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一、前言和參考文獻(xiàn)

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的是數(shù)字時(shí)代國(guó)家綜合實(shí)力的主要反映，是建立現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體系的主要模塊，都是新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)化的主要促進(jìn)能量。黨的十八大以來，中共中央、國(guó)務(wù)院令十分重視發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)。《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》(下稱“‘十四五’總體規(guī)劃”)明確指出，要發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)，推動(dòng)數(shù)字產(chǎn)業(yè)化和產(chǎn)業(yè)數(shù)字化。2021年10月18日，習(xí)近平總書記在中共中央政治局第三十四次集體學(xué)習(xí)時(shí)才注重，數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展速率之快、覆蓋范圍之廣、影響程度之深史無(wú)前例，正在成為重新組合全世界要素資源、重構(gòu)世界經(jīng)濟(jì)構(gòu)造、更改全世界競(jìng)爭(zhēng)格局的關(guān)鍵所在能量。為推動(dòng)在我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，國(guó)務(wù)院令于2021年12月下發(fā)《“十四五”數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃》。該計(jì)劃明確提出，在我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的還面臨“重要行業(yè)創(chuàng)新能力不足”等諸多問題與挑戰(zhàn)。由此可見，促進(jìn)中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的改革創(chuàng)新是提升數(shù)字經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)能力、持續(xù)做強(qiáng)做優(yōu)做大在我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的的關(guān)鍵所在。

內(nèi)部經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)理論覺得，科研投入對(duì)技術(shù)革新具備決定性的危害(Romer，1990)，是企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的關(guān)鍵階段。但是，科研投入主題活動(dòng)具有明顯的正外部性，可能會(huì)導(dǎo)致政府失靈與科研投入不足的問題(Arrow，1962;Bloom等，2019)。除此之外，與一般經(jīng)濟(jì)形態(tài)對(duì)比，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的的傳遞性及公益型特點(diǎn)更加明顯，因此會(huì)很好地抑止數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)的積極性(張森等，2020)。不難看出，因?yàn)檎ъ`難題它的存在，數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的科研投入離不了政府部門的大力支持。做為政府部門鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的重要政策工具之一，公司所得稅減免現(xiàn)行政策可以進(jìn)一步降低研發(fā)成本并鼓勵(lì)公司加大研發(fā)投入，因此在日常生活中被世界各國(guó)普遍選用。

近些年，數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展快速并引發(fā)了專家學(xué)者們高度關(guān)注。但是，不僅有研究綜述主要在數(shù)字經(jīng)濟(jì)的的規(guī)模計(jì)算、激勵(lì)效應(yīng)以及對(duì)稅制改革的沖擊考驗(yàn)等多個(gè)方面(許憲春等，2020;趙濤等，2020;王衛(wèi)軍等，2020)，而關(guān)于促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的財(cái)稅政策科學(xué)研究顯著不夠。依據(jù)我所掌握的參考文獻(xiàn)，現(xiàn)階段有且只有極少數(shù)專家學(xué)者對(duì)于此事作出了一定科學(xué)研究。比如，沈思等(2021)以2017—2020年深圳市數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)為研究樣本，研究表明，減稅降費(fèi)政策明顯激勵(lì)了數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的科研投入。但是，該參考文獻(xiàn)僅以深圳市數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)做為研究對(duì)象，研究樣本欠缺象征性。

正是如此，文中依據(jù)中國(guó)統(tǒng)計(jì)局《數(shù)字經(jīng)濟(jì)及其核心產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計(jì)分類(2021)》(中國(guó)統(tǒng)計(jì)局令第33號(hào))定義數(shù)字經(jīng)濟(jì)的核心產(chǎn)業(yè)范疇，以2012—2020年我國(guó)A股上市企業(yè)為研究樣本，調(diào)查公司所得稅減免政策對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的企業(yè)研發(fā)投入的激勵(lì)效應(yīng)，研究公司所得稅減免政策對(duì)不同行業(yè)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的企業(yè)研發(fā)投入影響的多樣性，嘗試為新形勢(shì)下鼓勵(lì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的企業(yè)研發(fā)投入與持續(xù)做強(qiáng)做優(yōu)做大在我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的的稅收政策提升給予理論參考與經(jīng)驗(yàn)直接證據(jù)。

