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前 言

2021年是中國(guó)“十四五”規(guī)劃的穩(wěn)中求進(jìn)。應(yīng)對(duì)全世界新冠疫情所帶來(lái)的比較嚴(yán)重沖擊性，在我國(guó)外貿(mào)進(jìn)出口彰顯了強(qiáng)勁的延展性，在困難多、考驗(yàn)大的情形下拿出了一份亮眼的成績(jī)表：據(jù)海關(guān)統(tǒng)計(jì)，2021年在我國(guó)服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口總值做到39.1萬(wàn)億rmb，比2020年提高21.4%。在其中，出入口21.73萬(wàn)億，提高21.2%;進(jìn)口的17.37萬(wàn)億，提高21.5%。與2019年對(duì)比，在我國(guó)出口貿(mào)易、進(jìn)口的各自提高26.1%、21.2%。尤其引進(jìn)注目的是，2021年，以美金計(jì)費(fèi)，在我國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易經(jīng)營(yíng)規(guī)模達(dá)到6.05億美元，在2013年初次做到4億美元的8春節(jié)之后，年之內(nèi)越過(guò)5萬(wàn)億元、6億美元兩大臺(tái)階，達(dá)到歷史時(shí)間高些。

與外貿(mào)進(jìn)出口平穩(wěn)、穩(wěn)定發(fā)展相隨著，走私貨、騙退稅、虛開(kāi)發(fā)票、非法買賣外匯等違法犯罪行為五花八門，沖擊性著中國(guó)出口外貿(mào)事業(yè)的有序發(fā)展。在其中，騙取出口退稅是外貿(mào)公司所面臨的更為很嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，都是威協(xié)全部外貿(mào)行業(yè)健康發(fā)展的最主要的稅收頑癥。為規(guī)范稅收秩序、維護(hù)保養(yǎng)稅收法律自尊，抵制外貿(mào)行業(yè)騙退稅高發(fā)以至猖狂的趨勢(shì)，國(guó)家對(duì)于騙取出口退稅個(gè)人行為的打擊始終處于高壓態(tài)勢(shì)。而由于稅務(wù)行政機(jī)關(guān)秉持著“誰(shuí)出入口、誰(shuí)收匯、誰(shuí)出口退稅、誰(shuí)負(fù)責(zé)”原則，申請(qǐng)進(jìn)出口退稅的外貿(mào)公司變成騙退稅違法犯罪行為的直接直接責(zé)任人，不論是外貿(mào)公司自身執(zhí)行騙退稅，還是被上游客戶、報(bào)關(guān)公司、投資者等行為主體運(yùn)用做為安全通道騙取出口退稅，外貿(mào)公司均遭遇很嚴(yán)重的騙退稅刑事案件風(fēng)險(xiǎn)性。

《外貿(mào)行業(yè)涉稅刑事風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告(2022)》是華稅基于對(duì)外貿(mào)行業(yè)的進(jìn)一步觀查及其近年來(lái)對(duì)有關(guān)稅收刑事案代理商經(jīng)驗(yàn)的深刻總結(jié)編寫成的。匯報(bào)致力于從2021年騙退稅案子詳細(xì)情況考慮，揭露外貿(mào)行業(yè)騙退稅刑事案件風(fēng)險(xiǎn)性的成因、安全風(fēng)險(xiǎn)及重點(diǎn)區(qū)域，在這個(gè)基礎(chǔ)上，明確提出有針對(duì)性的辯解策略和合規(guī)管理提議，以求為外貿(mào)公司避開(kāi)刑事案件風(fēng)險(xiǎn)性、完成依法依規(guī)運(yùn)營(yíng)提供借鑒。本匯報(bào)分成七個(gè)一部分，全篇約一萬(wàn)八千字。

目 錄

一、2021年外貿(mào)行業(yè)已決騙退稅刑案狀況統(tǒng)計(jì)分析

二、2021年稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局曝出典型性騙退稅案子歸納

三、2021年外貿(mào)行業(yè)稅收刑事案件風(fēng)險(xiǎn)性成因分析

四、2021年外貿(mào)行業(yè)稅收刑事案件風(fēng)險(xiǎn)性發(fā)展趨勢(shì)判斷

五、外貿(mào)行業(yè)騙退稅刑事案件安全風(fēng)險(xiǎn)及重點(diǎn)區(qū)域

六、騙取出口退稅刑事案七大辯解關(guān)鍵點(diǎn)

七、2022年外貿(mào)行業(yè)刑事案件風(fēng)險(xiǎn)管控應(yīng)對(duì)措施

一、2021年外貿(mào)行業(yè)已決騙退稅刑案狀況統(tǒng)計(jì)分析

(一)案子總數(shù)狀況

在中國(guó)裁判文書網(wǎng)以“騙取出口退稅罪”為案由開(kāi)展查找，數(shù)據(jù)顯示，在2012年-2017年期內(nèi)，外貿(mào)行業(yè)騙取出口退稅刑事案件的有關(guān)裁定、判決公文總數(shù)呈逐年遞增發(fā)展趨勢(shì);2017年-2020年，公文總數(shù)做到上位，維持在每年140份之上。裁定、判決公文的總數(shù)能夠直接體現(xiàn)案件的總數(shù)，中國(guó)裁判文書網(wǎng)近十年騙取出口退稅罪有關(guān)公文總數(shù)情況反映出，騙取出口退稅違法犯罪呈多發(fā)趨勢(shì)。

2021年，騙取出口退稅刑事案公文總數(shù)同其他稅收刑案公文總數(shù)類似，展現(xiàn)出斷崖式的暴跌，全年度有且只有53份。對(duì)于我們來(lái)說(shuō)，這一總數(shù)一方面很有可能與國(guó)家抵制威懾騙退稅違法犯罪成效明顯有關(guān)，而另一方面，可能還得到了公文網(wǎng)上公布率、案子起訴/抗訴率等因素影響，具體案子總數(shù)應(yīng)當(dāng)并不僅這般。

(注：因?yàn)轵_取出口退稅案子多涉及到虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，因此有大量案子以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪判罪，檢索結(jié)果無(wú)法將此類情況所有遮蓋，因而，騙退稅進(jìn)出口退稅刑事案件的總數(shù)事實(shí)上高過(guò)現(xiàn)階段統(tǒng)計(jì)數(shù)量。)

(數(shù)據(jù)來(lái)源：中國(guó)裁判文書網(wǎng)，2022年1月)

(二)案子地理分布狀況

出口貿(mào)易是推動(dòng)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的三駕馬車之一。從出入口經(jīng)營(yíng)規(guī)模里看，不論是出入口的貨物總數(shù)或是出口商品的總金額，東部省份在全國(guó)都處于領(lǐng)先影響力。而外貿(mào)公司騙退稅刑事案件的分布情況與出口貿(mào)易業(yè)務(wù)流程的發(fā)達(dá)水平展現(xiàn)出高度的相關(guān)性：2017年-2021年五年來(lái)，浙江、廣東、福建、江蘇、山東、安徽、河南、江西、湖南、四川省十個(gè)省區(qū)變成外貿(mào)公司騙退稅刑事案件的多發(fā)省區(qū)。

2021年，裁判文書網(wǎng)公布58份裁定、判決公文，所涉及到的騙取出口退稅刑事案普遍分布于16個(gè)省部級(jí)地區(qū)，而案子總數(shù)由多到少排列，浙江省、湖南省、廣東省、山東省、河南省等省區(qū)依然位居前列。

(三)案子定罪量刑狀況

近些年，騙取出口退稅違法犯罪在犯罪手段、組織設(shè)置等多個(gè)方面不斷“更新”，展現(xiàn)出“產(chǎn)業(yè)發(fā)展”、“團(tuán)伙化”、“信息化管理”的態(tài)勢(shì)特性，騙退稅方式五花八門且更為隱敝，案子涉及的騙退稅金額也屢創(chuàng)新高，動(dòng)則上千萬(wàn)以至上億人民幣的案件經(jīng)常發(fā)生，造成外貿(mào)公司和相關(guān)負(fù)責(zé)人遭遇很嚴(yán)重的酷刑。依據(jù)《刑法》第204條及《最高人民法院關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》(法釋〔2002〕30號(hào)),獲取我國(guó)出入口退稅額的金額在250萬(wàn)元以上的，遭遇十年以上刑期甚至無(wú)期。經(jīng)查找中國(guó)裁判文書網(wǎng)，在2020年做出裁判的騙退稅案件中，被判處十年以上刑期及無(wú)期的案件占四分之一。但在2021年，53份裁決書、判決書涉及到52起刑事案，在其中，45份公文披露了案子定罪量刑，被判十年以上刑期的案件有12件，占所有案件的27%，占有率相比2020年略微上升。

(四)案子涉及到騙退稅方式狀況

在實(shí)踐中，引起騙取出口退稅的形式方式多種多樣，并展現(xiàn)出典型化的特征，出口業(yè)務(wù)一旦展現(xiàn)以下方式，即代表著存有相對(duì)較高的騙退稅行為：

1、借貨配票(付錢配票)：使用別人出口商品(選購(gòu)別人出口商品信息內(nèi)容)，制做虛報(bào)報(bào)關(guān)資料，虛開(kāi)發(fā)票進(jìn)項(xiàng)票，購(gòu)買外匯，假報(bào)出入口;

2、沒(méi)貨謊報(bào)：并沒(méi)有真正貨物出口卻假報(bào)出入口;

