(xùn)公司為了能裝飾銷售業(yè)績(jī)、虛增收入，共向與其說(shuō)合作的8所民辦學(xué)校虛開(kāi)發(fā)票1152份增值稅普通發(fā)票，涉及到額度1.1億人民幣。因涉案人員公司虛開(kāi)增值稅票金額巨大，已觸犯刑法，第一稽查局目前已依規(guī)將案件移送公安部門解決。

詭異的企業(yè)申報(bào)

2021年4月，廈門市B教育培訓(xùn)公司的辦稅人員忽然與其說(shuō)負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管理員聯(lián)絡(luò)，宣稱該公司想申辦2019年和2020年所得稅和增值稅退稅業(yè)務(wù)流程。

稅收管理員了解到了，廈門市B教育培訓(xùn)公司成立時(shí)間2017年，特性為私營(yíng)企業(yè)責(zé)任有限公司，主要是針對(duì)職業(yè)教育機(jī)構(gòu)投資和經(jīng)營(yíng)管理等業(yè)務(wù)。近年來(lái)，該公司相繼與河南省、安徽省、江西省、廣州市等省市的本地教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)聯(lián)合辦學(xué)，開(kāi)展了好幾個(gè)更專業(yè)的培訓(xùn)教育協(xié)作業(yè)務(wù)流程，并進(jìn)行了多種民辦學(xué)校并購(gòu)業(yè)務(wù)。公司最主要的營(yíng)業(yè)收入方法是以協(xié)作院?？鄢夹g(shù)專業(yè)培訓(xùn)費(fèi)用、做為大股東從企業(yè)并購(gòu)的屬下民辦學(xué)?？鄢芾碣M(fèi)用、按控股比例得到盈利和年底分紅等。

稅收管理員感到有些疑惑：該企業(yè)為何會(huì)突然想要申請(qǐng)退稅呢?

接著，廈門市B教育培訓(xùn)公司向負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)提交了一份《關(guān)于申請(qǐng)退回增值稅和企業(yè)所得稅的報(bào)告》，并在這其中額外了有關(guān)說(shuō)明材料。該公司在《報(bào)告》中稱，2020年8月，企業(yè)新投資人入股投資，企業(yè)管理者出現(xiàn)了變動(dòng)。新高管接任該公司后，為了解公司經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)企業(yè)成立以來(lái)的資金流水和運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行了審查，發(fā)覺(jué)公司在以往運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，存有將控股的民辦學(xué)校轉(zhuǎn)到收入賬款，匯轉(zhuǎn)至原法人代表林某賬戶的異常現(xiàn)象。

新高管猜疑，公司原法人代表林某存有TX、侵吞公司資產(chǎn)個(gè)人行為，因此聘請(qǐng)了M會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)企業(yè)賬務(wù)開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)。經(jīng)財(cái)務(wù)審計(jì)，會(huì)計(jì)事務(wù)所覺(jué)得廈門市B教育培訓(xùn)公司2019年～2020年5月期內(nèi)，因涉嫌與一部分合作的民辦學(xué)校簽訂了虛報(bào)《合作辦學(xué)管理協(xié)議》，公司事實(shí)上并沒(méi)接到這么多管理費(fèi)用和附加費(fèi)收益，有關(guān)本年度收入數(shù)據(jù)信息屬“水腫體質(zhì)”。新高管所以對(duì)2019年度和2020年1月～5月的所得稅申報(bào)表作出了更改，并打算向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退回已繳的企業(yè)所得稅和所得稅。

收到公司資料后，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作人員立刻開(kāi)展了有關(guān)核查工作中。他們發(fā)現(xiàn)，2019年—2020年5月期內(nèi)，該企業(yè)的確向安徽省、江西省、廣東省等地的8家控投合作的民辦學(xué)校出具了名叫合作辦學(xué)管理費(fèi)用的發(fā)票，合計(jì)金額共1.1億人民幣。除此之外，公司《報(bào)告》中所提供的一部分資料和憑證表明，同時(shí)期，一部分受票民辦學(xué)校轉(zhuǎn)到廈門市B教育培訓(xùn)公司的一些管理費(fèi)用賬款，被轉(zhuǎn)到了公司原法人代表林某帳戶。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作人員覺(jué)得，公司舉報(bào)線索和基本審查數(shù)據(jù)顯示，廈門市B教育培訓(xùn)公司有關(guān)本年度在開(kāi)票活動(dòng)和企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)等多個(gè)方面，確實(shí)有疑問(wèn)，具備虛開(kāi)增值稅票行為，因此將線索移交拿了稽查部門。

