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一、前言和參考文獻

數(shù)字經(jīng)濟的是數(shù)字時代國家綜合實力的主要反映，是建立現(xiàn)代經(jīng)濟體系的主要模塊，都是新舊動能轉(zhuǎn)化的主要促進能量。黨的十八大以來，中共中央、國務院令十分重視發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟?！吨腥A人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和2035年遠景目標綱要》(下稱“‘十四五’總體規(guī)劃”)明確指出，要發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟，推動數(shù)字產(chǎn)業(yè)化和產(chǎn)業(yè)數(shù)字化。2021年10月18日，習近平總書記在中共中央政治局第三十四次集體學習時才注重，數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展速率之快、覆蓋范圍之廣、影響程度之深史無前例，正在成為重新組合全世界要素資源、重構(gòu)世界經(jīng)濟構(gòu)造、更改全世界競爭格局的關(guān)鍵所在能量。為推動在我國數(shù)字經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，國務院令于2021年12月下發(fā)《“十四五”數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃》。該計劃明確提出，在我國數(shù)字經(jīng)濟的還面臨“重要行業(yè)創(chuàng)新能力不足”等諸多問題與挑戰(zhàn)。由此可見，促進中國數(shù)字經(jīng)濟的改革創(chuàng)新是提升數(shù)字經(jīng)濟的競爭能力、持續(xù)做強做優(yōu)做大在我國數(shù)字經(jīng)濟的的關(guān)鍵所在。

內(nèi)部經(jīng)濟增長理論覺得，科研投入對技術(shù)革新具備決定性的危害(Romer，1990)，是企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的關(guān)鍵階段。但是，科研投入主題活動具有明顯的正外部性，可能會導致政府失靈與科研投入不足的問題(Arrow，1962;Bloom等，2019)。除此之外，與一般經(jīng)濟形態(tài)對比，數(shù)字經(jīng)濟的的傳遞性及公益型特點更加明顯，因此會很好地抑止數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)的積極性(張森等，2020)。不難看出，因為政府失靈難題它的存在，數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)的科研投入離不了政府部門的大力支持。做為政府部門鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的重要政策工具之一，公司所得稅減免現(xiàn)行政策可以進一步降低研發(fā)成本并鼓勵公司加大研發(fā)投入，因此在日常生活中被世界各國普遍選用。

近些年，數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展快速并引發(fā)了專家學者們高度關(guān)注。但是，不僅有研究綜述主要在數(shù)字經(jīng)濟的的規(guī)模計算、激勵效應以及對稅制改革的沖擊考驗等多個方面(許憲春等，2020;趙濤等，2020;王衛(wèi)軍等，2020)，而關(guān)于促進數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的財稅政策科學研究顯著不夠。依據(jù)我所掌握的參考文獻，現(xiàn)階段有且只有極少數(shù)專家學者對于此事作出了一定科學研究。比如，沈思等(2021)以2017—2020年深圳市數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)為研究樣本，研究表明，減稅降費政策明顯激勵了數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)的科研投入。但是，該參考文獻僅以深圳市數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)做為研究對象，研究樣本欠缺象征性。

正是如此，文中依據(jù)中國統(tǒng)計局《數(shù)字經(jīng)濟及其核心產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計分類(2021)》(中國統(tǒng)計局令第33號)定義數(shù)字經(jīng)濟的核心產(chǎn)業(yè)范疇，以2012—2020年我國A股上市企業(yè)為研究樣本，調(diào)查公司所得稅減免政策對數(shù)字經(jīng)濟的企業(yè)研發(fā)投入的激勵效應，研究公司所得稅減免政策對不同行業(yè)數(shù)字經(jīng)濟的企業(yè)研發(fā)投入影響的多樣性，嘗試為新形勢下鼓勵數(shù)字經(jīng)濟的企業(yè)研發(fā)投入與持續(xù)做強做優(yōu)做大在我國數(shù)字經(jīng)濟的的稅收政策提升給予理論參考與經(jīng)驗直接證據(jù)。

二、研究設計

(一)數(shù)據(jù)來源與表明

文中的研究樣本為2012—2020年我國A股發(fā)售數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)。有關(guān)原始記錄主要來源于國泰安中國經(jīng)濟發(fā)展經(jīng)濟研究數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)(CSMAR)與萬德(Wind)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)。必須指出的是，本文將樣版提取為2012年之后的信息，關(guān)鍵主要原因是，2012年之前的上市企業(yè)研發(fā)費用數(shù)據(jù)信息存有公布不完整問題(龍小敏等，2018)。