3、少出多報(bào)：將真正貨品和虛報(bào)貨物出口交錯(cuò)，少出多報(bào)、假冒偽劣;

4、高報(bào)征收率、價(jià)錢：把低退稅率產(chǎn)品謊報(bào)為高退稅率商品或高報(bào)貨品價(jià)錢并配對(duì)虛開(kāi)增值稅票;

5、循環(huán)系統(tǒng)出入口：將同一批出口商品出出進(jìn)進(jìn)反復(fù)重復(fù)利用，比如，將銀輸電線、高保真音響線產(chǎn)品里的銀在進(jìn)口地就地拆卸并市場(chǎng)銷售，別的插口原材料回爐重造，循環(huán)系統(tǒng)出入口。

在2021年公布的52起刑事案中，以上騙退稅方式都有產(chǎn)生。在其中，付錢(借貨)配票仍是最主要的騙退稅方式，在全部案子中占比貼近過(guò)半數(shù)。

二、2021年稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局曝出典型性騙退稅案子歸納

2021年至今，我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局分別在1月20日、4月2日、5月6日、5月28日、6月18日、7月27日、8月26日、9月28日分8批號(hào)曝出35起虛開(kāi)發(fā)票、騙退稅、逃稅經(jīng)典案例，在其中騙退稅實(shí)例高達(dá)9起，為騙退稅案子曝出總數(shù)往年之最。

實(shí)例1：深圳市“鎏金2號(hào)”黃金制品循環(huán)系統(tǒng)騙退稅走私案件

2019年11月，深圳市稅務(wù)協(xié)同公安機(jī)關(guān)、中國(guó)海關(guān)、中國(guó)人民銀行及其稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局駐廣州市特派辦取得成功查獲“鎏金2號(hào)”運(yùn)用黃金制品循環(huán)系統(tǒng)騙退稅走私案件。

核查，團(tuán)伙犯罪為逃避管控，將金子融合虛報(bào)高價(jià)位出口報(bào)關(guān)進(jìn)口的流回的零配件產(chǎn)生含量商品(金子成本管理在80%下列)違反規(guī)定出入口海外，騙領(lǐng)出口退稅。出口產(chǎn)品至海外后，將產(chǎn)品分拆，在其中金子馬上在境外出售，零配件則再度流回、重復(fù)利用。此案共抓獲犯罪嫌疑人31名，催毀全鏈條犯罪團(tuán)伙3個(gè)、違法犯罪黑窩點(diǎn)10個(gè)，各個(gè)環(huán)節(jié)涉案金額18.38億人民幣，涉及到退稅額1.06億人民幣，走私黃金6.01億人民幣。

實(shí)例2：山東省HM進(jìn)出口貿(mào)易有限責(zé)任公司騙退稅案

2020年8月，青島市稅警協(xié)同查獲山東省HM進(jìn)出口貿(mào)易有限責(zé)任公司騙取出口退稅案。

核查，首犯張某生為獲得非法利益，運(yùn)用山東省HM進(jìn)出口貿(mào)易有限責(zé)任公司，合謀別的涉案人員從貨運(yùn)代理公司違法買進(jìn)出口商品報(bào)關(guān)資料，將不用申請(qǐng)辦理進(jìn)出口退稅的別人貨品(主要包含手機(jī)上、服飾等高線退稅率產(chǎn)品)，仿冒成該公司的出口商品開(kāi)展虛報(bào)出口報(bào)關(guān)。與此同時(shí)依據(jù)出口報(bào)關(guān)具體內(nèi)容虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票及制做虛假的隨附單證申請(qǐng)出入口，總計(jì)向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)進(jìn)出口退稅2.02億人民幣，已獲出口退稅8300萬(wàn)余元?，F(xiàn)階段，首犯張某生犯騙取出口退稅罪被判處無(wú)期徒刑，與此案有關(guān)的其他7名從犯又被依法追究刑事責(zé)任。

實(shí)例3：江蘇省“6·10”紡織產(chǎn)品騙退稅案

2020年6月，江蘇省南通市稅務(wù)協(xié)同本地公安經(jīng)偵單位，完成查獲一起出入口床品套件等紡織產(chǎn)品騙退稅案(“6·10”騙退稅案)。

核查，以張某、曾某為代表的騙退稅犯罪團(tuán)伙虛假注冊(cè)創(chuàng)立6家紡織品出口公司，根據(jù)付錢配票、低值易耗高報(bào)等手段騙取出口退稅。稅警重案組核實(shí)了該犯罪團(tuán)伙接納上下游虛開(kāi)增值稅票、從貨代公司違法獲得出入口信息內(nèi)容、運(yùn)用地下錢莊虛報(bào)購(gòu)匯等犯罪行為，評(píng)定虛報(bào)出入口額度4.65億人民幣，騙取出口退稅額度5403萬(wàn)余元?，F(xiàn)階段，案子已移交司法機(jī)關(guān)進(jìn)行修復(fù)。

實(shí)例4：廈門市“9·9”虛開(kāi)騙稅全鏈條犯罪團(tuán)伙案

2020年6月，廈門市警稅取得成功查獲一起集虛開(kāi)發(fā)票、騙退稅、逃稅多種多樣違紀(jì)行為于一體的犯罪團(tuán)伙案子，共抓獲犯罪嫌疑人31名，做掉團(tuán)伙犯罪3個(gè)。核查，嫌疑人為獲得非法利益，虛假注冊(cè)涼拖生產(chǎn)加工、運(yùn)輸物流、外貿(mào)公司52戶，根據(jù)付錢配票等手段，執(zhí)行虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、逃稅及其騙取出口退稅違法犯罪行為，涉案金額16.4億余元。

實(shí)例5：貴州省“貂皮”騙退稅案

2020年10月，貴州省稅務(wù)協(xié)同公安機(jī)關(guān)、中國(guó)海關(guān)、中國(guó)人民銀行取得成功查獲一起出入口“貂皮”騙退稅案。核查，該涉案人員犯罪團(tuán)伙申請(qǐng)注冊(cè)3家“貂皮”生產(chǎn)制造出口企業(yè)，采用虛報(bào)購(gòu)入、虛報(bào)生產(chǎn)制造、虛報(bào)出入口等手段，逐層掩藏，短時(shí)間“出入口”額度高至2.13億人民幣，并且通過(guò)讓他人給自己虛開(kāi)增值稅票、違法買匯購(gòu)匯等手段騙取出口退稅?，F(xiàn)階段稅務(wù)行政機(jī)關(guān)評(píng)定涉案人員公司騙取出口退稅2000萬(wàn)余元，人民法院已做出一審判決，裁定4名涉案人犯騙取出口退稅罪，被判4至11年左右刑期。

實(shí)例6：浙江省金華市“9·11”騙退稅案

2020年12月，浙江省金華市警稅聯(lián)手查獲“9·11”騙退稅案，抓獲犯罪嫌疑人54名，做掉團(tuán)伙犯罪16個(gè)，端掉違法犯罪黑窩點(diǎn)22處。核查，此案多犯罪團(tuán)伙分工合作，向地下錢莊購(gòu)買外匯虛報(bào)購(gòu)匯，共同組成虛開(kāi)發(fā)票購(gòu)匯騙退稅傳動(dòng)鏈條，5戶出口企業(yè)運(yùn)用56戶上游公司虛開(kāi)發(fā)票的13.68億人民幣稅票，騙取出口退稅款1.65億人民幣。

實(shí)例7：浙江湖州“4·15”騙退稅案

2020年5月，浙江湖州稅務(wù)、公安機(jī)關(guān)、中國(guó)海關(guān)、中國(guó)人民銀行四部門協(xié)同查獲“4·15”騙退稅案，做掉虛開(kāi)發(fā)票、詳細(xì)介紹虛開(kāi)發(fā)票、配單、地下錢莊和騙退稅團(tuán)伙犯罪5個(gè)，抓獲犯罪嫌疑人20人。核查，該同伙在沒(méi)有實(shí)際貨品買賣前提下，虛開(kāi)增值稅票，虛報(bào)出入口，騙取出口退稅，涉及到虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票1730份，虛開(kāi)發(fā)票額度2.17億人民幣，騙取出口退稅2087.32萬(wàn)余元。

實(shí)例8：深圳市“風(fēng)雷3號(hào)”虛開(kāi)騙稅地下錢莊案

2020年7月，深圳市稅務(wù)部門聯(lián)合公安機(jī)關(guān)、中國(guó)海關(guān)、中國(guó)人民銀行及其稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局駐廣州市特派辦取得成功查獲“風(fēng)雷3號(hào)”虛開(kāi)騙稅地下錢莊案，做掉虛開(kāi)發(fā)票、騙退稅、地下錢莊等各個(gè)環(huán)節(jié)的9個(gè)團(tuán)伙犯罪，抓獲犯罪嫌疑人77人。核查，該犯罪團(tuán)伙違法獲得上下游虛開(kāi)發(fā)票的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅后，將別人貨品假冒成本身公司貨物報(bào)關(guān)出入口，獲得報(bào)關(guān)資料騙取出口退稅，因涉嫌虛開(kāi)增值稅票額度40多億元，因涉嫌騙取出口退稅1.5億人民幣。

