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商貿(mào)公司根據(jù)出讓提單等貨權(quán)憑據(jù)買賣交易收入準(zhǔn)則案例解析

早就在日本經(jīng)濟(jì)起飛之際便出現(xiàn)比較最先進(jìn)的管理模式，例如零庫(kù)存管理(JUST IN TIME，又被稱為立即庫(kù)存量)。傳統(tǒng)式里的先購(gòu)置并持有再轉(zhuǎn)讓的方式可能還是現(xiàn)階段比較普遍的形式，可是以銷定采、零庫(kù)存商品是一種對(duì)包含貿(mào)易企業(yè)以內(nèi)的新模式，也更有效，乃至一些業(yè)務(wù)流程只根據(jù)提單等貨權(quán)憑據(jù)買賣交易。

一、案例背景

早期小編對(duì)金正大收益舞弊案作出了一些評(píng)價(jià)，有關(guān)心“安博士講稅務(wù)”微信公眾號(hào)的朋友留言如下所示：

下列節(jié)選自《對(duì)累計(jì)虛增收入約231億的金正大的幾點(diǎn)分析》：

依據(jù)處罰信息，金正大應(yīng)該是在并沒(méi)有真正買賣環(huán)境的情形下，根據(jù)得到經(jīng)銷商虛開(kāi)發(fā)票的采購(gòu)發(fā)票，和向客戶虛開(kāi)增值稅票，并進(jìn)行了具體資產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)的情況下進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的。

即三流上存在稅票流、現(xiàn)金流，但沒(méi)實(shí)物流，具體針對(duì)收入確認(rèn)主要是看是不是將貨物的控制權(quán)轉(zhuǎn)移，在這里背景之下，沒(méi)有及時(shí)開(kāi)票和實(shí)際付款全是普遍狀況。

網(wǎng)民疑惑：

現(xiàn)階段，對(duì)于一些商貿(mào)，有些企業(yè)買賣并沒(méi)有實(shí)物流，僅有貨權(quán)憑據(jù)，那樣是不是合規(guī)管理?例如貨品上海市區(qū)的上海上港倉(cāng)或中儲(chǔ)倉(cāng)買賣電解鎳，倉(cāng)儲(chǔ)物流按一噸3元扣除過(guò)戶費(fèi)用，且買賣毛利率做得很低。

二、案例解析

(一)2個(gè)案例的不同點(diǎn)

該網(wǎng)民所舉狀況與金正大會(huì)計(jì)舞弊案的相同之處是都未完成實(shí)體運(yùn)轉(zhuǎn);但二者也是有本質(zhì)的區(qū)別，金正大是在沒(méi)有任何業(yè)務(wù)背景前提下，僅僅根據(jù)虛開(kāi)增值稅票確認(rèn)收入;而文中實(shí)例乃是具備真實(shí)業(yè)務(wù)背景。

并且，在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)下，先有訂單信息，后購(gòu)置貨品，這類的方式越來(lái)越廣泛，淘寶的許多店家也未擁有庫(kù)存商品，一些是直接從工廠送貨。這一舉例說(shuō)明具體與文中實(shí)例也比較類似。

因此，文中問(wèn)題并不是該業(yè)務(wù)流程是不是合規(guī)管理，而是在這類運(yùn)營(yíng)模式下是應(yīng)該按照總額法確認(rèn)收入，還是按照凈額法確認(rèn)收入。2個(gè)確定方式對(duì)于企業(yè)收入經(jīng)營(yíng)規(guī)模的影響很大，也影響表格使用人對(duì)業(yè)務(wù)的判斷。

(二)總額法和凈額法確認(rèn)收入的判斷

傳統(tǒng)式上，我們常常覺(jué)得利潤(rùn)率低是凈額法確認(rèn)收入的一個(gè)暗示著或是主要表現(xiàn)。針對(duì)以委托代理人真實(shí)身份發(fā)生的商貿(mào)公司，價(jià)差通常是代理費(fèi)用收益，常常依照凈額法確認(rèn)收入。

但，不可以單純的依據(jù)利潤(rùn)率低而評(píng)定應(yīng)該按照凈額法確認(rèn)收入。關(guān)鍵的判斷根據(jù)或是出讓方即商貿(mào)公司是不是承擔(dān)了對(duì)客戶的主要責(zé)任，商貿(mào)公司是不是控制了庫(kù)存商品并承擔(dān)了存貨風(fēng)險(xiǎn)等實(shí)際性要素。

提單等貨權(quán)憑據(jù)能夠表示對(duì)貨品的所有權(quán)，在大宗貨物的交易中，出讓提單可以理解為相當(dāng)于出讓貨品自身。實(shí)際是否應(yīng)該依照總額法或是凈額法確認(rèn)收入應(yīng)該根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本質(zhì)，根據(jù)合同文本剖析，商貿(mào)公司是擔(dān)負(fù)主要責(zé)任或是僅當(dāng)做委托代理人人物角色，再分辨收入準(zhǔn)則是按照總額法或是凈額法，不能一概而論。

由來(lái)：安博士講稅務(wù) 創(chuàng)作者：安世強(qiáng)

2008年11月的解釋——

公司銷售商品時(shí)，是不是只有將產(chǎn)品交貨購(gòu)料方之后才能確定銷售額?

問(wèn)：公司銷售商品時(shí)，是不是只有將產(chǎn)品交貨購(gòu)料方之后才能確定銷售額?

答：并不是。在有些前提下，公司已經(jīng)將產(chǎn)品使用權(quán)里的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)和酬勞遷移給買家，但實(shí)體并未交貨，這樣的情況下，企業(yè)應(yīng)在商品使用權(quán)里的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)和酬勞遷移時(shí)確定銷售額，而無(wú)論實(shí)體是不是交貨。比如在繳費(fèi)取貨方法下，稅票已給出，購(gòu)方已交貨錢款但尚未取貨，銷貨方應(yīng)確定銷售額。