為科學合理定義數(shù)字經(jīng)濟的及核心產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計分析范疇，中國統(tǒng)計局對社會經(jīng)濟行業(yè)類別中合乎數(shù)字經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)特征的和以給予數(shù)字產(chǎn)品(貨品或服務)為目的的有關(guān)行業(yè)分類主題活動進行篩選，并且于2021年5月公布了《數(shù)字經(jīng)濟及其核心產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計分類(2021)》(中國統(tǒng)計局令第33號)。依據(jù)該統(tǒng)計分類，數(shù)字經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)范疇確定為5個大類：01數(shù)字產(chǎn)品加工制造業(yè)、02數(shù)字產(chǎn)品服務行業(yè)、03電子信息技術(shù)運用業(yè)、04數(shù)據(jù)要素驅(qū)動業(yè)、05智能化效率提高業(yè)。在其中，01—04為數(shù)字經(jīng)濟的核心產(chǎn)業(yè)。具體來說，數(shù)字經(jīng)濟的核心產(chǎn)業(yè)主要包含社會經(jīng)濟行業(yè)類別里的計算機通信和其它電子產(chǎn)品加工制造業(yè)、電信網(wǎng)電視廣播和衛(wèi)星傳輸服務項目、互聯(lián)網(wǎng)和服務內(nèi)容、軟件和信息科技服務行業(yè)等4個大類領(lǐng)域。由于數(shù)字經(jīng)濟的核心產(chǎn)業(yè)的必要性及數(shù)據(jù)庫的可獲得性，文中以歸于數(shù)字經(jīng)濟的核心產(chǎn)業(yè)的中國A股上市企業(yè)為實際研究對象。

依照科學研究國際慣例，文中去除ST類企業(yè)等出現(xiàn)異常樣版并對所有連續(xù)變量作出了1%和99%百分位數(shù)的縮尾解決。最后，本科學研究總共得到包括736家企業(yè)的3 325個有效的樣版。

(二)變量定義與敘述

1.企業(yè)研發(fā)投入。由于數(shù)據(jù)庫的可獲得性與完好性，并參考不僅有參考文獻(劉詩源等，2020)的做法，文中以企業(yè)研發(fā)強度考量企業(yè)研發(fā)投入，即以企業(yè)研發(fā)費用占主營業(yè)務收入比例考量企業(yè)研發(fā)投入水準。

2.公司所得稅減免。在中國采取的各種各樣鼓勵公司創(chuàng)新的稅收政策中，公司所得稅減免政策是行為主體(李為人正直等，2019)。為落實創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，鼓勵公司加大研發(fā)投入，在我國執(zhí)行了一系列激勵創(chuàng)新的企業(yè)所得稅政策優(yōu)惠。具體來說，鼓勵數(shù)字經(jīng)濟的企業(yè)研發(fā)投入的企業(yè)所得稅政策優(yōu)惠主要包含兩類。一是研發(fā)費用加計扣減、高新企業(yè)低稅率等普惠性政策。比如，加工制造業(yè)數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)進行研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)支出，未產(chǎn)生無形資產(chǎn)攤銷計入當期損益的，在按照規(guī)定按實扣減的前提下，再按照實際本年利潤的100%在稅前加計扣除。亦如，得到高新企業(yè)資格的數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)依照15%的征收率繳納企業(yè)所得稅。二是對于軟件和信息科技服務行業(yè)的政策優(yōu)惠。比如，我國鼓勵的軟件行業(yè)，自盈利本年度起，第一年至第二年免交所得稅，第三年至第五年依照25%的規(guī)定征收率減半征收所得稅。亦如，符合條件的軟件行業(yè)的職工培訓費，可單獨開展計算并按實際本年利潤在預估應納稅所得額時扣減。雖然對于數(shù)字經(jīng)濟的企業(yè)研發(fā)投入的企業(yè)所得稅政策優(yōu)惠方式各種各樣，但是其綜合性體現(xiàn)為所得稅具體稅負的下降(楊國超等，2017)。因而，文中以所得稅的規(guī)定征收率與實際稅負差值考量公司所得稅減免。在其中：具體稅負=應交本年利潤÷(息稅前利潤總金額-遞延所得稅花費÷法律規(guī)定征收率)。