實(shí)例9：寧波市“6·10”利用計(jì)算機(jī)公司即征即退政策優(yōu)惠騙退稅案

2020年11月，寧波市稅務(wù)稽查部門協(xié)同公安機(jī)關(guān)、中國(guó)海關(guān)、中國(guó)人民銀行取得成功查獲“6·10”利用計(jì)算機(jī)公司即征即退政策優(yōu)惠騙取出口退稅案，追捕嫌疑人7人。核查，團(tuán)伙犯罪在全國(guó)各地虛假注冊(cè)創(chuàng)立一批軟件行業(yè)和供應(yīng)工廠，編造業(yè)務(wù)流程，騙領(lǐng)所得稅即征即退政策特惠，并騙取出口退稅。此案牽涉全國(guó)各地14個(gè)省份，涉案金額27.73億人民幣，已評(píng)定解決出入口退稅額4348.18萬(wàn)余元。

三、2021年外貿(mào)行業(yè)稅收刑事案件風(fēng)險(xiǎn)性成因分析

(一)經(jīng)濟(jì)發(fā)展利益驅(qū)使、風(fēng)險(xiǎn)性意識(shí)薄弱

騙取出口退稅行為的形成原因較為復(fù)雜，在其中，經(jīng)濟(jì)發(fā)展利益驅(qū)使是騙取出口退稅案子多發(fā)的最直接原因。在騙取出口退稅案件中，涉案金額一般以數(shù)十萬(wàn)以至數(shù)百萬(wàn)計(jì)，而犯罪人員在犯案環(huán)節(jié)中偽造合同、選購(gòu)報(bào)關(guān)單證、虛開(kāi)增值稅票、外匯買賣、付款辛苦費(fèi)等成本費(fèi)則遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于騙取出口退稅所獲的利益。在循環(huán)系統(tǒng)進(jìn)出口騙稅的模式中，同一批貨物、資產(chǎn)周而復(fù)始應(yīng)用，騙退稅工作人員數(shù)次申報(bào)退稅，騙退稅成本相比騙領(lǐng)的稅金金額，相距也是極大。在巨額經(jīng)濟(jì)發(fā)展利益驅(qū)使下，騙退稅工作人員甘愿心存僥幸，乃至勾結(jié)結(jié)為騙退稅犯罪團(tuán)伙或組織，產(chǎn)業(yè)發(fā)展、推桿式地騙取出口退稅。

此外，一部分外貿(mào)公司和人員則因?yàn)槎愂辗梢庾R(shí)薄弱下遭受權(quán)益引誘所以被迷惑或利用，變成騙退稅人員的無(wú)主物，或者是為騙退稅工作人員提供虛假單證，或者是為騙退稅人員提供虛開(kāi)增值稅票，或者被犯罪嫌疑人運(yùn)用，做為退稅申報(bào)行為主體，掩蓋騙退稅個(gè)人行為騙取出口退稅款。

(二)所得稅制度不完善、出口退稅體制不健全

除經(jīng)濟(jì)發(fā)展利益驅(qū)使緣故外，所得稅制度不完善、出口退稅管理體制不健全等客觀因素也是導(dǎo)致騙取出口退稅案子多發(fā)的根源性緣故。一方面，所得稅存有很多稅收減免政策，容易造成進(jìn)項(xiàng)稅抵扣傳動(dòng)鏈條在一些階段產(chǎn)生終斷，與此同時(shí)多種多樣抵稅憑據(jù)共存，給虛開(kāi)增值稅票留下安全隱患，而一般納稅人、本人選購(gòu)貨品不用增值發(fā)票，構(gòu)成了很多“沉積票”，又為增值稅專用發(fā)票的虛開(kāi)發(fā)票帶來(lái)了便捷，從而為運(yùn)用虛開(kāi)發(fā)票的增值稅專用發(fā)票騙取出口退稅留下提升空間。但在出口退稅管理中，出口退稅管理的機(jī)制不健全，進(jìn)出口退稅審批管理機(jī)制與現(xiàn)階段出口貿(mào)易的現(xiàn)狀不適合，對(duì)出口企業(yè)的征出口退稅管理方法脫軌、信息的傳遞欠缺，行政單位受稽查手段和稽查管理權(quán)限限制查處力度不足、出口騙稅風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體制不完善等諸多問(wèn)題均為騙退稅違法違紀(jì)留下機(jī)會(huì)。

(三)騙退稅方式更新、犯案方法隱敝

近些年，騙取出口退稅案子展現(xiàn)出騙退稅方式更新、犯案方法隱敝的特征，在近幾年裁定或公布的案件中，這些特點(diǎn)反映得更為明顯。最先，隨著中國(guó)社會(huì)發(fā)展信息化程度的提升，騙退稅方式也展現(xiàn)出信息化管理、智能化的特性，騙退稅行為主體通常隱藏在背后，根據(jù)短消息、電子郵件、QQ、微信等方法相互依存和交易，在多個(gè)地域與此同時(shí)操縱好幾個(gè)企業(yè)，將生產(chǎn)制造、運(yùn)送、出入口、購(gòu)匯、出口退稅等事項(xiàng)，各自分配給不同類型的工作人員和企業(yè)，具有極強(qiáng)的隱秘性。次之，騙退稅工作人員更為系統(tǒng)化，騙退稅工作人員根據(jù)接納“技術(shù)專業(yè)”學(xué)習(xí)培訓(xùn)，聘用“技術(shù)專業(yè)”工作人員，構(gòu)建多種虛報(bào)階段，設(shè)定安全防護(hù)天然屏障，好幾個(gè)環(huán)節(jié)的工作人員相互勾結(jié)犯案。騙退稅方式更新所帶來(lái)的隱秘性和人員管理后的專業(yè)性加大了稅務(wù)行政機(jī)關(guān)、公安部門的依法查處難度系數(shù)，促使騙退稅工作人員顧忌減少，犯案更加猖狂。

(四)多部門聯(lián)合不斷髙壓嚴(yán)厲打擊騙退稅

應(yīng)對(duì)虛開(kāi)發(fā)票、騙退稅違法犯罪多發(fā)趨勢(shì)，我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局、國(guó)家公安部、中國(guó)海關(guān)總署、中央人民銀行自2018年8月起進(jìn)行“混雙”專項(xiàng)整治。該專項(xiàng)整治不斷進(jìn)行到2021年6月。在專項(xiàng)整治中，稅務(wù)部門的專業(yè)優(yōu)勢(shì)、公安機(jī)關(guān)的偵察優(yōu)點(diǎn)、海關(guān)部門的情報(bào)優(yōu)勢(shì)和中國(guó)人民銀行的信息優(yōu)點(diǎn)得到有效充分發(fā)揮,產(chǎn)生全覆蓋虛開(kāi)騙稅所涉及關(guān)鍵領(lǐng)域和重要環(huán)節(jié)的監(jiān)管嚴(yán)厲打擊互聯(lián)網(wǎng)。相比虛開(kāi)發(fā)票違法犯罪，因?yàn)轵_退稅違法犯罪既涉及到虛開(kāi)增值稅票，又涉及到虛報(bào)出口報(bào)關(guān)、虛報(bào)收匯購(gòu)匯，乃至與走私犯罪關(guān)系，因此四部委協(xié)同專項(xiàng)整治對(duì)騙退稅違法犯罪具備極大破壞力。2020年8月，我國(guó)稅務(wù)總局局長(zhǎng)王軍在《求是》雜志期刊發(fā)文明確提出，會(huì)對(duì)“三假”，即并沒(méi)有實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程只求虛開(kāi)增值稅票的“假公司”、沒(méi)有實(shí)際出入口只求騙領(lǐng)出口退稅的“假出入口”、并沒(méi)有必備條件只求騙領(lǐng)稅收政策的“假申請(qǐng)”，緊盯不放，狠狠地嚴(yán)厲打擊。因而，在2021年，多部門聯(lián)合、“混雙”專項(xiàng)整治與嚴(yán)厲打擊“三假”共同發(fā)力，騙退稅違法違紀(jì)遭受不斷髙壓嚴(yán)厲打擊，隱匿多年來(lái)的騙退稅個(gè)人行為被起底深入分析。

四、2021年外貿(mào)行業(yè)稅收刑事案件風(fēng)險(xiǎn)性發(fā)展趨勢(shì)判斷

2018年8月至今，我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局、國(guó)家公安部、中國(guó)海關(guān)總署、中央人民銀行四部委一同布署進(jìn)行嚴(yán)厲打擊虛開(kāi)騙稅違法違紀(jì)2年專項(xiàng)整治，主要嚴(yán)厲打擊并沒(méi)有實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程只求虛開(kāi)增值稅票的“假公司”、沒(méi)有實(shí)際出入口只求騙領(lǐng)出口退稅的“假出入口”，以嚴(yán)厲打擊違反規(guī)定突顯稽查殺傷力，合理整治和規(guī)范稅收秩序，構(gòu)建公平公正有序的稅收營(yíng)商環(huán)境。到2021年6月底，嚴(yán)厲打擊虛開(kāi)騙稅違法違紀(jì)2年專項(xiàng)整治完美收官。據(jù)調(diào)查，歷時(shí)兩年的“混雙”專項(xiàng)整治共查辦因涉嫌虛開(kāi)騙稅公司44萬(wàn)家，挽留稅金909億人民幣，抓獲犯罪嫌疑人43459人。