二、研究設(shè)計(jì)

(一)數(shù)據(jù)來源與表明

文中的研究樣本為2012—2020年我國(guó)A股發(fā)售數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)。有關(guān)原始記錄主要來源于國(guó)泰安中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展經(jīng)濟(jì)研究數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)(CSMAR)與萬(wàn)德(Wind)數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)。必須指出的是，本文將樣版提取為2012年之后的信息，關(guān)鍵主要原因是，2012年之前的上市企業(yè)研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)信息存有公布不完整問題(龍小敏等，2018)。

為科學(xué)合理定義數(shù)字經(jīng)濟(jì)的及核心產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計(jì)分析范疇，中國(guó)統(tǒng)計(jì)局對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)行業(yè)類別中合乎數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)特征的和以給予數(shù)字產(chǎn)品(貨品或服務(wù))為目的的有關(guān)行業(yè)分類主題活動(dòng)進(jìn)行篩選，并且于2021年5月公布了《數(shù)字經(jīng)濟(jì)及其核心產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計(jì)分類(2021)》(中國(guó)統(tǒng)計(jì)局令第33號(hào))。依據(jù)該統(tǒng)計(jì)分類，數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)范疇確定為5個(gè)大類：01數(shù)字產(chǎn)品加工制造業(yè)、02數(shù)字產(chǎn)品服務(wù)行業(yè)、03電子信息技術(shù)運(yùn)用業(yè)、04數(shù)據(jù)要素驅(qū)動(dòng)業(yè)、05智能化效率提高業(yè)。在其中，01—04為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的核心產(chǎn)業(yè)。具體來說，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的核心產(chǎn)業(yè)主要包含社會(huì)經(jīng)濟(jì)行業(yè)類別里的計(jì)算機(jī)通信和其它電子產(chǎn)品加工制造業(yè)、電信網(wǎng)電視廣播和衛(wèi)星傳輸服務(wù)項(xiàng)目、互聯(lián)網(wǎng)和服務(wù)內(nèi)容、軟件和信息科技服務(wù)行業(yè)等4個(gè)大類領(lǐng)域。由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的核心產(chǎn)業(yè)的必要性及數(shù)據(jù)庫(kù)的可獲得性，文中以歸于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的核心產(chǎn)業(yè)的中國(guó)A股上市企業(yè)為實(shí)際研究對(duì)象。

依照科學(xué)研究國(guó)際慣例，文中去除ST類企業(yè)等出現(xiàn)異常樣版并對(duì)所有連續(xù)變量作出了1%和99%百分位數(shù)的縮尾解決。最后，本科學(xué)研究總共得到包括736家企業(yè)的3 325個(gè)有效的樣版。

(二)變量定義與敘述

1.企業(yè)研發(fā)投入。由于數(shù)據(jù)庫(kù)的可獲得性與完好性，并參考不僅有參考文獻(xiàn)(劉詩(shī)源等，2020)的做法，文中以企業(yè)研發(fā)強(qiáng)度考量企業(yè)研發(fā)投入，即以企業(yè)研發(fā)費(fèi)用占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比例考量企業(yè)研發(fā)投入水準(zhǔn)。