3.調(diào)節(jié)變量。為緩解因遺漏變量而造成的可能誤差，文中參考不僅有科學研究(馮根福等，2021)的做法，在線性回歸方程中控制了一系列危害企業(yè)研發(fā)投入的特征變量。在其中：公司規(guī)模以企業(yè)總資產(chǎn)考量，并取對數(shù);公司年紀以產(chǎn)生本年度與企業(yè)成立日期差值考量，并取對數(shù);依據(jù)控股股東的性質(zhì)，將所有權(quán)性質(zhì)界定為國有制與非公有制;負債率以期終總負債占期終資產(chǎn)總額比例考量;流動資產(chǎn)比率與固資比例分別以速動資產(chǎn)與固資占期終資產(chǎn)總額比例考量;資產(chǎn)回報率以純利潤占資產(chǎn)總額比例考量;企業(yè)價值評估以市值占資產(chǎn)總額比例考量;企業(yè)成長以運營收入增長率考量;股份市場集中度以第一大股東持股比例考量;獨董占比以獨立董事人數(shù)占董事會人數(shù)比例考量;薪酬鼓勵以管理層持股占比考量;領(lǐng)域競爭度以領(lǐng)域赫芬達指數(shù)值考量。

4.自變量敘述。表1(略)為基本自變量的描述統(tǒng)計。數(shù)據(jù)顯示，在本研究樣本中，公司研發(fā)強度的平均值為0.088，最高值與極小值分別是0.263與0;公司所得稅減免平均值為0.136，最高值與極小值分別是0.249與0。別的自變量具體的描述統(tǒng)計信息內(nèi)容如表1(略)所顯示。

(三)計量模型與實證方法

為定量分析調(diào)查公司所得稅減免對數(shù)字經(jīng)濟的企業(yè)研發(fā)投入的激勵效應，文中選用如下的雙重固定效應模型：

在其中：i和t分別表明公司個人和年代;被解釋變量Y表明企業(yè)研發(fā)投入指標值;自變量taxprefer表示公司所得稅減免指標值;X表明危害企業(yè)研發(fā)投入的調(diào)節(jié)變量引流矩陣;ψ表明公司個人固定效應;π表明年代固定效應，以操縱不跟隨公司轉(zhuǎn)變共同的宏觀經(jīng)濟政策沖擊性等;ε表明任意干擾項。

三、實證研究結(jié)論與分析

(一)標準重歸結(jié)論

運用上文設置的計量模型，依靠STATA統(tǒng)計分析軟件，大家模型擬合作出了參數(shù)估計，有關(guān)標準重歸結(jié)論見表2(略)。在其中，列(1)—列(6)為不一樣調(diào)節(jié)變量情況中的重歸結(jié)論。

表2(略)的重歸數(shù)據(jù)顯示，在不同可能方程式中，公司所得稅減免的估計系數(shù)始終在1%的水平上明顯為正。這表明，公司所得稅減免對數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)的研發(fā)強度形成了明顯的推動作用。具體來說，以列(6)為例子，在控制了固定效應與年代效用后，公司所得稅減免的估計系數(shù)為0.053。這是因為，均值來講，所得稅優(yōu)惠價格每增強1個單位，數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)的研發(fā)強度將提升5.3%。這就意味著，在我國現(xiàn)階段以低稅率、研發(fā)費用加計扣減等為主要內(nèi)容的公司所得稅減免現(xiàn)行政策，對數(shù)字經(jīng)濟的企業(yè)研發(fā)投入形成了極為重要的激勵作用。不難看出，公司所得稅減免現(xiàn)行政策根據(jù)減少研發(fā)成本，糾正了科研投入活動的正外部性，從而在一定程度上合理改正了數(shù)字經(jīng)濟的企業(yè)研發(fā)投入的政府失靈。

(二)多樣性剖析

以上標準重歸關(guān)鍵闡述了公司所得稅減免政策對數(shù)字經(jīng)濟的企業(yè)研發(fā)投入的平均激勵效應。但是，如上文上述，數(shù)字經(jīng)濟的核心產(chǎn)業(yè)涵蓋了社會經(jīng)濟行業(yè)類別里的計算機通信和其它電子產(chǎn)品加工制造業(yè)、電信網(wǎng)電視廣播和衛(wèi)星傳輸服務項目、互聯(lián)網(wǎng)和服務內(nèi)容、軟件和信息科技服務行業(yè)等四個大類領(lǐng)域。有所不同領(lǐng)域企業(yè)特點不一樣，之而享受的稅收政策不一樣，可能會導致公司所得稅減免政策對不同行業(yè)數(shù)字經(jīng)濟的企業(yè)研發(fā)投入的激勵效應很有可能各有不同。為檢驗該異質(zhì)性效用，文中進一步開展了企業(yè)種類的多元回歸分析。

