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創(chuàng)刊詞：“暫估入賬”是一種財務(wù)會計實質(zhì)重于形式的一種管理模式，主要用于采購的貨物早已進庫但未取得稅票，或者公司已成本費用但尚未取得發(fā)票的狀況，一般會以暫估入賬的形式進行賬務(wù)解決，待獲得稅票后，再對相關(guān)稅費做調(diào)節(jié)?？墒?，不標準的“暫估入賬”實際操作卻可能被質(zhì)疑存有瞞報收益、選購虛開增值稅票、虛增成本的違法行為，甚至可能被認定為偷漏稅、虛開增值稅票等更加嚴重的罪名。那樣，“暫估入賬”到底應(yīng)當如何解決?不規(guī)范操作很有可能產(chǎn)生哪種風(fēng)險性?本文將根據(jù)5個有關(guān)實例與閱讀者剖析“暫估入賬”身后隱藏的稅務(wù)風(fēng)險。

實例1：長期掛賬的庫存商品暫估款被判定為人為因素虛造成本費

某公司歸屬于加工制造業(yè)。稅務(wù)工作人員經(jīng)過查看企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)發(fā)覺，其“應(yīng)付款—庫存商品暫估款”科目余額比較大，且每年增長，庫存商品暫估款存有長期掛賬的情形。該公司采購部門責(zé)任人解釋道，貨品盡管早就應(yīng)用，但是由于與經(jīng)銷商存有糾紛案件，貨品額度不確定，所以一直無法獲得稅票。稅務(wù)工作人員告之企業(yè)負責(zé)人，企業(yè)計提的長期掛賬的庫存商品暫估款，應(yīng)當在60日內(nèi)獲得稅票進賬，不然應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅額，補交所得稅。而財會人員表明，長期掛賬的庫存商品暫估款暫且不能獲得稅票進賬。最后，該公司削減以前年度虧損1200多萬元，補繳稅款和稅款滯納金近600萬。

實例2：暫估庫存量進庫虛增成本，造成一定稅金揮發(fā)

某藥業(yè)公司成立時間2003年5月，注冊資金100萬，主要是針對海外某系列醫(yī)療器械產(chǎn)品在中國銷售代理業(yè)務(wù)流程。2014年5月，某市國稅局第五稅務(wù)稽查局根據(jù)案源智能管理系統(tǒng)選案，對該公司的稅款交納狀況執(zhí)行專項整治。經(jīng)調(diào)查，該藥業(yè)公司依據(jù)本月營業(yè)成本的金額和3%利潤率來確定本月必須結(jié)轉(zhuǎn)成本的主營業(yè)務(wù)收入，必須結(jié)轉(zhuǎn)成本的主營業(yè)務(wù)收入與實際購入庫存產(chǎn)品間的差值，根據(jù)“暫估”一部分庫存產(chǎn)品的形式解決。根據(jù)數(shù)據(jù)核對，檢查員發(fā)覺該公司在2009年至2013年，該藥業(yè)公司采用“暫估”方法確定虛增庫存產(chǎn)品額度總計3200多萬元，并已結(jié)轉(zhuǎn)成本了主營業(yè)務(wù)收入，少繳所得稅。2014年底，稅務(wù)行政機關(guān)根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，對該藥業(yè)公司做出追討各種稅款1300多萬元的稅務(wù)處分決定，并已所有解繳進庫。

實例3：匯算清繳時未對暫估花費作出調(diào)整組成逃稅

寧波市XX傳媒有限公司于2013年創(chuàng)立，主要經(jīng)營范圍為廣告業(yè)務(wù)等。2017年，稅務(wù)稽查部門在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)該公司2014年度暫估制做花費進賬，將400多萬元計入“主營業(yè)務(wù)收入-車體-制作成本”，所有結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本抵扣，未取得合理憑據(jù)，也未作納稅調(diào)整。2015年度暫估制做花費進賬，將490多萬元計入“主營業(yè)務(wù)收入-車體-制作成本”所有結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本抵扣，在第二年的匯算清繳期前僅獲得增值稅專用發(fā)票12份，額度總計100多萬元，其他未取得合理憑據(jù)，也未作納稅調(diào)整。之上個人行為，導(dǎo)致少計2014年度應(yīng)納稅額400多萬元，2015年度應(yīng)納稅額約390萬余元，應(yīng)追討2014年度所得稅額總金額100多萬元，2015年度所得稅約97萬余元。之上總計應(yīng)追討所得稅200多萬元。稅務(wù)行政機關(guān)認定其為逃稅并做出行政許可，懲處所偷稅額200多萬元的50%處罰，計100多萬元。

實例4：選購虛開增值稅票做為暫估花費扣減憑據(jù)

大連市某某某醫(yī)療機械有限責(zé)任公司于2012年創(chuàng)立，主要經(jīng)營范圍為醫(yī)用品及設(shè)備市場銷售。2018年1月24日，稅務(wù)行政機關(guān)對該公司做出甘國稅局罰﹝2018﹞34號稅務(wù)行政處罰決定，具體內(nèi)容為：依據(jù)2014年12月31日第54號通用記賬憑證表明，大連市某某某醫(yī)療機械有限責(zé)任公司2014年12月份在“期間費用”中稅前列支“暫估推廣費用”并抵扣，后附大連市某某某商貿(mào)有限公司開具的2份增值稅普通發(fā)票(服務(wù)名稱為宣傳費，價稅合計50萬余元)，經(jīng)評定，以上額度稅票為假票。依據(jù)公司經(jīng)理楊某某口供，以上稅票是其用三萬元從陳某某處購買的，并沒有產(chǎn)生真正廣告服務(wù)，導(dǎo)致企業(yè)少繳2014年所得稅12.5萬余元。稅務(wù)行政機關(guān)針對將少繳稅款的個人行為定性為逃稅，決定對該公司處少繳稅款一倍的處罰，總金額12.5萬余元。因涉刑，稅務(wù)行政機關(guān)將案件移送大連公安局。

實例5：以暫估花費方式將虛開增值稅票給予抵稅

2018年間，臺州市某醫(yī)藥咨詢有限責(zé)任公司為偷稅漏稅罪，由劉某某(企業(yè)實際經(jīng)營者)在沒真正貨品銷貨的情形下，以繳納一定開稅票費的方式讓他人為因素該公司虛開發(fā)票14份浙江增值稅普通發(fā)票，合計金額rmb59萬余元。在其中，取票即為臺州市XX貿(mào)易有限公司2份，合計金額rmb100940元;取票即為麗水市XX酒店餐廳管理有限公司1份，額度rmb20000元;取票即為義烏市XX商務(wù)信息咨詢有限責(zé)任公司6份，合計金額rmb57300元;取票即為溫州市XX商貿(mào)有限公司3份，合計金額rmb223300元;取票即為溫州市XX商貿(mào)有限公司2份，合計金額rmb194800元。臺州市XX醫(yī)藥咨詢有限責(zé)任公司將以上虛開發(fā)票的浙江增值稅普通發(fā)票進賬或暫估計入營業(yè)費用/業(yè)務(wù)宣傳費用，均在2018年所得稅抵扣。經(jīng)法院審理，評定臺州市某醫(yī)藥咨詢有限責(zé)任公司犯虛開發(fā)票罪，判罰款rmb三萬元。企業(yè)本質(zhì)經(jīng)營人劉某某犯虛開發(fā)票罪，判處有期徒刑七個月，緩刑一年，并處罰金人民幣一萬五千元。