具體內(nèi)容特殊的合同補(bǔ)充協(xié)議

第一稽查局收到風(fēng)控部門的案源案件線索后，快速創(chuàng)立稽查組，對(duì)廈門市B教育培訓(xùn)公司立案查處。

檢查員主要對(duì)該企業(yè)的申報(bào)信息作出了具體分析，發(fā)覺(jué)公司于2017年成立后，2018年沒(méi)有主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，有且只有291萬(wàn)余元管理方法費(fèi)用支出，因而本年度運(yùn)營(yíng)呈虧本情況。但隨后該企業(yè)2019年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入就猛增至8974.13萬(wàn)余元。接著，2020年1月至11月該公司共申請(qǐng)收益6262.97萬(wàn)余元。2020年底時(shí)，企業(yè)對(duì)申報(bào)單數(shù)據(jù)進(jìn)行了更改，將2019年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入核減了8394.74萬(wàn)余元，調(diào)整為579.39萬(wàn)余元，并且在2020年12月的增值稅申報(bào)表中，在銷售總額一欄中填寫了“-1.1億人民幣”的信息，將2020年銷售額抵減了1.1億人民幣。

核查公司申報(bào)信息后，檢查員發(fā)覺(jué)該企業(yè)營(yíng)業(yè)收入大幅增長(zhǎng)的時(shí)間也，發(fā)生在2019年至2020年期內(nèi)，這和新高管反映的前管理者因涉嫌“虛增收入數(shù)據(jù)信息”的時(shí)間段重疊。

這種工作是與誰(shuí)實(shí)施的?到底是真的嗎?

即然M會(huì)計(jì)事務(wù)所已對(duì)于此事進(jìn)行過(guò)有關(guān)財(cái)務(wù)審計(jì)，檢查員確定先融合財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，對(duì)案源案件線索中所稱的2019年至2020年期內(nèi)，廈門市B教育培訓(xùn)公司與其說(shuō)控股的安徽省、江西省、廣東省等8所民辦學(xué)校的業(yè)務(wù)往來(lái)狀況進(jìn)行核查。

檢查員從M會(huì)計(jì)事務(wù)所，獲取了廈門市B教育培訓(xùn)公司與涉案人員院校中間簽訂的《合作辦學(xué)管理協(xié)議書》。檢查員發(fā)覺(jué)，這多份協(xié)議書格式同樣，具體內(nèi)容基本一致，僅僅校名不一樣，協(xié)議中均沒(méi)有彼此負(fù)責(zé)人簽名，僅僅蓋上了公司章。

從公司經(jīng)營(yíng)范圍和經(jīng)營(yíng)特性看來(lái)，廈門市B教育培訓(xùn)公司主要是針對(duì)投資融資的民辦學(xué)校進(jìn)行管理同時(shí)提供服務(wù)內(nèi)容，而每個(gè)學(xué)校情況不同，管理與服務(wù)也應(yīng)當(dāng)各有不同，那樣協(xié)議內(nèi)容就應(yīng)當(dāng)有所區(qū)別。為什么這多份協(xié)議書，不但具體內(nèi)容同樣，并且蓋章不全?檢查員心里頓起困惑。

在整理背景資料的過(guò)程當(dāng)中，廈門市B教育培訓(xùn)公司與安徽省J院校簽署的一份補(bǔ)充協(xié)議書，導(dǎo)致了檢查員的關(guān)注。彼此在這份補(bǔ)充協(xié)議書中稱：“廈門市B教育培訓(xùn)公司與安徽省J院校簽訂合作協(xié)議的效果，是為了完成發(fā)售等資本運(yùn)營(yíng)新項(xiàng)目，彼此如不按照合同書承諾履行合同，不承擔(dān)合同違約責(zé)任。”依照這一份合同補(bǔ)充協(xié)議具體內(nèi)容，彼此簽訂的主合同書并沒(méi)對(duì)應(yīng)的法律認(rèn)可，彼此如未履行約定，也不承擔(dān)合同違約責(zé)任——換句話說(shuō)，雙方的合作合同僅僅一份“方式”里的“協(xié)作”公文。

這一份合同補(bǔ)充協(xié)議的發(fā)現(xiàn)，加大了廈門市B教育培訓(xùn)公司虛開(kāi)發(fā)票違反規(guī)定行為。

審查中發(fā)現(xiàn)的公司異常個(gè)人行為，會(huì)不會(huì)是該企業(yè)出自于籌劃發(fā)售目地，為了能讓銷售業(yè)績(jī)漂亮，因而與相關(guān)民辦學(xué)校承諾，根據(jù)并對(duì)虛開(kāi)發(fā)票管理方法服務(wù)發(fā)票的形式，虛增收入呢?