2021年12月，我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局、國(guó)家公安部、最高檢察院、中國(guó)海關(guān)總署、中央人民銀行、國(guó)家外匯局協(xié)同在京舉辦全國(guó)各地嚴(yán)厲打擊“假公司”“假出入口”“假申請(qǐng)”虛開(kāi)增值稅票、騙領(lǐng)出口退稅及稅金特惠違法違紀(jì)專項(xiàng)行動(dòng)總結(jié)暨常態(tài)嚴(yán)厲打擊工作部署會(huì)議，對(duì)提升稅收監(jiān)管和稅務(wù)稅務(wù)稽查做出新部署。這就意味著四部門協(xié)同嚴(yán)厲打擊虛開(kāi)騙稅專項(xiàng)整治升級(jí)為六部門協(xié)同常態(tài)嚴(yán)厲打擊。該布署立足于常打長(zhǎng)打，加強(qiáng)信息共享和監(jiān)控預(yù)警，對(duì)焦精確化，重視綜合施策，突顯以打促治。

2021年12月30日，于北京召開(kāi)的全國(guó)各地稅務(wù)工作會(huì)議上，我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局注重，要進(jìn)一步加強(qiáng)稅收監(jiān)管和稅務(wù)稅務(wù)稽查，著力提高稅款治理效能維護(hù)保養(yǎng)中國(guó)稅收安全性，認(rèn)真落實(shí)常態(tài)長(zhǎng)效嚴(yán)厲打擊“三假”工作方案，而且明確提出，要對(duì)標(biāo)一流策劃推動(dòng)金稅四期基本建設(shè)。

2022年1月12日，國(guó)務(wù)院令下發(fā)《“十四五”數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃》，整體規(guī)劃強(qiáng)調(diào)，要強(qiáng)化協(xié)同整治和監(jiān)管制度，探究進(jìn)行跨情景跨業(yè)務(wù)流程部門協(xié)作聯(lián)合監(jiān)管示范點(diǎn)，自主創(chuàng)新根據(jù)新技術(shù)的監(jiān)管模式，不斷完善觸發(fā)式監(jiān)管制度。提升稅收監(jiān)管和稅務(wù)稅務(wù)稽查

不難看出，2022年嚴(yán)厲打擊騙退稅將深入推進(jìn)，而且伴隨著金稅四期的策劃推動(dòng)，稅收管理步驟將實(shí)現(xiàn)從“上機(jī)操作”到“網(wǎng)上”再?gòu)?ldquo;上云”的改變，稅收管理效率都將實(shí)現(xiàn)從“工作經(jīng)驗(yàn)管稅”到“以票控稅”再?gòu)?ldquo;以數(shù)治稅”提高。在這里背景之下，嚴(yán)厲打擊“三假”行為將繼續(xù)使力而且很有可能幅度更高、殺傷力比較強(qiáng)。不容置疑，外貿(mào)行業(yè)的稅收刑事案件風(fēng)險(xiǎn)性將持續(xù)走高。

五、外貿(mào)行業(yè)騙退稅刑事案件安全風(fēng)險(xiǎn)及重點(diǎn)區(qū)域

(一)外貿(mào)行業(yè)五大騙退稅刑事案件安全風(fēng)險(xiǎn)

1、配單配票——獲得貨物信息騙退稅

“配單配票”實(shí)際可分為付錢配票和借貨配票兩種方式。付錢(借貨)是這種騙退稅方式區(qū)別于其他騙退稅方式的獨(dú)有階段。在其中“付錢”是偏向單證員等行為主體選購(gòu)別人沒(méi)法申請(qǐng)退稅或是不用出口退稅的出口商品信息內(nèi)容(借貨乃是直接向別人付款辛苦費(fèi)，獲得出口商品信息內(nèi)容)，隨后填寫報(bào)關(guān)資料，并依據(jù)出口商品報(bào)關(guān)資料制做虛假的產(chǎn)品購(gòu)銷合同;而“配票”就是指聯(lián)系上游客戶向其虛開(kāi)發(fā)票相匹配產(chǎn)品名的增值稅專用發(fā)票。貨車配貨配票在近幾年早已逐步形成騙退稅犯罪的關(guān)鍵方式。出口業(yè)務(wù)中假如貨品并不屬于外貿(mào)公司，而是從別人處獲得貨物信息申請(qǐng)出入口，就把被稅務(wù)、司法部門做為騙退稅關(guān)鍵疑問(wèn)依法查處。

2、高報(bào)價(jià)錢——虛增出口值騙退稅

對(duì)出口商品市場(chǎng)價(jià)格的監(jiān)管歷年來(lái)是一個(gè)難題，關(guān)鍵主要原因是出口商品品種多、質(zhì)量差異大，針對(duì)貨品使用價(jià)值及價(jià)錢無(wú)法進(jìn)行形象化準(zhǔn)確判斷，因而不管中國(guó)海關(guān)、稅務(wù)局或是中國(guó)外匯局，都難以對(duì)它進(jìn)行立即合理管控，產(chǎn)生管控系統(tǒng)漏洞。因而，在實(shí)踐中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)根據(jù)仿冒或簽署虛報(bào)買賣協(xié)議等手段虛似成高附加值產(chǎn)品，以超過(guò)銷售市場(chǎng)多倍價(jià)格報(bào)關(guān)出口，獲得虛報(bào)出口值，然后以虛開(kāi)增值稅票或轉(zhuǎn)嫁給自銷貨品進(jìn)項(xiàng)票的形式騙取出口退稅的案件。高報(bào)價(jià)格也是就自然變成敏感出口業(yè)務(wù)疑問(wèn)，據(jù)以控告騙取出口退稅。

3、產(chǎn)品名不正確——運(yùn)用高退稅率騙退稅

根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)政策的考慮，在我國(guó)對(duì)于不同產(chǎn)品明確了不同類型的出口退稅率。從而，在出口業(yè)務(wù)中，產(chǎn)品產(chǎn)品名的申請(qǐng)是有關(guān)系到能不能得到退稅額與得到退稅額金額的是多少。結(jié)合實(shí)際，根據(jù)偽報(bào)貨品產(chǎn)品名，將低退稅率貨品申請(qǐng)為高退稅率貨品，依靠退稅率差別騙取出口退稅的案件經(jīng)常發(fā)生。因而，外貿(mào)公司在申報(bào)出口商品時(shí)如果發(fā)生產(chǎn)品名申請(qǐng)不正確的狀況，就可能被認(rèn)為存有騙取出口退稅的嫌疑，遭受中國(guó)海關(guān)、稅務(wù)與公安機(jī)關(guān)的高度關(guān)注。

4、貨品循環(huán)系統(tǒng)——沒(méi)真正業(yè)務(wù)流程騙退稅

依靠游戲道具貨品循環(huán)系統(tǒng)出口騙稅結(jié)合實(shí)際高發(fā)。在這種騙退稅方式的案件中，侵權(quán)人依靠貨品為騙退稅游戲道具，根據(jù)仿冒虛報(bào)外貿(mào)合同，將貨物報(bào)關(guān)出入口出境，獲得出口值及信息內(nèi)容報(bào)關(guān)單證用以辦理退稅。在游戲道具貨物出口至海外后，再廉價(jià)低稅出口報(bào)關(guān)進(jìn)口的或走私貨進(jìn)口的，完成游戲道具流回。在貨品入境后，游戲道具貨品通過(guò)多階段流回到出口企業(yè)再度出入口，以此循環(huán)系統(tǒng)。貨品循環(huán)系統(tǒng)出入代表著出口業(yè)務(wù)并不真實(shí)，發(fā)生出口商品流回入關(guān)的現(xiàn)象，將很有可能做為并沒(méi)有真正業(yè)務(wù)流程的重要依據(jù)控告組成騙退稅。

5、掩藏直營(yíng)——放任別人執(zhí)行騙退稅

為了能以更加隱敝的形式完成騙退稅目地，騙退稅工作人員側(cè)重于選擇以實(shí)體線外貿(mào)公司做為保護(hù)，運(yùn)用外貿(mào)公司的進(jìn)出口退稅資質(zhì)證書執(zhí)行騙退稅個(gè)人行為。在實(shí)際操作上，通常采用所說(shuō)詳細(xì)介紹制造業(yè)企業(yè)與投資者，引誘外貿(mào)公司將代理業(yè)務(wù)裝扮成自營(yíng)業(yè)務(wù)的形式進(jìn)行虛報(bào)報(bào)關(guān)出口，在這個(gè)過(guò)程中，外貿(mào)公司僅給予對(duì)應(yīng)的報(bào)關(guān)單證(本質(zhì)為給予資質(zhì)證書)就可以獲得固定比例費(fèi)用，一般錯(cuò)誤貨品真實(shí)有效開(kāi)展嚴(yán)格把關(guān)。一旦掩藏直營(yíng)個(gè)人行為業(yè)務(wù)流程貨品虛假，非常容易被認(rèn)定為放任別人執(zhí)行騙退稅被追究刑事責(zé)任。

(二)外貿(mào)行業(yè)2個(gè)騙退稅刑事案件風(fēng)險(xiǎn)性重點(diǎn)區(qū)域

1、白金等貴重金屬產(chǎn)品出入口行業(yè)騙退稅集中化

依據(jù)《國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于調(diào)整紡織產(chǎn)品服飾等部分產(chǎn)品出口退稅率的通知》(稅務(wù)〔2008〕111號(hào))的規(guī)定，自2008年8月1日起，在我國(guó)取消對(duì)白金的進(jìn)出口退稅。但根據(jù)激勵(lì)中國(guó)高端裝備制造的高速發(fā)展的考慮，針對(duì)以白金為主要原料，通過(guò)生產(chǎn)加工制成濾嘴、電源電路零件、菜盤、銀質(zhì)輸電線、性能卓越輸電線等白金產(chǎn)品出口的，則可申請(qǐng)進(jìn)出口退稅。在這里政策背景下，自此幾年里以白金為主要原料，通過(guò)簡(jiǎn)易加工的出口產(chǎn)品的出口值提高出現(xiàn)異常，且商品出口到海外后多重?zé)挸摄y制發(fā)售市場(chǎng)銷售，實(shí)際上就是利用了現(xiàn)行政策差別騙領(lǐng)我國(guó)出入口退稅額。