2.公司所得稅減免。在中國(guó)采取的各種各樣鼓勵(lì)公司創(chuàng)新的稅收政策中，公司所得稅減免政策是行為主體(李為人正直等，2019)。為落實(shí)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，鼓勵(lì)公司加大研發(fā)投入，在我國(guó)執(zhí)行了一系列激勵(lì)創(chuàng)新的企業(yè)所得稅政策優(yōu)惠。具體來說，鼓勵(lì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的企業(yè)研發(fā)投入的企業(yè)所得稅政策優(yōu)惠主要包含兩類。一是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣減、高新企業(yè)低稅率等普惠性政策。比如，加工制造業(yè)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)支出，未產(chǎn)生無(wú)形資產(chǎn)攤銷計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定按實(shí)扣減的前提下，再按照實(shí)際本年利潤(rùn)的100%在稅前加計(jì)扣除。亦如，得到高新企業(yè)資格的數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)依照15%的征收率繳納企業(yè)所得稅。二是對(duì)于軟件和信息科技服務(wù)行業(yè)的政策優(yōu)惠。比如，我國(guó)鼓勵(lì)的軟件行業(yè)，自盈利本年度起，第一年至第二年免交所得稅，第三年至第五年依照25%的規(guī)定征收率減半征收所得稅。亦如，符合條件的軟件行業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)，可單獨(dú)開展計(jì)算并按實(shí)際本年利潤(rùn)在預(yù)估應(yīng)納稅所得額時(shí)扣減。雖然對(duì)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的企業(yè)研發(fā)投入的企業(yè)所得稅政策優(yōu)惠方式各種各樣，但是其綜合性體現(xiàn)為所得稅具體稅負(fù)的下降(楊國(guó)超等，2017)。因而，文中以所得稅的規(guī)定征收率與實(shí)際稅負(fù)差值考量公司所得稅減免。在其中：具體稅負(fù)=應(yīng)交本年利潤(rùn)÷(息稅前利潤(rùn)總金額-遞延所得稅花費(fèi)÷法律規(guī)定征收率)。

3.調(diào)節(jié)變量。為緩解因遺漏變量而造成的可能誤差，文中參考不僅有科學(xué)研究(馮根福等，2021)的做法，在線性回歸方程中控制了一系列危害企業(yè)研發(fā)投入的特征變量。在其中：公司規(guī)模以企業(yè)總資產(chǎn)考量，并取對(duì)數(shù);公司年紀(jì)以產(chǎn)生本年度與企業(yè)成立日期差值考量，并取對(duì)數(shù);依據(jù)控股股東的性質(zhì)，將所有權(quán)性質(zhì)界定為國(guó)有制與非公有制;負(fù)債率以期終總負(fù)債占期終資產(chǎn)總額比例考量;流動(dòng)資產(chǎn)比率與固資比例分別以速動(dòng)資產(chǎn)與固資占期終資產(chǎn)總額比例考量;資產(chǎn)回報(bào)率以純利潤(rùn)占資產(chǎn)總額比例考量;企業(yè)價(jià)值評(píng)估以市值占資產(chǎn)總額比例考量;企業(yè)成長(zhǎng)以運(yùn)營(yíng)收入增長(zhǎng)率考量;股份市場(chǎng)集中度以第一大股東持股比例考量;獨(dú)董占比以獨(dú)立董事人數(shù)占董事會(huì)人數(shù)比例考量;薪酬鼓勵(lì)以管理層持股占比考量;領(lǐng)域競(jìng)爭(zhēng)度以領(lǐng)域赫芬達(dá)指數(shù)值考量。

4.自變量敘述。表1(略)為基本自變量的描述統(tǒng)計(jì)。數(shù)據(jù)顯示，在本研究樣本中，公司研發(fā)強(qiáng)度的平均值為0.088，最高值與極小值分別是0.263與0;公司所得稅減免平均值為0.136，最高值與極小值分別是0.249與0。別的自變量具體的描述統(tǒng)計(jì)信息內(nèi)容如表1(略)所顯示。

(三)計(jì)量模型與實(shí)證方法

為定量分析調(diào)查公司所得稅減免對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的企業(yè)研發(fā)投入的激勵(lì)效應(yīng)，文中選用如下的雙重固定效應(yīng)模型：

在其中：i和t分別表明公司個(gè)人和年代;被解釋變量Y表明企業(yè)研發(fā)投入指標(biāo)值;自變量taxprefer表示公司所得稅減免指標(biāo)值;X表明危害企業(yè)研發(fā)投入的調(diào)節(jié)變量引流矩陣;ψ表明公司個(gè)人固定效應(yīng);π表明年代固定效應(yīng)，以操縱不跟隨公司轉(zhuǎn)變共同的宏觀經(jīng)濟(jì)政策沖擊性等;ε表明任意干擾項(xiàng)。