營(yíng)業(yè)收入“加水”，“刷”銷售業(yè)績(jī)

為了能認(rèn)證分辨，檢查員重點(diǎn)對(duì)坐落于安徽省、廣東省、江西省等地的涉案人員8戶民辦學(xué)校的有關(guān)帳戶，及其廈門市B教育培訓(xùn)公司對(duì)公戶的資金往來(lái)情況進(jìn)行了目的性審查。他們發(fā)現(xiàn)，廈門市B教育培訓(xùn)公司在收到與其說(shuō)合作的民辦學(xué)校支付的賬款后，便快速轉(zhuǎn)到名叫林某、謝某、唐某的幾個(gè)銀行帳戶。經(jīng)調(diào)查，林某為廈門市B教育培訓(xùn)公司原法人代表，謝某、唐某乃是廈門市B教育培訓(xùn)公司員工。

檢查員再次跟蹤，前去金融企業(yè)依規(guī)讀取了林某、謝某、唐某的個(gè)人賬戶流水信息內(nèi)容，看到3個(gè)帳戶在收到廈門市B文化教育企業(yè)賬戶轉(zhuǎn)到的貨款后，很快便把這些資產(chǎn)匯到了幾個(gè)異地的個(gè)人帳戶，而這好多個(gè)異地的帳戶與向廈門市B教育培訓(xùn)公司匯錢的民辦學(xué)校有一個(gè)共同特點(diǎn)——所屬省份同樣!經(jīng)調(diào)查，這些外地個(gè)人帳戶的開(kāi)戶人，均是向廈門市B教育培訓(xùn)公司匯錢的私立高中的財(cái)會(huì)人員或員工。

資金回流的發(fā)現(xiàn)，逐漸認(rèn)證檢查員對(duì)于企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票的判斷。

接著，查驗(yàn)工作組依規(guī)詢問(wèn)了廈門市B教育培訓(xùn)公司原法人代表林某。一開(kāi)始，林某稱其則在出任法人代表的兩年中，公司經(jīng)營(yíng)管理等系列活動(dòng)均合規(guī)合法，不會(huì)有稅收違法行為。

但當(dāng)查驗(yàn)工作組取出補(bǔ)充協(xié)議書，及其現(xiàn)金流等調(diào)研直接證據(jù)后，林某逐漸焦慮不安，看起來(lái)心神不安。最后，沒(méi)法一概而論的林某說(shuō)出了真實(shí)情況：廈門市B教育培訓(xùn)公司成立后經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)非常好，擁有發(fā)售的打算，但是由于企業(yè)營(yíng)業(yè)收入并未做到上市公司規(guī)范，因此林某便動(dòng)了“歪心思”，與合作的外地8家民辦學(xué)校勾結(jié)，簽訂了虛報(bào)合作合同，由企業(yè)向這幾家民辦學(xué)校虛開(kāi)增值稅票，這些學(xué)校向廈門市B教育培訓(xùn)公司虛報(bào)付款管理服務(wù)費(fèi)用后，該企業(yè)把這些“收益”稅前列支為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，充作企業(yè)“銷售業(yè)績(jī)”，隨后再把這些賬款經(jīng)過(guò)自己和企業(yè)員工個(gè)人帳戶轉(zhuǎn)到匯錢的民辦學(xué)校。

為了能進(jìn)一步完善證據(jù)鏈條，查驗(yàn)工作組啟動(dòng)了外地核實(shí)工作中，兵分三路，各自前去安徽省、江西省、廣州市等涉案人員8家民辦學(xué)校調(diào)職調(diào)查取證。

根據(jù)對(duì)涉案人員8家民辦學(xué)校的經(jīng)營(yíng)狀況，及其負(fù)責(zé)人進(jìn)行核查，檢查員最后確定，這些學(xué)校與廈門市B教育培訓(xùn)公司簽訂的合作合同均是虛報(bào)協(xié)議書，廈門市B教育培訓(xùn)公司并對(duì)開(kāi)具的服務(wù)管理費(fèi)用發(fā)票均是虛開(kāi)增值稅票。在審查環(huán)節(jié)中，這種涉案人員院校均表示，已相繼將廈門市B教育培訓(xùn)公司開(kāi)具的稅票退還。廈門市B教育培訓(xùn)公司財(cái)務(wù)部也正相繼出具沖紅稅票，將相匹配的發(fā)票業(yè)務(wù)流程廢止。