為阻塞這一政策系統(tǒng)漏洞，我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公布《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》(稅務(wù)〔2012〕39號(hào))，要求出口產(chǎn)品原材料成本的80%之上為本通知配件列出原料，應(yīng)按照成本占比最大的原料的增值稅、所得稅政策執(zhí)行(銀為配件列出原料，退稅率為0)。自此，騙退稅工作人員繼而應(yīng)用單位價(jià)值相對(duì)較高的“鈀”等原料與銀一同做為產(chǎn)品原料，從而將銀的成本管理在80%之內(nèi)，躲避稅務(wù)〔2012〕39號(hào)文的監(jiān)管。對(duì)于此事，國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局頒布《關(guān)于以貴金屬和寶石為主要原材料的貨物出口退稅政策的通知》(稅務(wù)總局〔2014〕98號(hào))，將“鈀”等原料也納入到上述情況原料范疇。

但是，在貴金屬行業(yè)出口退稅與騙稅的博奕仍然沒(méi)有終止，為合乎80%這一比例的規(guī)定，涉案人根據(jù)配備白金與輔助材料，從而將白金成本降低至銀制品成本費(fèi)80%下列執(zhí)行騙取出口退稅。因此，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)針對(duì)白金等貴重金屬產(chǎn)品出入口的審核尤其謹(jǐn)慎，貴重金屬產(chǎn)品功能的及市場(chǎng)的需求狀況、交易流程中交易方式、貴重金屬產(chǎn)品的最終流入等等都是稅務(wù)行政機(jī)關(guān)、司法部門針對(duì)案子審查的關(guān)鍵，一旦外貿(mào)公司在這些關(guān)鍵點(diǎn)上存在不科學(xué)狀況，將面臨組成騙退稅被追責(zé)風(fēng)險(xiǎn)。此外，因?yàn)榘捉稹⒔鹱拥荣F重金屬為中國(guó)限定出入口的貨物，因而，通過(guò)將白金、金子等貴重金屬仿冒成貴重金屬產(chǎn)品完成出入口，在組成騙退稅的同時(shí)還很有可能組成走私犯罪，一樣遭遇刑事案件風(fēng)險(xiǎn)性。

2、農(nóng)產(chǎn)品出口行業(yè)虛開(kāi)發(fā)票、騙退稅互相牽涉

在眾多騙取出口退稅案件中，運(yùn)用游戲道具貨品循環(huán)系統(tǒng)進(jìn)出口貿(mào)易騙領(lǐng)我國(guó)退稅額是騙退稅的常見(jiàn)方法。因?yàn)檫@種騙退稅方式是以真正貨品為游戲道具，因而海關(guān)查驗(yàn)時(shí)只刷單貨是否相符的審核難以發(fā)覺(jué)。在這種騙退稅方式中，被重復(fù)利用的貨物一般被稱作騙退稅“游戲道具”，在實(shí)踐中，將農(nóng)業(yè)產(chǎn)品做為游戲道具騙退稅的案件已占據(jù)相當(dāng)大的占比，緣故有三：一是農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)開(kāi)票與抵稅便捷，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票具備而開(kāi)自抵的特點(diǎn)，公司只要遞交《稅務(wù)報(bào)到證》團(tuán)本、《營(yíng)業(yè)執(zhí)照》、《企業(yè)申請(qǐng)購(gòu)買收購(gòu)發(fā)票審批表》等一般原材料就能領(lǐng)取稅票，僅需編造農(nóng)民身份證信息就能進(jìn)行發(fā)票的出具，從而可以做為進(jìn)行憑據(jù)用于申請(qǐng)退稅;二是買賣傳動(dòng)鏈條短，可以一定程度防止因?yàn)橘I賣鏈某一階段被認(rèn)定虛開(kāi)發(fā)票而被發(fā)現(xiàn)了依法查處;三是農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是邊民互市貿(mào)易政策優(yōu)惠范疇的貨物，運(yùn)用農(nóng)業(yè)產(chǎn)品完成循環(huán)系統(tǒng)進(jìn)出口貿(mào)易走私貨騙退稅成本更低。

運(yùn)用編造農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)買賣以此來(lái)實(shí)現(xiàn)騙取出口退稅的重要方式有兩類，第一大類為加工制造業(yè)出口企業(yè)自主編造農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)買賣，自主虛開(kāi)發(fā)票農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，開(kāi)展假出入口、騙退稅;第二類乃是外貿(mào)公司根據(jù)別人給自己虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，編造購(gòu)置、出入口買賣，騙取出口退稅。此第二類模式中，為外貿(mào)公司虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的企業(yè)需要大量進(jìn)行發(fā)票抵扣自身理應(yīng)繳納的稅金，便運(yùn)用農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)稅收優(yōu)惠政策，生產(chǎn)制造虛假的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)買賣，虛開(kāi)發(fā)票農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。

無(wú)論哪種交易方式，農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)成為了虛開(kāi)發(fā)票、騙退稅相牽涉，稅收刑事案多發(fā)的行業(yè)。

六、騙取出口退稅刑事案七大辯解關(guān)鍵點(diǎn)

(一)掛靠關(guān)系下貨品真正出入口并具體擔(dān)負(fù)稅賦，不構(gòu)成騙退稅罪

依據(jù)《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)經(jīng)營(yíng)者對(duì)外開(kāi)放開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》(我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2014年第39號(hào))及官方網(wǎng)講解，確定了掛證方以被掛證方名義向受票方經(jīng)營(yíng)者銷售貨物，以被掛證即為經(jīng)營(yíng)者，被掛證方做為貨物的銷貨方或是應(yīng)稅服務(wù)、應(yīng)稅的提供方，按照相關(guān)規(guī)定向受票方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，不構(gòu)成虛開(kāi)增值稅票。出口貿(mào)易中，本人掛證外貿(mào)企業(yè)出口貨品，外貿(mào)公司做為被掛證即為經(jīng)營(yíng)者，對(duì)外開(kāi)放開(kāi)票合乎上述情況要求。與此同時(shí)，針對(duì)掛證的個(gè)人選購(gòu)的貨物或勞務(wù)公司，外貿(mào)公司也應(yīng)作為受票方，獲得制造業(yè)企業(yè)的增值稅專用發(fā)票，也不屬虛開(kāi)增值稅票。

必須指出的是，我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局2014年第39號(hào)公告并沒(méi)有規(guī)定掛靠關(guān)系必須通過(guò)書面通知?jiǎng)?chuàng)建，合乎掛證方以被掛證方為名對(duì)外開(kāi)放從業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，被掛證方給予資質(zhì)證書、技術(shù)性、管理等方面的服務(wù)并繳納一定管理費(fèi)用特征的，即組成掛靠關(guān)系。因?yàn)?014年第39號(hào)公告明文規(guī)定了創(chuàng)立掛靠關(guān)系的，不構(gòu)成虛開(kāi)發(fā)票，因而，在虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票刑事案中，司法部門對(duì)掛靠關(guān)系成立的不構(gòu)成虛開(kāi)發(fā)票并不存在比較大異議，更多異議是表現(xiàn)在掛靠關(guān)系是不是創(chuàng)立的認(rèn)定上，但在騙取出口退稅刑事案中，也應(yīng)當(dāng)秉持同樣的審理案件構(gòu)思。

此外，掛證出入口運(yùn)營(yíng)模式與“配單配票”存有不同之處。在掛證出入口模式中，外貿(mào)公司與供應(yīng)公司簽署合同，向供應(yīng)公司支付貨款，并取得進(jìn)行增值稅專用發(fā)票，具體承擔(dān)了增值稅稅負(fù)率，并不存在“配單配票”中使用不能出口退稅貨物信息騙退稅的舉動(dòng);而且，在掛證出入口運(yùn)營(yíng)模式下，出口企業(yè)建立和完善的考察體制，對(duì)掛名方開(kāi)展實(shí)際經(jīng)營(yíng)水平的考察，并直接聯(lián)系、參加貨物采購(gòu)、報(bào)關(guān)出口全過(guò)程，可以在流程中即時(shí)監(jiān)管出口報(bào)關(guān)出口單證相匹配業(yè)務(wù)鏈條的實(shí)質(zhì)買賣真實(shí)有效，與“配單配票”針對(duì)貨品未進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)乃至沒(méi)貨謊報(bào)出入口有不同之處。

(二)“假直營(yíng)、真代理商”“四自三不見(jiàn)”不必然組成騙退稅罪

國(guó)稅發(fā)〔2006〕24號(hào)文的出臺(tái)致力于預(yù)防和打擊騙取出口退稅的違法犯罪活動(dòng)，往往將“假直營(yíng)、真代理商”做為不規(guī)范個(gè)人行為解決，主要是因?yàn)?ldquo;假直營(yíng)、真代理商”業(yè)務(wù)多與騙退稅有關(guān)?？墒?，這并不等于在“假直營(yíng)、真代理商”行為中，出口企業(yè)必定存有騙退稅個(gè)人行為。