三、實(shí)證研究結(jié)論與分析

(一)標(biāo)準(zhǔn)重歸結(jié)論

運(yùn)用上文設(shè)置的計(jì)量模型，依靠STATA統(tǒng)計(jì)分析軟件，大家模型擬合作出了參數(shù)估計(jì)，有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)重歸結(jié)論見表2(略)。在其中，列(1)—列(6)為不一樣調(diào)節(jié)變量情況中的重歸結(jié)論。

表2(略)的重歸數(shù)據(jù)顯示，在不同可能方程式中，公司所得稅減免的估計(jì)系數(shù)始終在1%的水平上明顯為正。這表明，公司所得稅減免對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的研發(fā)強(qiáng)度形成了明顯的推動(dòng)作用。具體來說，以列(6)為例子，在控制了固定效應(yīng)與年代效用后，公司所得稅減免的估計(jì)系數(shù)為0.053。這是因?yàn)椋祦碇v，所得稅優(yōu)惠價(jià)格每增強(qiáng)1個(gè)單位，數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的研發(fā)強(qiáng)度將提升5.3%。這就意味著，在我國(guó)現(xiàn)階段以低稅率、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣減等為主要內(nèi)容的公司所得稅減免現(xiàn)行政策，對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的企業(yè)研發(fā)投入形成了極為重要的激勵(lì)作用。不難看出，公司所得稅減免現(xiàn)行政策根據(jù)減少研發(fā)成本，糾正了科研投入活動(dòng)的正外部性，從而在一定程度上合理改正了數(shù)字經(jīng)濟(jì)的企業(yè)研發(fā)投入的政府失靈。

(二)多樣性剖析

以上標(biāo)準(zhǔn)重歸關(guān)鍵闡述了公司所得稅減免政策對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的企業(yè)研發(fā)投入的平均激勵(lì)效應(yīng)。但是，如上文上述，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的核心產(chǎn)業(yè)涵蓋了社會(huì)經(jīng)濟(jì)行業(yè)類別里的計(jì)算機(jī)通信和其它電子產(chǎn)品加工制造業(yè)、電信網(wǎng)電視廣播和衛(wèi)星傳輸服務(wù)項(xiàng)目、互聯(lián)網(wǎng)和服務(wù)內(nèi)容、軟件和信息科技服務(wù)行業(yè)等四個(gè)大類領(lǐng)域。有所不同領(lǐng)域企業(yè)特點(diǎn)不一樣，之而享受的稅收政策不一樣，可能會(huì)導(dǎo)致公司所得稅減免政策對(duì)不同行業(yè)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的企業(yè)研發(fā)投入的激勵(lì)效應(yīng)很有可能各有不同。為檢驗(yàn)該異質(zhì)性效用，文中進(jìn)一步開展了企業(yè)種類的多元回歸分析。

需要說明的是，由于電信網(wǎng)電視廣播和衛(wèi)星傳輸服務(wù)行業(yè)與互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)行業(yè)的樣本數(shù)偏少，文中依據(jù)中國(guó)統(tǒng)計(jì)局印發(fā)的《統(tǒng)計(jì)上大中小微型企業(yè)劃分辦法(2017)》(國(guó)統(tǒng)字〔2017〕213號(hào))，將電信網(wǎng)電視廣播和衛(wèi)星傳輸服務(wù)項(xiàng)目與互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)組合為數(shù)據(jù)通信業(yè)。最后，本文將研究樣本劃分成計(jì)算機(jī)通信和其它電子產(chǎn)品加工制造業(yè)、數(shù)據(jù)通信業(yè)、軟件和信息科技服務(wù)行業(yè)等三個(gè)類別領(lǐng)域。

企業(yè)種類的回到結(jié)論由表3(略)得出，在其中，列(1)—列(3)分別是計(jì)算機(jī)通信和其它電子產(chǎn)品加工制造業(yè)、數(shù)據(jù)通信業(yè)、軟件和信息科技服務(wù)行業(yè)企業(yè)樣本的回到結(jié)論。