到此，廈門市B教育培訓(xùn)公司虛開(kāi)增值稅票、虛增銷售業(yè)績(jī)的違法行為真相大白。核查，廈門市B教育培訓(xùn)公司在2019年至2020年5月期內(nèi)根據(jù)仿冒合作合同、編造業(yè)務(wù)流程的形式，共向8所異地民辦學(xué)校虛開(kāi)發(fā)票1152份增值稅普通發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)1.1億人民幣。因涉案人員公司虛開(kāi)發(fā)票違紀(jì)行為涉及到金額巨大，已觸犯刑法，第一稽查局目前已依規(guī)將案件移送公安部門解決。

原文章標(biāo)題：“好看銷售業(yè)績(jī)”其背后的洞天

由來(lái)：我國(guó)稅務(wù)報(bào) 2022年04月26日 版次：06 創(chuàng)作者：黃叮鈴 本報(bào)訊記者 曾霄

【稅案分析】

分組管理，有疑必查

創(chuàng)作者：我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局廈門稅務(wù)局第一稽查局副局 黃小紅

此案是一起獨(dú)一無(wú)二的虛開(kāi)增值稅票違法案件。涉案人員的教育輔導(dǎo)機(jī)構(gòu)為了達(dá)到上市公司規(guī)范，根據(jù)虛開(kāi)增值稅票、編造經(jīng)營(yíng)收入的形式，構(gòu)建虛報(bào)“銷售業(yè)績(jī)”，不但公司最后發(fā)售無(wú)果，并且相關(guān)負(fù)責(zé)人還需要向其違紀(jì)行為擔(dān)負(fù)相對(duì)應(yīng)法律依據(jù)，因小失大。

本案中，稅務(wù)人員在審查公司申報(bào)材料時(shí)，從企業(yè)營(yíng)收賬款的出現(xiàn)異常轉(zhuǎn)帳等表明信息中，敏銳地意識(shí)到了，公司的有關(guān)開(kāi)稅票業(yè)務(wù)流程確實(shí)存在稅收違反規(guī)定難題，并立即將案件線索轉(zhuǎn)移至稽查部門。檢查員以此作為案件線索，對(duì)涉案人員企業(yè)與民辦學(xué)校的疑問(wèn)協(xié)作業(yè)務(wù)流程作出了跟蹤，根據(jù)查協(xié)議書、驗(yàn)業(yè)務(wù)流程、核資產(chǎn)，最后確認(rèn)了涉案人員公司虛增收入、虛開(kāi)增值稅票的犯罪事實(shí)。

案件的依法查處，針對(duì)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)提升盈利性文化教育培訓(xùn)企業(yè)稅務(wù)管理，提供了借鑒和啟發(fā)。

本案中，涉案人員盈利性教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)為了能“外包裝”發(fā)售，追求完美項(xiàng)目投資利潤(rùn)最大化，使用了簽署虛報(bào)合作合同、虛開(kāi)增值稅票的不法方式，該類違紀(jì)行為在教育行業(yè)中并不是個(gè)案。為進(jìn)一步加強(qiáng)行業(yè)公司稅收監(jiān)管，預(yù)防類似稅收違法行為的產(chǎn)生，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)在日常管理中，解決盈利性教育培訓(xùn)市場(chǎng)執(zhí)行涉稅風(fēng)險(xiǎn)分組管理。

稅務(wù)行政機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合當(dāng)?shù)赜越逃嘤?xùn)市場(chǎng)特性，創(chuàng)建行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析實(shí)體模型，以企業(yè)續(xù)存期限、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、申請(qǐng)數(shù)據(jù)信息、開(kāi)稅票數(shù)量及領(lǐng)域均值稅賦等為指標(biāo)值主要參數(shù)，依照“超大金額收益優(yōu)先選擇剖析，低企業(yè)信用等級(jí)關(guān)鍵剖析，其他公司逐類剖析”原則，對(duì)企業(yè)執(zhí)行涉稅風(fēng)險(xiǎn)分組管理。如公司發(fā)生收益猛增、開(kāi)稅票量出現(xiàn)異常提高等指標(biāo)異常現(xiàn)象，由風(fēng)控部門快速運(yùn)行涉稅風(fēng)險(xiǎn)審查程序流程，對(duì)預(yù)警信息公司的疑問(wèn)教育培訓(xùn)業(yè)務(wù)流程和收入真實(shí)有效等進(jìn)行調(diào)查、評(píng)定，對(duì)具有虛開(kāi)發(fā)票和躲避繳稅行為的企業(yè)，立即移交稽查部門依法查處。