國(guó)稅發(fā)〔2006〕24號(hào)文第三條要求：“出口企業(yè)凡從業(yè)本通知第二條上述業(yè)務(wù)流程之一并申請(qǐng)退(免)稅的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，該業(yè)務(wù)流程已退(免)稅金給予討回，還未消(免)稅金不會(huì)再申請(qǐng)辦理。“騙取出口退稅款的，由稅務(wù)行政機(jī)關(guān)追討其騙領(lǐng)的退稅額，處以騙領(lǐng)退稅額一倍之上五倍以下罰款……”“因涉嫌構(gòu)成犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任”。由上述規(guī)定得知，針對(duì)出口企業(yè)的“假直營(yíng)、真代理商”個(gè)人行為，立即的處理方式為討回已退稅額，針對(duì)未退稅額不會(huì)再申請(qǐng)辦理，而對(duì)于“假直營(yíng)、真代理商”為是否屬于刑訴里的騙退稅個(gè)人行為，以致于是不是涉嫌犯罪，則需再行分辨。

有關(guān)“四自、三看不到”，國(guó)稅發(fā)〔1992〕156號(hào)文強(qiáng)調(diào)，在已發(fā)現(xiàn)的騙退稅案件中，除個(gè)別出口企業(yè)與犯罪分子串通騙領(lǐng)出口退稅外，許多出口企業(yè)是因急功近利，違背出口外貿(mào)運(yùn)營(yíng)正常的程序流程，在“客戶”或中介人內(nèi)置顧客、內(nèi)置一手貨源、內(nèi)置匯票、自主出口報(bào)關(guān)和出口企業(yè)看不到出口商品、看不到供應(yīng)發(fā)貨人、看不到投資者(下稱“四自三不見(jiàn)”)的情況下進(jìn)行交易的。法釋〔2002〕30號(hào)文第六條則要求，有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)、公司，明知道別人想要騙領(lǐng)我國(guó)出入口退稅額仍違背國(guó)家相關(guān)進(jìn)出口貿(mào)易經(jīng)營(yíng)的要求，容許別人內(nèi)置顧客、內(nèi)置一手貨源、帶有匯票并自己出口報(bào)關(guān)，獲取我國(guó)出入口退稅額的，按照刑法第二百零四條第一款(騙取出口退稅罪)、第二百一十一條(單位犯罪)的規(guī)定定罪處罰。不難看出，“四自三不見(jiàn)”違規(guī)行為盡管容易引發(fā)騙退稅個(gè)人行為，可是，出口企業(yè)從業(yè)“四自三不見(jiàn)”并不必然組成騙取出口退稅罪，其能否涉嫌犯罪必須嚴(yán)苛依據(jù)騙退稅進(jìn)出口退稅罪的構(gòu)成要件作出判斷。

總而言之，司法部門在沒(méi)準(zhǔn)確證據(jù)證明外貿(mào)公司從業(yè)“假直營(yíng)、真代理商”、“四自三不見(jiàn)”業(yè)務(wù)流程致力于騙取出口退稅或縱容別人騙取出口退稅的情形下，不可評(píng)定組成騙取出口退稅罪。假如外貿(mào)公司自身盡職科學(xué)合理的注意義務(wù)，并沒(méi)騙領(lǐng)我國(guó)稅款的有意，則不組成騙取出口退稅罪。

(三)無(wú)證據(jù)證明具備騙退稅有意或明知道別人騙退稅，不構(gòu)成騙退稅罪

依據(jù)《刑法》以及相關(guān)法律條文的規(guī)定，侵權(quán)人組成騙取出口退稅罪務(wù)必主觀意識(shí)具備有意，總體上實(shí)施了假報(bào)出入口等騙退稅個(gè)人行為，導(dǎo)致我國(guó)稅金損害。因而，律師在代理商騙取出口退稅案開(kāi)展辯解時(shí)，能從主觀方面下手，論述侵權(quán)人不具備犯罪的有意，或是公訴機(jī)關(guān)無(wú)證據(jù)證明侵權(quán)人存有主觀故意，從而開(kāi)展無(wú)罪辯護(hù)。

1、不能以掛證方具備騙退稅有意就認(rèn)定被掛證方具備騙退稅有意

前已述及，以掛證方法開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在大部分領(lǐng)域?yàn)榉煞ㄒ?guī)所容許，掛靠公司方是被掛證方針對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)分別充分發(fā)揮，可是根本無(wú)法由此評(píng)定一方存有騙退稅有意，另一方就一定存有騙退稅有意。尤其是對(duì)于掛證方運(yùn)用被掛證方資質(zhì)證書假報(bào)出口騙稅的，若想評(píng)定被掛證方組成騙退稅，需要有充分的證據(jù)證明。

在廣州德覽商貿(mào)有限公司、徐占偉騙取出口退稅要案((2016)粵01刑初472號(hào))中，法院在裁定中明確提出：“此案并證據(jù)不足確認(rèn)被告人企業(yè)德覽公司主觀意識(shí)明知道掛靠人具備騙取出口退稅的有意，不可以清除被告人企業(yè)德覽公司確系被掛靠人迷惑的合理懷疑。公訴機(jī)關(guān)控告被告人企業(yè)德覽公司、被告徐占偉騙取出口退稅的事實(shí)不清，證據(jù)不充分，控告的罪名不可以創(chuàng)立。”該法院判決書清楚強(qiáng)調(diào)，在沒(méi)有任何證據(jù)證明貿(mào)易公司具備騙取出口退稅罪的主觀故意時(shí)，貿(mào)易公司不構(gòu)成騙取出口退稅罪。

2、不能以侵權(quán)人之間存在退稅額分派承諾而評(píng)定存有騙退稅有意

在掛證方法出入口，由外貿(mào)企業(yè)申報(bào)退稅的案件中，外貿(mào)企業(yè)獲得退稅額之后，不論是與掛證方進(jìn)行分配或是給與投資者價(jià)格實(shí)惠或抵稅錢款，都是屬于對(duì)出口退稅收益的初次分配，合乎意思自治原則，并不一定與騙稅個(gè)人行為密切相關(guān)，因而，辦案機(jī)關(guān)不能以侵權(quán)人之間存在退稅額分派的約定就確定其存有騙退稅有意。

如于北京博創(chuàng)英諾威科技公司與保利地產(chǎn)民爆高新科技集團(tuán)股份有限公司合同訴訟((2013)民提字第73號(hào))中，博創(chuàng)公司與民爆公司簽署《合作協(xié)議》，承諾由民爆公司與投資者簽署機(jī)器設(shè)備出口合同并申請(qǐng)進(jìn)出口退稅，退稅額由民爆公司所有支付給博創(chuàng)企業(yè)。對(duì)于此事，民爆公司認(rèn)為該出入口方式歸屬于以借出口企業(yè)為名出入口，違背我國(guó)有關(guān)規(guī)定，合同規(guī)定失效。而最高法院對(duì)于此事說(shuō)明：“有關(guān)進(jìn)出口退稅問(wèn)題，此案涉及出口業(yè)務(wù)項(xiàng)下外貿(mào)合同實(shí)際履行且已執(zhí)行結(jié)束，有真實(shí)貨物出口，出口退稅行為主體是和投資者簽署對(duì)外貿(mào)易合同的民爆公司，民爆公司得到進(jìn)出口退稅合乎我國(guó)法律、行政法規(guī)的規(guī)定?！逗献鲄f(xié)議》承諾民爆公司在收到出口外貿(mào)合同項(xiàng)下的出口退稅額后，在五個(gè)銀行職員日內(nèi)將全部退稅額支付給博創(chuàng)企業(yè)，是雙方間就民爆公司依規(guī)得到的出口退稅額再次分派的約定，是當(dāng)事人的真實(shí)意思，且民爆公司有權(quán)處分此筆賬款。進(jìn)出口退稅是中國(guó)為支持出入口而采取措施，此案并不存在并沒(méi)有真正貨物出口而仿冒出入口的情形，并不是騙領(lǐng)我國(guó)出入口退稅額的情形”。

但在葉某某某騙取出口退稅要案中，杭州市蕭山區(qū)檢察院不起訴決定書(杭蕭檢〔2016〕124號(hào))注明：經(jīng)我院核查并退回補(bǔ)充偵查一次，本院認(rèn)為杭州市公安局蕭山大隊(duì)評(píng)定被不起訴人葉某某某主觀性明知道“別人想要騙領(lǐng)我國(guó)出入口退稅額”的證據(jù)不充分，且也不可以評(píng)定被不起訴人葉某某某組成別的違法犯罪，并沒(méi)有再度退回補(bǔ)充偵查必需，不符起訴條件。按照《中華人民共和國(guó)刑事訴訟法》第一百七十一條、《人民檢察院刑事訴訟規(guī)則(試行)》第四百零三條第二款的規(guī)定，決定對(duì)葉某免訴。

綜上所述得知，騙退稅進(jìn)出口退稅罪的組成需要具備主觀故意，但對(duì)于騙退稅故意的存有，辦案機(jī)關(guān)必須提供充足的證據(jù)進(jìn)行證實(shí)，不能以侵權(quán)人之間存在掛靠關(guān)系或是存有退稅額分派承諾就確定侵權(quán)人具備騙退稅有意。因而，在騙退稅案件中，主觀故意是侓師做無(wú)罪辯護(hù)的一大突破點(diǎn)。

