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在日常日常生活，根據(jù)選購VIP資質(zhì)獲得更貼心服務(wù)的現(xiàn)象很常見。小編工作中發(fā)覺，某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在銷售房子的過程當中，也引入了“VIP買房”的形式——買房者先要向該企業(yè)的關(guān)聯(lián)企業(yè)支付金額不菲的附加費，得到“優(yōu)先權(quán)”才可以買房。那樣，針對買房者支付的附加費，公司應(yīng)當如何處理呢?

實例

Y企業(yè)主要是針對房產(chǎn)開發(fā)與銷售，根據(jù)直接銷售、授權(quán)委托中介服務(wù)分銷等形式進行產(chǎn)品銷售。全部房子的買賣都由Y企業(yè)指定的銷售主管承擔(dān)洽談，并基本商談房產(chǎn)交易價錢，報檢Y企業(yè)批準實行。

R企業(yè)是一家個人獨資，表面與Y企業(yè)不會有關(guān)聯(lián)性。在實際操作中，Y企業(yè)同買家商討，由買家先向R公司購買VIP資質(zhì)，附加費通常是在100萬元以下。收取費用后，R企業(yè)可以向買家出具收付款單據(jù)，或出具征收率為6%的增值稅專用發(fā)票。

依據(jù)Y公司與買家的約定，買家變成VIP后具有Y企業(yè)特殊新樓盤房子的優(yōu)先權(quán)。與此同時，買家選購VIP資質(zhì)產(chǎn)生費用適合于抵扣房產(chǎn)交易價錢。假如最后買賣并沒有達到，此筆花費將全額退還給買家。在買家與R企業(yè)簽訂合同后的一定時間內(nèi)，Y企業(yè)才與買家簽訂購房合同，買家支付的房子價格為雙方約定價錢扣除支付給R企業(yè)附加費后價錢。

Y公司向買家解釋稱，由R企業(yè)收取的附加費歸屬于宣傳策劃廣告費用。Y公司在會計賬務(wù)處理時，以扣除附加費后額度確定銷售額，并以此收益為載體測算交納相對應(yīng)稅金。

剖析

從外表來說，Y企業(yè)的解釋與會計賬務(wù)處理好像有理有據(jù)。但具體分析這幾筆買賣后，小編認為Y企業(yè)由相關(guān)方收取費用抵扣收入的個人行為，容易造成少計收益，存有逃避繳納稅款的嫌疑。

《企業(yè)會計準則第14號——收入》第二條要求，收益指公司在日常過程中所形成的、也會導(dǎo)致其他綜合收益增加的、與使用者投入資本無關(guān)的利益的總注入。第十四條與此同時要求，公司理應(yīng)按照平攤至各單項履約義務(wù)的成交價計量檢定收益。成交價是指企業(yè)因向客戶出讓產(chǎn)品而預(yù)計有權(quán)利收取的溢價增資額度。本案例中，Y企業(yè)銷售房產(chǎn)的舉動組成單項履約義務(wù)，與此同時歸屬于時段履行合同，因而應(yīng)當在買家獲得房子管控權(quán)時，依照與買家商談的買房總價格確認收入，且不理應(yīng)開展溶解。

融合Y企業(yè)的具體步驟剖析，房產(chǎn)交易價錢及其附加費都由Y公司與買家共同商定，且依據(jù)買賣多方承諾，附加費為房產(chǎn)交易價格的構(gòu)成部分。換句話說，R公司對附加費并沒有主導(dǎo)權(quán)。與此同時，即便R公司為Y公司提供了推廣宣傳服務(wù)項目，對應(yīng)的開支一般應(yīng)當由Y企業(yè)直接向R企業(yè)付款，并由R公司向Y企業(yè)出具相對應(yīng)的發(fā)票。在銷售房子時，Y企業(yè)可以通過向購買方扣除價外費用的形式，取回推廣宣傳成本。根據(jù)我國所得稅暫行規(guī)定的規(guī)定，增值稅的銷售總額為經(jīng)營者產(chǎn)生應(yīng)納稅額銷售行為收取的所有價款和價外費用。Y企業(yè)應(yīng)當以包括價外費用的市場價格測算繳納增值稅等相關(guān)稅費。

鑒于此，小編認為Y公司將銷售額溶解并由R企業(yè)收取的個人行為，存有主觀故意少計收益從而逃避繳納稅款的嫌疑。因為Y企業(yè)在確認銷售額時，扣除了買方位R企業(yè)支付的附加費，其所得稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)契稅等稅款繳納的計稅依據(jù)也會隨之轉(zhuǎn)變，發(fā)生少繳稅款的狀況。值得關(guān)注的是，在預(yù)估交納土地增值稅時，Y企業(yè)溶解給R企業(yè)收取的合同款還會影響增值率、投入產(chǎn)出率的計算。Y公司需要增加該筆收入準則一個新的銷售額，并依據(jù)一個新的銷售額再次確定增值率、投入產(chǎn)出率和適用的征收率，為此測算一個新的土地增值稅稅款。

思索

伴隨著社會經(jīng)濟發(fā)展，新起交易方式層出不窮。可是，在任何交易方式下，企業(yè)都理應(yīng)按照企業(yè)會計準則、稅收法律法規(guī)的需求合規(guī)管理開展稅務(wù)解決。像Y企業(yè)那樣主觀性搞混收益、花費界線，根據(jù)相關(guān)方以花費抵扣收入的方法少計收益，從而逃避繳納稅款的舉動，是不可取的，很有可能會給企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險性。

雖然表面上看，Y公司與R企業(yè)不會有關(guān)聯(lián)性，但是不清除R公司是Y企業(yè)私開的“公款私存”這一概率。伴隨著稅收管理能力的培養(yǎng)，稅務(wù)行政機關(guān)可通過分析公司持倉關(guān)聯(lián)、高層管理人員組成狀況、是否在實際上存有整體利益等，發(fā)覺二者之間的深度關(guān)聯(lián)性，從而明確倆家公司是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)。倘若二者有關(guān)聯(lián)性，其行為很有可能歸屬于運用關(guān)聯(lián)方交易遷移盈利。根據(jù)我國所得稅法要求，公司與其說關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來，不符獨立交易原則而減少公司或者其關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)納稅收入或是收入額的，稅務(wù)行政機關(guān)有權(quán)利依照有效方式調(diào)節(jié)。換句話說，Y企業(yè)的個人行為還可能面臨轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險性。

由來：我國稅務(wù)報 2022年04月29日 版次：08 創(chuàng)作者：王積柱 王麗 郜蔚(作者單位：北京市經(jīng)偉順通咨詢管理公司)