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序言 因?yàn)閭€(gè)人轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)只牽涉到個(gè)稅和合同印花稅2個(gè)稅收，所以大家在轉(zhuǎn)讓股權(quán)的過程當(dāng)中通常更重視公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)間及合同款付款等諸多問題，而容易忽視稅收的法律糾紛。

經(jīng)典案例 西游戲房地產(chǎn)業(yè)有限責(zé)任公司主要是針對房產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)流程，企業(yè)成立之初，唐總注資600萬余元擁有股份60%，蔣總注資200萬余元持倉20%，朱總注資100萬余元持倉10%，沙總注資100萬余元持倉10%。通過幾年的發(fā)展趨勢，企業(yè)的凈資產(chǎn)規(guī)模已經(jīng)達(dá)到了5000萬余元。

最近企業(yè)股權(quán)變動(dòng)狀況如下所示：

(1)唐總將持有的10%的股權(quán)以500萬余元價(jià)格轉(zhuǎn)讓給白龍馬集團(tuán)公司，除轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)約定的合同款外，白龍馬集團(tuán)公司還贈(zèng)予唐總一套使用價(jià)值50萬余元的房子。白龍馬集團(tuán)公司對向唐總支付的500萬余元合同款代收代繳個(gè)稅。

(2)朱總將持有的10%的股權(quán)以200萬余元價(jià)格轉(zhuǎn)讓給沙總，二人簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。

下面小編將根據(jù)西游戲企業(yè)的案例和大家一起討論個(gè)人轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)中容易被忽略的二點(diǎn)涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)性。

以案說案

(一)白龍馬集團(tuán)公司不正確了解股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的組成

西游戲案例中，白龍馬集團(tuán)公司僅對向唐總支付的500萬余元合同款按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得代收代繳個(gè)稅100萬余元，而未將因公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人行為而贈(zèng)給唐總的房產(chǎn)按其投資性房地產(chǎn)50萬余元記入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入中，導(dǎo)致少申請收益，少代扣代繳稅款10萬余元。

涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)評估：

依據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》(下稱“方法“)要求，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入包括了一切與公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種各樣形式的收入和財(cái)產(chǎn)性利益。假如股份出讓方和購買方不正確了解股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的組成具體內(nèi)容，導(dǎo)致少申請收益，義務(wù)人少代扣代繳稅款，將由稅務(wù)行政機(jī)關(guān)向經(jīng)營者追討稅金，對納稅人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅金百分之五十之上三倍以下的罰款。假如故意隱瞞出讓收益，開展虛假納稅申報(bào)，則屬于逃稅個(gè)人行為，由稅務(wù)行政機(jī)關(guān)追繳不繳或者少繳的稅金、稅款滯納金，處以不交或者少繳的稅金百分之五十之上五倍以下的罰款。

因?yàn)榘咐邪堮R集團(tuán)公司僅僅無法正確認(rèn)識(shí)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的組成，不屬故意隱瞞收益，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)可以向唐總追討少繳的10萬余元個(gè)稅，對其白龍馬集團(tuán)公司懲處5萬至15萬處罰。

(二)朱總轉(zhuǎn)讓股權(quán)成交價(jià)顯著稍低或不合理

西游戲案例中，公司凈資產(chǎn)為5000萬，朱總持倉10%，其相對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額為500萬，朱總將持有的西游戲企業(yè)10%的股權(quán)以200萬價(jià)格轉(zhuǎn)讓給沙總。因?yàn)?00萬余元的對合同款未達(dá)到之而轉(zhuǎn)讓股權(quán)相對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的70%，結(jié)合實(shí)際，能夠視作顯著不合理廉價(jià)。

因而，大家首先要確定的是，朱總與沙總有關(guān)本次公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓存不存在在股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同中承諾虛假的轉(zhuǎn)讓價(jià)格、又私底下通過其他方式支付對價(jià)來逃避稅金。倘若，則很有可能被判定為股權(quán)價(jià)格顯著稍低或不合理;要不是，也有可能會(huì)被稅務(wù)局規(guī)定依照凈資產(chǎn)份額500萬余元為計(jì)稅依據(jù)繳納個(gè)稅，或者會(huì)被要求依照同企業(yè)唐總出讓同樣市場份額股份收益550萬余元為計(jì)稅依據(jù)。實(shí)際選用哪種價(jià)錢作為核準(zhǔn)收益，還要對唐總轉(zhuǎn)讓股權(quán)的資金是不是公允價(jià)值作出判斷。

涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)評估：

依據(jù)《辦法》要求，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入顯著稍低且無正當(dāng)理由的，負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)能夠核準(zhǔn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，在其中申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入小于股份相對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的、小于初始投資成本或低于獲得該股份所支付的合同款及相關(guān)稅費(fèi)的，視作股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入顯著稍低。稅務(wù)行政機(jī)關(guān)有權(quán)要求權(quán)轉(zhuǎn)讓人補(bǔ)繳稅款、稅款滯納金，處以罰款。如果是為了少繳稅款，公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓人與買受人有意采用低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的方法，歸屬于逃稅個(gè)人行為，若未補(bǔ)繳稅款、稅款滯納金，接受處罰，逃稅金額占應(yīng)交稅款的10%之上的將組成逃稅罪。

共享“案中案”：

浙江省瑞安市華達(dá)機(jī)械制造公司法人代表林某與阮某為少繳稅款，不因真實(shí)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同額度做為申請根據(jù)，結(jié)伙采用出軌、瞞報(bào)方式開展虛假納稅申報(bào)金額，逃避繳納稅款數(shù)額巨大而且占應(yīng)納稅所得額百分之三十之上，其行為均已觸犯刑律，組成逃稅罪。在審理環(huán)節(jié)中，阮某與林某補(bǔ)交所有稅金。最后法院判決書林某與阮某犯逃稅罪，判處有期徒刑三年，緩刑三年，并處罰金人民幣15萬余元。

附加提示：

個(gè)人在出讓非上市公司股權(quán)時(shí)一定不可忽視涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)性，一方面補(bǔ)繳稅款并不是瑣事，另一方面還會(huì)存有稅務(wù)行政機(jī)關(guān)規(guī)定經(jīng)營者繳納的稅款滯納金超過補(bǔ)交的稅款的狀況，盡管對于此事實(shí)務(wù)中存有異議，但是由于有些時(shí)候經(jīng)營者乏力繳納稅費(fèi)和稅款滯納金，進(jìn)而沒法提到行政部門復(fù)議和訴訟。因而，大家在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)保證全額、立即繳納稅費(fèi)。

除上述西游戲?qū)嵗刑岬降亩c(diǎn)非常容易被忽略風(fēng)險(xiǎn)外，有關(guān)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)還存在“義務(wù)人和經(jīng)營者忽略納稅時(shí)間發(fā)生時(shí)間”和“股份購買方未履行出讓方個(gè)稅代扣代繳義務(wù)”等涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)性?？偠灾?，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的“坑”較多，對于我們來說，事先的預(yù)防往往比過后挽救至關(guān)重要。

話題討論連接

《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局四川省稅務(wù)局 四川省市場監(jiān)督管理局 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局重慶稅務(wù)局 重慶市場監(jiān)督管理局有關(guān)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)稅管理方法有關(guān)事項(xiàng)的通知》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局四川省稅務(wù)局通知2021年第1號）規(guī)定從2022年1月1日起，川、渝兩個(gè)地方申請辦理個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)工商變更的，在向市場主體登記行政機(jī)關(guān)申請辦理工商變更前，先要持背景資料到被投資企業(yè)所在城市負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請辦理稅款繳納(稅務(wù)申報(bào))。