(四)高報(bào)貨物出口價(jià)錢但未造成騙退稅金額，不構(gòu)成騙退稅罪

結(jié)合實(shí)際，高報(bào)出口價(jià)格常常做為騙取出口退稅的手段發(fā)生，從而，一旦出現(xiàn)高報(bào)出口價(jià)格的現(xiàn)象，便讓人將其與騙取出口退稅相關(guān)聯(lián)。但是，高報(bào)出口價(jià)格與騙取出口退稅中間并不存在等同于關(guān)聯(lián)，進(jìn)出口退稅的重要依據(jù)為企業(yè)具體承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅，如果出現(xiàn)了高報(bào)出口價(jià)格的現(xiàn)象但案子從未有過(guò)虛開(kāi)增值稅票情況，則不能表明侵權(quán)人在總體上實(shí)施了騙退稅個(gè)人行為，也無(wú)法說(shuō)明侵權(quán)人具備騙退稅的主觀故意，也不會(huì)必定導(dǎo)致騙領(lǐng)我國(guó)出入口退稅額的后果。因而，高報(bào)出口價(jià)格必定組成騙取出口退稅這一呆板觀點(diǎn)欠缺根據(jù)。

在海南中漁水產(chǎn)品有限責(zé)任公司、唐某、袁某犯騙領(lǐng)代理出口退稅案((2017)瓊刑終60號(hào))中，海南高級(jí)法院強(qiáng)調(diào)，“依據(jù)《出口貨物退免稅管理辦法》(實(shí)施)、《國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)出口商品勞務(wù)增值稅和所得稅政策的通知》(稅務(wù)〔2012〕39號(hào))等相關(guān)國(guó)家規(guī)定的中有關(guān)進(jìn)出口退稅計(jì)算公式、計(jì)算方式，高報(bào)出口價(jià)格，只有提升免抵退稅額，而免抵退稅額能否轉(zhuǎn)化成具體退稅額，還受已繳納的增值稅額限制，即以已繳納的增值稅額(進(jìn)項(xiàng)稅)為限制，不能超過(guò)已繳納的增值稅額。因而，多報(bào)的出口退稅金額并不必然相當(dāng)于騙領(lǐng)出口退稅金額。”最后人民法院評(píng)定，海南省中漁水產(chǎn)公司、唐某、袁某騙取出口退稅款348余萬(wàn)元的事實(shí)不清，證據(jù)不充分，不可以排除合理懷疑，Z企業(yè)、唐某、袁某對(duì)于此事不構(gòu)成騙取出口退稅罪。

(五)投資者在境內(nèi)購(gòu)料或遷移貨權(quán)仍屬出口商品，不構(gòu)成騙退稅罪

依據(jù)稅收法律的規(guī)定，所謂出口商品，是偏向進(jìn)出口報(bào)關(guān)后具體出境并銷售給海外單位或個(gè)人的貨物，假如投資者出于對(duì)貨品質(zhì)量把關(guān)的需要到我國(guó)境內(nèi)購(gòu)買貨品，并授權(quán)委托地區(qū)行為主體運(yùn)送出國(guó)，則有可能出現(xiàn)被稅務(wù)行政機(jī)關(guān)認(rèn)定為貨物銷售組成自銷并非出口的狀況。事實(shí)上，這種觀點(diǎn)應(yīng)該是交易關(guān)系的歪曲，也是對(duì)在我國(guó)進(jìn)出口退稅制度的曲解。進(jìn)出口退稅制度是國(guó)際性行駛國(guó)際慣例，規(guī)章制度開(kāi)設(shè)初心為確保出口商品以零稅賦參加全球化競(jìng)爭(zhēng)，正常情況下只需供貨方有真實(shí)貨物銷售，出口企業(yè)有真實(shí)貨物出口，并承擔(dān)了進(jìn)行所得稅負(fù)，針對(duì)所出口商品就能獲得出口退稅的優(yōu)惠。投資者到地區(qū)購(gòu)置貨品，雖然對(duì)于貨物的采購(gòu)環(huán)節(jié)在境內(nèi)，但貨品最終是需到國(guó)外市場(chǎng)中參加市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，假如僅因投資者到地區(qū)購(gòu)買就把貨品做為地區(qū)市場(chǎng)銷售，顯而易見(jiàn)違反出口退稅制訂的初衷。

對(duì)于貨品風(fēng)險(xiǎn)性/所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，盡管存有貨品從生產(chǎn)商運(yùn)輸?shù)降貐^(qū)庫(kù)房就屬于投資者，貨品產(chǎn)生毀損外貿(mào)公司對(duì)于此事不承擔(dān)責(zé)任的現(xiàn)象，但不影響外貿(mào)公司申請(qǐng)退稅的權(quán)利，由于貨品風(fēng)險(xiǎn)性/使用權(quán)什么時(shí)候遷移是私法里的側(cè)重點(diǎn)，而是否存在真正貨物出口才算是稅收法律上享有出口退稅權(quán)關(guān)心的關(guān)鍵點(diǎn)。依據(jù)稅收法律的規(guī)定，能不能出口退稅在于貨品是否真實(shí)出入口，這兒的出入口應(yīng)該是指貨品具體的應(yīng)用地點(diǎn)是海外，不會(huì)因地區(qū)銷貨方與海外采購(gòu)方對(duì)貨權(quán)遷移、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移等承諾而改變對(duì)出口的判定。

(六)貨物出口各個(gè)環(huán)節(jié)事實(shí)不清、證據(jù)不充分，不構(gòu)成騙退稅罪

進(jìn)出口退稅的申請(qǐng)進(jìn)行因涉及貨物采購(gòu)(進(jìn)行增值稅專用發(fā)票的獲得)、報(bào)關(guān)出口(報(bào)關(guān)資料、航空運(yùn)單等獲得)、收匯購(gòu)匯(金融機(jī)構(gòu)辦理備案報(bào)關(guān)單證的獲得)、申請(qǐng)出入口出口退稅等各個(gè)環(huán)節(jié)，因而，騙取出口退稅刑事案中，辦案機(jī)關(guān)必須緊緊圍繞以上階段一一核實(shí)，并最終就控告的犯罪事實(shí)產(chǎn)生詳細(xì)證據(jù)鏈。騙取出口退稅罪的組成，務(wù)必證實(shí)侵權(quán)人實(shí)施了騙退稅個(gè)人行為，對(duì)所控告的事實(shí)，公訴機(jī)關(guān)必須提供充足的證據(jù)進(jìn)行證實(shí)，無(wú)法查證侵權(quán)人向稅務(wù)單位申請(qǐng)辦理進(jìn)出口退稅時(shí)，帶來(lái)了虛假的增值發(fā)票、出口報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單、稅票材料等，無(wú)法直接評(píng)定侵權(quán)人存有以假報(bào)出入口或者其它出軌方式，獲取我國(guó)出入口退稅額的舉動(dòng)，目前直接證據(jù)不能完全確認(rèn)涉案人員企業(yè)系騙取別人出入口信息內(nèi)容，不可以清除涉案人員公司有真正出口業(yè)務(wù)的合理懷疑，不能對(duì)侵權(quán)人以騙取出口退稅罪判罪。

在安徽A進(jìn)出口貿(mào)易有限責(zé)任公司、安徽省B紡織品科技公司、何某甲騙取出口退稅案中，潛山檢察院不起訴決定書(潛檢刑不訴〔2015〕26號(hào))注明：

經(jīng)我院核查并二次退回補(bǔ)充偵查后，我院依然覺(jué)得安慶市公安局評(píng)定的犯罪事實(shí)不清楚、證據(jù)不充分，理由如下：偵查機(jī)關(guān)無(wú)法查證何某甲向國(guó)稅局單位申請(qǐng)辦理進(jìn)出口退稅時(shí)，帶來(lái)了虛假的增值發(fā)票、出口報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單、稅票材料等，即無(wú)法直接評(píng)定安徽省A進(jìn)出口貿(mào)易有限責(zé)任公司、安徽省B紡織品科技公司存有以假報(bào)出入口或者其它出軌方式，獲取我國(guó)出入口退稅額的舉動(dòng)。

偵查機(jī)關(guān)針對(duì)海運(yùn)集裝箱號(hào)是不是屬有關(guān)海運(yùn)公司特有、海運(yùn)集裝箱號(hào)與海運(yùn)提單號(hào)是不是一一對(duì)應(yīng)、拼柜怎樣出提貨單等諸多問(wèn)題未讀取充足直接證據(jù)給予查證，未全方位讀取貨品制造商、出口公司的證詞，也未立即尋找涉案人員15起出口業(yè)務(wù)的報(bào)關(guān)公司和收獲方調(diào)取證據(jù)。就是以目前直接證據(jù)不能完全確認(rèn)安徽省A進(jìn)出口貿(mào)易有限責(zé)任公司、安徽省B紡織品科技公司涉案人員15起出口業(yè)務(wù)均系騙取別人出入口信息內(nèi)容，不可以清除安徽省A進(jìn)出口貿(mào)易有限責(zé)任公司、安徽省B紡織品科技公司有真正出口業(yè)務(wù)的合理懷疑。

因而，公司解決各個(gè)環(huán)節(jié)涉及到材料，包含單、證、票、合同等進(jìn)行梳理，就業(yè)務(wù)開(kāi)展方法、出入庫(kù)貨品真實(shí)有效給予抗辯，侓師也解決有關(guān)證據(jù)資料充足查看，以報(bào)關(guān)資料、進(jìn)項(xiàng)票等作為根據(jù)，逐單逐票整理，證實(shí)出口業(yè)務(wù)真實(shí)有效。