表3(略)的企業(yè)種類重歸數(shù)據(jù)顯示，公司所得稅減免對(duì)軟件和信息科技服務(wù)業(yè)企業(yè)研發(fā)強(qiáng)度影響的較大，其次計(jì)算機(jī)通信和其它電子產(chǎn)品加工制造業(yè)，但對(duì)數(shù)據(jù)通信業(yè)公司研發(fā)強(qiáng)度影響的為負(fù)但不明顯。文中覺得，不同行業(yè)所呈現(xiàn)出的異質(zhì)性效用關(guān)鍵與我國(guó)現(xiàn)階段的企業(yè)所得稅政策優(yōu)惠設(shè)計(jì)方案息息相關(guān)。現(xiàn)階段，在我國(guó)鼓勵(lì)公司創(chuàng)新的稅收政策關(guān)鍵體現(xiàn)為對(duì)高新技術(shù)公司的增值稅免稅、低稅率、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣減等征收率和計(jì)稅基礎(chǔ)特惠。在這樣的稅收制度下，技術(shù)密集型領(lǐng)域?qū)ζ髽I(yè)所得稅減免現(xiàn)行政策比較比較敏感，因此效用也較為明顯。

四、研究結(jié)果與對(duì)策建議

(一)研究結(jié)果

文中以歸于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的核心產(chǎn)業(yè)的企業(yè)為研究對(duì)象，根據(jù)上市企業(yè)數(shù)據(jù)和雙重固定效應(yīng)模型，實(shí)證研究公司所得稅減免政策對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的企業(yè)研發(fā)投入的激勵(lì)效應(yīng)?？茖W(xué)研究結(jié)果顯示：公司所得稅減免現(xiàn)行政策明顯激勵(lì)了數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的科研投入，稅收優(yōu)惠政策幅度每增強(qiáng)1個(gè)單位，數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的研發(fā)強(qiáng)度將提升5.3%。除此之外，相較于計(jì)算機(jī)通信和其它電子產(chǎn)品加工業(yè)和數(shù)據(jù)通信業(yè)企業(yè)來說，公司所得稅減免政策對(duì)軟件和信息科技服務(wù)行業(yè)企業(yè)研發(fā)投入的激勵(lì)效應(yīng)更加明顯。

(二)對(duì)策建議

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的做為一種新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，是數(shù)字時(shí)代國(guó)家綜合實(shí)力的主要反映，是建立現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體系的主要模塊。為不斷提高在我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)與知名度，持續(xù)做強(qiáng)做優(yōu)做大在我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的，理應(yīng)按照“十四五”總體規(guī)劃的部署，對(duì)焦激發(fā)市場(chǎng)主體魅力、服務(wù)項(xiàng)目高質(zhì)量發(fā)展的，進(jìn)一步完善推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的企業(yè)研發(fā)投入的企業(yè)所得稅政策優(yōu)惠。

1.執(zhí)行更大力度的研發(fā)支出加計(jì)扣除政策。文中的研究結(jié)果說明，公司所得稅減免政策對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的企業(yè)研發(fā)投入具備明顯的激勵(lì)效應(yīng)，稅收優(yōu)惠政策的力度越多，數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的科研投入越大?？蒲型度胧菙?shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的關(guān)鍵階段。為進(jìn)一步鼓勵(lì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)加大研發(fā)投入，能夠?qū)?shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)執(zhí)行更大力度的研發(fā)支出加計(jì)扣除政策，進(jìn)一步降低數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)研發(fā)成本，更多方面充分發(fā)揮公司所得稅減免現(xiàn)行政策的創(chuàng)新激勵(lì)效應(yīng)。具體來說，文中建議將數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由現(xiàn)階段的100%提升至150%～200%，進(jìn)一步鼓勵(lì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)加大研發(fā)投入，推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)改革創(chuàng)新。