需要說明的是，由于電信網(wǎng)電視廣播和衛(wèi)星傳輸服務行業(yè)與互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務行業(yè)的樣本數(shù)偏少，文中依據(jù)中國統(tǒng)計局印發(fā)的《統(tǒng)計上大中小微型企業(yè)劃分辦法(2017)》(國統(tǒng)字〔2017〕213號)，將電信網(wǎng)電視廣播和衛(wèi)星傳輸服務項目與互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務組合為數(shù)據(jù)通信業(yè)。最后，本文將研究樣本劃分成計算機通信和其它電子產(chǎn)品加工制造業(yè)、數(shù)據(jù)通信業(yè)、軟件和信息科技服務行業(yè)等三個類別領(lǐng)域。

企業(yè)種類的回到結(jié)論由表3(略)得出，在其中，列(1)—列(3)分別是計算機通信和其它電子產(chǎn)品加工制造業(yè)、數(shù)據(jù)通信業(yè)、軟件和信息科技服務行業(yè)企業(yè)樣本的回到結(jié)論。

表3(略)的企業(yè)種類重歸數(shù)據(jù)顯示，公司所得稅減免對軟件和信息科技服務業(yè)企業(yè)研發(fā)強度影響的較大，其次計算機通信和其它電子產(chǎn)品加工制造業(yè)，但對數(shù)據(jù)通信業(yè)公司研發(fā)強度影響的為負但不明顯。文中覺得，不同行業(yè)所呈現(xiàn)出的異質(zhì)性效用關(guān)鍵與我國現(xiàn)階段的企業(yè)所得稅政策優(yōu)惠設計方案息息相關(guān)。現(xiàn)階段，在我國鼓勵公司創(chuàng)新的稅收政策關(guān)鍵體現(xiàn)為對高新技術(shù)公司的增值稅免稅、低稅率、研發(fā)費用加計扣減等征收率和計稅基礎(chǔ)特惠。在這樣的稅收制度下，技術(shù)密集型領(lǐng)域?qū)ζ髽I(yè)所得稅減免現(xiàn)行政策比較比較敏感，因此效用也較為明顯。

四、研究結(jié)果與對策建議

(一)研究結(jié)果

文中以歸于數(shù)字經(jīng)濟的核心產(chǎn)業(yè)的企業(yè)為研究對象，根據(jù)上市企業(yè)數(shù)據(jù)和雙重固定效應模型，實證研究公司所得稅減免政策對數(shù)字經(jīng)濟的企業(yè)研發(fā)投入的激勵效應?？茖W研究結(jié)果顯示：公司所得稅減免現(xiàn)行政策明顯激勵了數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)的科研投入，稅收優(yōu)惠政策幅度每增強1個單位，數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)的研發(fā)強度將提升5.3%。除此之外，相較于計算機通信和其它電子產(chǎn)品加工業(yè)和數(shù)據(jù)通信業(yè)企業(yè)來說，公司所得稅減免政策對軟件和信息科技服務行業(yè)企業(yè)研發(fā)投入的激勵效應更加明顯。

(二)對策建議

數(shù)字經(jīng)濟的做為一種新的經(jīng)濟形態(tài)，是數(shù)字時代國家綜合實力的主要反映，是建立現(xiàn)代經(jīng)濟體系的主要模塊。為不斷提高在我國數(shù)字經(jīng)濟的的競爭優(yōu)勢與知名度，持續(xù)做強做優(yōu)做大在我國數(shù)字經(jīng)濟的，理應按照“十四五”總體規(guī)劃的部署，對焦激發(fā)市場主體魅力、服務項目高質(zhì)量發(fā)展的，進一步完善推動數(shù)字經(jīng)濟的企業(yè)研發(fā)投入的企業(yè)所得稅政策優(yōu)惠。

1.執(zhí)行更大力度的研發(fā)支出加計扣除政策。文中的研究結(jié)果說明，公司所得稅減免政策對數(shù)字經(jīng)濟的企業(yè)研發(fā)投入具備明顯的激勵效應，稅收優(yōu)惠政策的力度越多，數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)的科研投入越大?？蒲型度胧菙?shù)字經(jīng)濟企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的關(guān)鍵階段。為進一步鼓勵數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)加大研發(fā)投入，能夠?qū)?shù)字經(jīng)濟企業(yè)執(zhí)行更大力度的研發(fā)支出加計扣除政策，進一步降低數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)研發(fā)成本，更多方面充分發(fā)揮公司所得稅減免現(xiàn)行政策的創(chuàng)新激勵效應。具體來說，文中建議將數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除比例由現(xiàn)階段的100%提升至150%～200%，進一步鼓勵數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)加大研發(fā)投入，推動數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)改革創(chuàng)新。

