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許多企業(yè)都是有購(gòu)買(mǎi)理財(cái)產(chǎn)品等資產(chǎn)，有的企業(yè)會(huì)進(jìn)行一些個(gè)股、債權(quán)投資，在本金融工具準(zhǔn)則下，所得稅年度匯算清繳不用過(guò)多關(guān)注金融資產(chǎn)投資，比如理財(cái)產(chǎn)品贖回時(shí)，盈利會(huì)所有記入投資收益科目。股票賣出時(shí)，買(mǎi)賣差價(jià)也記入投資收益科目。

這種金融資產(chǎn)投資具體造成收益在處理當(dāng)初所有結(jié)轉(zhuǎn)成本進(jìn)到“長(zhǎng)期投資”學(xué)科 ，而且在當(dāng)年繳納企業(yè)所得稅，不會(huì)有漏交風(fēng)險(xiǎn)性。

可是2021年度的企業(yè)所得稅年度匯算清繳，我發(fā)覺(jué)，由于新金融工具準(zhǔn)則的落實(shí)，一不小心，公司就可能會(huì)有意無(wú)意的少繳稅了。并且給予扣繳提供服務(wù)的稅務(wù)師也可能會(huì)一不小心忽視這種情況。

以投資理財(cái)產(chǎn)品為例子表明：

A企業(yè)2020年，購(gòu)買(mǎi)金融機(jī)構(gòu)一款投資理財(cái)產(chǎn)品1000萬(wàn)余元，產(chǎn)品類別為非保本浮動(dòng)收益型，商品期限為無(wú)固定期限。

2020年12月31日，該理財(cái)產(chǎn)品凈值為1030萬(wàn)余元，A公司利潤(rùn)表 “公允價(jià)值變動(dòng)盈利” 學(xué)科30萬(wàn)余元。

2021年12月31日，A企業(yè)贖出該投資理財(cái)產(chǎn)品，取回1070萬(wàn)余元。

一、原金融工具準(zhǔn)則中的稅務(wù)解決

1、2020年度解決

2020年賬務(wù)處理

借：交易性金融財(cái)產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 30萬(wàn)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益表 30萬(wàn)

2020年末理財(cái)產(chǎn)品的帳面價(jià)值是1030萬(wàn)余元。本年利潤(rùn)列示”公允價(jià)值變動(dòng)盈利“30萬(wàn)余元。

2020年度所得稅匯算清繳時(shí)，A企業(yè)核減應(yīng)納稅額30萬(wàn)余元。由于稅務(wù)解決不確定公允價(jià)值變動(dòng)損益表。

2、2021年度解決

2021年12月31日，贖出投資理財(cái)產(chǎn)品時(shí)，

借：存款 1070萬(wàn)

貸：交易性金融財(cái)產(chǎn)——成本費(fèi) 1000萬(wàn)

——公允價(jià)值變動(dòng) 30萬(wàn)

長(zhǎng)期投資 40萬(wàn)

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益表 30萬(wàn)

貸： 長(zhǎng)期投資 30萬(wàn)

2021年記入“長(zhǎng)期投資"科目的是70萬(wàn)，由于商品贖出時(shí)，2020年記入公允價(jià)值變動(dòng)損益表30萬(wàn)余元，再轉(zhuǎn)到2021年的長(zhǎng)期投資。與此同時(shí)確定”公允價(jià)值變動(dòng)損害“30萬(wàn)余元。

2021年度所得稅匯算清繳時(shí)，A企業(yè)調(diào)減應(yīng)納稅額30萬(wàn)余元。由于稅務(wù)解決不確定公允價(jià)值變動(dòng)損益表。

"公允價(jià)值變動(dòng)損益表“學(xué)科，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都懂稅務(wù)是不認(rèn)同該損益表的，因此在匯算清繳時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都懂作納稅調(diào)整，這一學(xué)科一般不會(huì)造成多交或者少繳稅的。

對(duì)于長(zhǎng)期投資，稅務(wù)解決一致，全是70萬(wàn)余元。無(wú)需要納稅調(diào)整。

曾經(jīng)有公司問(wèn)過(guò)：贖出時(shí)，2020年度記入公允價(jià)值變動(dòng)損益表的30萬(wàn)余元能否不轉(zhuǎn)到長(zhǎng)期投資，則2021年贖出時(shí)只確認(rèn)投資收益40萬(wàn)余元。總之提升長(zhǎng)期投資，再確定公允價(jià)值變動(dòng)損害，總體對(duì)盈利并沒(méi)影響，何苦多此一舉。并且在2021年抵減公允價(jià)使用價(jià)值變化損益表也很奇怪，公允價(jià)值變動(dòng)30萬(wàn)余元跟2021年又沒(méi)關(guān)系。

最重要的是，假如2021年只確認(rèn)投資收益40萬(wàn)余元，是不是可以不露痕跡的少相交點(diǎn)稅呢?

新金融工具準(zhǔn)則的落實(shí)，讓這種歪點(diǎn)子擁有機(jī)會(huì)。

二 、新金融工具準(zhǔn)則中的稅務(wù)解決

1、2020年度解決

2020年度稅務(wù)處置與以前一致。

2、2021年度解決

2021年12月31日，贖出投資理財(cái)產(chǎn)品時(shí)，

借：存款 1070萬(wàn)

貸：交易性金融財(cái)產(chǎn)——成本費(fèi) 1000萬(wàn)

——公允價(jià)值變動(dòng) 30萬(wàn)

長(zhǎng)期投資 40萬(wàn)

2021年記入“長(zhǎng)期投資"科目的是40萬(wàn)，商品贖出時(shí)，2020年記入公允價(jià)值變動(dòng)損益表30萬(wàn)余元，不會(huì)再轉(zhuǎn)到2021年的長(zhǎng)期投資。

2021年度所得稅匯算清繳時(shí)，稅務(wù)上確認(rèn)的長(zhǎng)期投資是70萬(wàn)(賣出價(jià)-買(mǎi)價(jià))。

財(cái)務(wù)人員必須自主測(cè)算投資理財(cái)產(chǎn)品項(xiàng)目投資具體所產(chǎn)生的長(zhǎng)期投資，并進(jìn)行了納稅調(diào)整。如果企業(yè)投資的資產(chǎn)比較多，需要注意搞好運(yùn)營(yíng)成本清單紀(jì)錄。

三 、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性

在資產(chǎn)的處理本年度，因?yàn)樾陆鹑诠ぞ邷?zhǔn)則只計(jì)算處理當(dāng)初使用價(jià)值變化。使長(zhǎng)期投資產(chǎn)生新的稅會(huì)差異，賬目長(zhǎng)期投資可能低于稅務(wù)核算的長(zhǎng)期投資。公司可能有意無(wú)意地立即按賬面金額開(kāi)展年度匯算清繳，因此少繳所得稅。

倘若項(xiàng)目投資時(shí)間久，更提升少報(bào)的概率。

尤其是在金融資產(chǎn)投資新項(xiàng)目比較多的前提下，即便是中介服務(wù)的工作人員，也很有可能忽視其是不是跨年夜，長(zhǎng)期投資必須納稅調(diào)整問(wèn)題。