2.健全對(duì)于軟件和信息科技服務(wù)行業(yè)的企業(yè)所得稅政策優(yōu)惠?！?ldquo;十四五”軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)發(fā)展規(guī)劃》明確提出：“app是新一代信息技術(shù)的靈魂，是數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前提，是制造強(qiáng)國(guó)、網(wǎng)絡(luò)強(qiáng)國(guó)、數(shù)字中國(guó)建設(shè)的關(guān)鍵所在支撐點(diǎn)。發(fā)展趨勢(shì)軟件和信息科技服務(wù)行業(yè)，針對(duì)加快構(gòu)建現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系起著至關(guān)重要的作用。”但是，在我國(guó)軟件和信息科技服務(wù)行業(yè)仍面臨“產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)薄弱，關(guān)鍵核心技術(shù)存有薄弱點(diǎn)，原始創(chuàng)新和創(chuàng)新發(fā)展水平急待提升”等眾多考驗(yàn)。而作為一種技術(shù)密集型領(lǐng)域，軟件和信息科技服務(wù)業(yè)企業(yè)的改革創(chuàng)新，特別是關(guān)鍵核心技術(shù)的科技攻關(guān)，需要大量人工智能技術(shù)、區(qū)塊鏈技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)、物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等方面技能人才。因而，為補(bǔ)短板，加強(qiáng)該產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展能力，理應(yīng)進(jìn)一步完善軟件和信息科技服務(wù)業(yè)企業(yè)所得稅減免現(xiàn)行政策，以充分運(yùn)用公司所得稅減免現(xiàn)行政策的創(chuàng)新激勵(lì)效應(yīng)。具體來說，在鼓勵(lì)軟件和信息科技服務(wù)行業(yè)人力資源資金投入層面，在我國(guó)的企業(yè)所得稅政策優(yōu)惠還有比較大改善室內(nèi)空間。其一，進(jìn)一步加大軟件和信息科技服務(wù)業(yè)企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)抵扣幅度。比如，將軟件和信息科技服務(wù)業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出扣減額度占比由現(xiàn)行的8%提升至16%，以鼓勵(lì)公司增加職工教育資金投入，推動(dòng)該行業(yè)人力資源的建立與發(fā)展。其二，進(jìn)一步擴(kuò)大滿足條件軟件和信息科技服務(wù)業(yè)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)范疇?，F(xiàn)階段，我國(guó)對(duì)滿足條件軟件行業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)準(zhǔn)許單獨(dú)核算并在預(yù)估應(yīng)納稅所得額時(shí)按實(shí)扣減。充分考慮員工培訓(xùn)中心基本建設(shè)是職工培訓(xùn)的必要前提條件，因此可以選擇將滿足條件軟件和信息科技服務(wù)業(yè)企業(yè)的培訓(xùn)中心建設(shè)費(fèi)用列入員工培訓(xùn)費(fèi)并準(zhǔn)許稅前工資全額的扣減，以適應(yīng)職工培訓(xùn)的需求。

3.擴(kuò)張所得稅稅率優(yōu)惠覆蓋面積。文中的實(shí)證分析數(shù)據(jù)顯示，以低稅率等為主要內(nèi)容的公司所得稅減免現(xiàn)行政策明顯推動(dòng)了數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的科研投入。這是因?yàn)楝F(xiàn)階段執(zhí)行的企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠有效激勵(lì)了數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的科研投入。為順利完成《“十四五”數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃》里的“到2025年，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的邁進(jìn)全方位拓展期，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比例超過10%，智能化創(chuàng)新引領(lǐng)發(fā)展水平大幅度提高”等發(fā)展規(guī)劃，必須進(jìn)一步擴(kuò)大所得稅稅率優(yōu)惠覆蓋面積，加大對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的核心產(chǎn)業(yè)的支持力度，以充分運(yùn)用公司所得稅減免政策的激勵(lì)效應(yīng)。具體來說，文中建議將對(duì)于得到高新企業(yè)資質(zhì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率(15%)擴(kuò)圍至全部歸于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的核心產(chǎn)業(yè)的企業(yè)。換句話說，對(duì)所有歸于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的核心產(chǎn)業(yè)的企業(yè)執(zhí)行15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，下大力氣鼓勵(lì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)開展科研投入，提高數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。

創(chuàng)作者：

楊海斌(江西財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)與公共管理學(xué)院)

彭瑞娟(江西財(cái)經(jīng)大學(xué)當(dāng)代經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院)

(文中為選節(jié)，全文刊登于《稅務(wù)科學(xué)研究》2022年第7期。)

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楊海斌，彭瑞娟.公司所得稅減免政策對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的企業(yè)研發(fā)投入的激勵(lì)效應(yīng)科學(xué)研究[J].稅務(wù)科學(xué)研究，2022(7)：70-75.