2.健全對于軟件和信息科技服務行業(yè)的企業(yè)所得稅政策優(yōu)惠?！?ldquo;十四五”軟件和信息技術(shù)服務業(yè)發(fā)展規(guī)劃》明確提出：“app是新一代信息技術(shù)的靈魂，是數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的前提，是制造強國、網(wǎng)絡強國、數(shù)字中國建設的關(guān)鍵所在支撐點。發(fā)展趨勢軟件和信息科技服務行業(yè)，針對加快構(gòu)建現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系起著至關(guān)重要的作用。”但是，在我國軟件和信息科技服務行業(yè)仍面臨“產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)薄弱，關(guān)鍵核心技術(shù)存有薄弱點，原始創(chuàng)新和創(chuàng)新發(fā)展水平急待提升”等眾多考驗。而作為一種技術(shù)密集型領(lǐng)域，軟件和信息科技服務業(yè)企業(yè)的改革創(chuàng)新，特別是關(guān)鍵核心技術(shù)的科技攻關(guān)，需要大量人工智能技術(shù)、區(qū)塊鏈技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)、物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等方面技能人才。因而，為補短板，加強該產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展能力，理應進一步完善軟件和信息科技服務業(yè)企業(yè)所得稅減免現(xiàn)行政策，以充分運用公司所得稅減免現(xiàn)行政策的創(chuàng)新激勵效應。具體來說，在鼓勵軟件和信息科技服務行業(yè)人力資源資金投入層面，在我國的企業(yè)所得稅政策優(yōu)惠還有比較大改善室內(nèi)空間。其一，進一步加大軟件和信息科技服務業(yè)企業(yè)的職工教育經(jīng)費抵扣幅度。比如，將軟件和信息科技服務業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的職工教育經(jīng)費支出扣減額度占比由現(xiàn)行的8%提升至16%，以鼓勵公司增加職工教育資金投入，推動該行業(yè)人力資源的建立與發(fā)展。其二，進一步擴大滿足條件軟件和信息科技服務業(yè)企業(yè)的職工培訓費范疇。現(xiàn)階段，我國對滿足條件軟件行業(yè)的職工培訓費準許單獨核算并在預估應納稅所得額時按實扣減。充分考慮員工培訓中心基本建設是職工培訓的必要前提條件，因此可以選擇將滿足條件軟件和信息科技服務業(yè)企業(yè)的培訓中心建設費用列入員工培訓費并準許稅前工資全額的扣減，以適應職工培訓的需求。

3.擴張所得稅稅率優(yōu)惠覆蓋面積。文中的實證分析數(shù)據(jù)顯示，以低稅率等為主要內(nèi)容的公司所得稅減免現(xiàn)行政策明顯推動了數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)的科研投入。這是因為現(xiàn)階段執(zhí)行的企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠有效激勵了數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)的科研投入。為順利完成《“十四五”數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃》里的“到2025年，數(shù)字經(jīng)濟的邁進全方位拓展期，數(shù)字經(jīng)濟的關(guān)鍵產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比例超過10%，智能化創(chuàng)新引領(lǐng)發(fā)展水平大幅度提高”等發(fā)展規(guī)劃，必須進一步擴大所得稅稅率優(yōu)惠覆蓋面積，加大對數(shù)字經(jīng)濟的核心產(chǎn)業(yè)的支持力度，以充分運用公司所得稅減免政策的激勵效應。具體來說，文中建議將對于得到高新企業(yè)資質(zhì)數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率(15%)擴圍至全部歸于數(shù)字經(jīng)濟的核心產(chǎn)業(yè)的企業(yè)。換句話說，對所有歸于數(shù)字經(jīng)濟的核心產(chǎn)業(yè)的企業(yè)執(zhí)行15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，下大力氣鼓勵數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)開展科研投入，提高數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。

創(chuàng)作者：

楊海斌(江西財經(jīng)大學稅務與公共管理學院)

彭瑞娟(江西財經(jīng)大學當代經(jīng)濟管理學院)

(文中為選節(jié)，全文刊登于《稅務科學研究》2022年第7期。)

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楊海斌，彭瑞娟.公司所得稅減免政策對數(shù)字經(jīng)濟的企業(yè)研發(fā)投入的激勵效應科學研究[J].稅務科學研究，2022(7)：70-75.