(七)騙取出口退稅犯罪情節(jié)輕微危害不大的，不構(gòu)成騙退稅罪

依據(jù)《刑法》第十三條“但書”的規(guī)定，針對(duì)違法犯罪情節(jié)顯著輕微危害不大的，不認(rèn)為是犯罪，因而，假如騙退稅案件中侵權(quán)人合乎這一標(biāo)準(zhǔn)，則不應(yīng)按照違法犯罪解決。

如獅檢金融業(yè)刑不訴[2019]15號(hào)不起訴決定書說(shuō)明：“本院認(rèn)為，張某某實(shí)施了《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零四條第一款規(guī)定的舉動(dòng)，但犯罪情節(jié)輕微，并且具有自首情節(jié)，依據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法》第三十七條的規(guī)定，不用刑事追究。決定對(duì)張某某免訴。”

再以上檢公訴案件刑不訴[2019]59號(hào)不起訴決定書所強(qiáng)調(diào)：“本院認(rèn)為，饒某某某在沒(méi)真正貨品來(lái)往的情形下虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票騙取出口退稅，其行為已觸犯《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零四條，犯罪行為清晰，證據(jù)確實(shí)充分，組成騙取出口退稅罪。被不起訴人饒某某某系投案自首，初犯、偶犯，且我國(guó)稅金損害已將討回，社會(huì)危害性比較小。決定對(duì)饒某某某免訴。”

七、2022年外貿(mào)行業(yè)刑事案件風(fēng)險(xiǎn)管控應(yīng)對(duì)措施

(一)搞好防治：提升稅收法律了解，搞好風(fēng)險(xiǎn)排查

1、提升進(jìn)出口退稅政策法規(guī)與政策課程的學(xué)習(xí)

大家在很多年的案件代理商過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，大量外貿(mào)公司及業(yè)務(wù)員針對(duì)進(jìn)出口退稅的稅收法律有關(guān)規(guī)定欠缺掌握，乃至針對(duì)“直營(yíng)”、“代理商”等基本出入口方法，“假直營(yíng)、真代理商”“四自三不見(jiàn)”等違規(guī)方式欠缺正確的認(rèn)知。因而，出口外貿(mào)企業(yè)合規(guī)經(jīng)營(yíng)的一個(gè)重要工作，也是預(yù)防刑事案件風(fēng)險(xiǎn)性所發(fā)生的關(guān)鍵基礎(chǔ)是要加強(qiáng)對(duì)進(jìn)出口退稅各類法規(guī)政策課程的學(xué)習(xí)，確立進(jìn)出口退稅業(yè)務(wù)的合規(guī)管理方式與違反規(guī)定安全風(fēng)險(xiǎn)，避免因欠缺認(rèn)知能力卷進(jìn)虛開(kāi)騙稅風(fēng)險(xiǎn)性，給企業(yè)及相關(guān)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)損失。

2、謹(jǐn)慎開(kāi)拓市場(chǎng)并重視風(fēng)險(xiǎn)排查防治

出口業(yè)務(wù)涉及到階段多、步驟繁雜，因而，在開(kāi)拓市場(chǎng)的過(guò)程當(dāng)中，要格外注意對(duì)各個(gè)階段和流程的嚴(yán)格把關(guān)，對(duì)于我們來(lái)說(shuō)，外貿(mào)公司要有專人對(duì)出口業(yè)務(wù)的合規(guī)操作開(kāi)展承擔(dān)，在業(yè)務(wù)開(kāi)展前，會(huì)對(duì)業(yè)務(wù)的可行性分析及業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，但在業(yè)務(wù)開(kāi)展環(huán)節(jié)中，會(huì)對(duì)業(yè)務(wù)流程各個(gè)環(huán)節(jié)、各步驟開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)排查與防治，特別是強(qiáng)化對(duì)貨物的掌控、對(duì)增值稅專用發(fā)票、出口報(bào)關(guān)單等出口退稅報(bào)關(guān)單證的管理，保證進(jìn)出口退稅業(yè)務(wù)流程的真實(shí)、合理合法。次之，要特別注意掌握上中下游企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，要加強(qiáng)對(duì)經(jīng)銷商和投資者的考察與鑒定，預(yù)防因經(jīng)銷商走逃、下落不明、異常銷戶或接納虛報(bào)增值發(fā)票，及其經(jīng)銷商與投資者相互勾結(jié)，導(dǎo)致無(wú)法出口退稅以致被運(yùn)用執(zhí)行騙退稅。

3、依靠外界稅務(wù)侓師、稅務(wù)師能量，定期開(kāi)展稅務(wù)健康體檢

外界涉稅服務(wù)組織是各類企業(yè)開(kāi)拓市場(chǎng)尋找合規(guī)管理的左膀右臂，因?yàn)橥赓Q(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)流程具備多元性，因而更需要借助外界能量對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排查。更專業(yè)的稅務(wù)侓師、稅務(wù)師能從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)與法律的多重視角發(fā)覺(jué)企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理里的稅務(wù)難題，協(xié)助外貿(mào)公司定期開(kāi)展稅務(wù)健康體檢，清除業(yè)務(wù)中刑事處罰安全風(fēng)險(xiǎn)。

4、積極開(kāi)展各種合規(guī)培訓(xùn)，全方位獲得信息

產(chǎn)業(yè)協(xié)會(huì)、律師界組織的合規(guī)培訓(xùn)對(duì)外貿(mào)公司來(lái)講大有益處，能讓公司掌握最新市場(chǎng)動(dòng)態(tài)與稅務(wù)行政機(jī)關(guān)、司法部門全新的行動(dòng)方位、側(cè)重點(diǎn)及對(duì)法律問(wèn)題的態(tài)度、處置措施等。全方位獲得信息能幫助外貿(mào)公司立即清查涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)性、調(diào)節(jié)、改善運(yùn)營(yíng)模式，修補(bǔ)業(yè)務(wù)流程不合規(guī)問(wèn)題，搞好事前刑事案件風(fēng)險(xiǎn)防控。

(二)妥當(dāng)解決：盡早解決處理，尋找技術(shù)專業(yè)能量

1、高度重視稅務(wù)稅務(wù)稽查程序流程，防止行政責(zé)任向刑事處罰轉(zhuǎn)換

外貿(mào)行業(yè)稅收刑事案件的由來(lái)中稅務(wù)行政機(jī)關(guān)移交占據(jù)著比較大占比。因而，假如企業(yè)因稅票問(wèn)題被稅務(wù)行政機(jī)關(guān)稅務(wù)稽查，稅務(wù)稅務(wù)稽查的結(jié)論通常取決于案件的邁向，假如稅務(wù)稅務(wù)稽查評(píng)定案件中存有行政違法行為，那么接下來(lái)就很有可能因案子涉刑所以被移送司法機(jī)關(guān)處理，這時(shí)，相關(guān)企業(yè)與工作人員將面臨巨大刑事案件風(fēng)險(xiǎn)性。因而，外貿(mào)公司應(yīng)十分重視稅務(wù)稅務(wù)稽查程序流程解決，尤其是在稅務(wù)行政機(jī)關(guān)早已對(duì)案件做出虛開(kāi)發(fā)票、騙退稅的判定時(shí)，企業(yè)應(yīng)保持警惕，應(yīng)先溝通交流、風(fēng)險(xiǎn)化解端口號(hào)移位，與稅務(wù)行政機(jī)關(guān)積極主動(dòng)有效的溝通，以最大限度在行政執(zhí)法程序中化解風(fēng)險(xiǎn)，防止負(fù)刑事責(zé)任。

2、妥當(dāng)解決稅收刑事調(diào)查，防止刑事處罰風(fēng)險(xiǎn)性蔓延

一旦稅務(wù)稽查程序流程解決不合理，或是公安部門立即干預(yù)，外貿(mào)公司以及負(fù)責(zé)人員將面臨刑事案件程序的運(yùn)行。一旦公安部門立案?jìng)刹橄率謧刹?，企業(yè)應(yīng)掌握偵察的“黃金期”，全面梳理涉案人員業(yè)務(wù)流程的各項(xiàng)會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)流程材料發(fā)放給公安部門，將能夠證明買賣真實(shí)有效的各項(xiàng)原材料獨(dú)立核算并附充分證明。但審查起訴外貿(mào)公司也需要嚴(yán)防偽證、防礙做證的法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)性，精確區(qū)劃刑事調(diào)查指導(dǎo)與違反規(guī)定串供的界限，按時(shí)聘用技術(shù)專業(yè)稅務(wù)侓師干預(yù)解決調(diào)研，整理案件檔案，以求精確、真實(shí)體現(xiàn)全部案件的客觀事實(shí)，防止公安機(jī)關(guān)及其司法部門對(duì)案件總體判定造成誤差，防止刑事處罰風(fēng)險(xiǎn)性蔓延。

3、尋找業(yè)內(nèi)人士協(xié)助，以專業(yè)能量解決刑事案件風(fēng)險(xiǎn)性

騙取出口退稅罪等稅收刑事案不但涉及到刑訴法的相關(guān)規(guī)定，還涉及很多稅收法律、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等相關(guān)的知識(shí)，較一般經(jīng)濟(jì)犯罪案件更加繁雜。在實(shí)際個(gè)案的處理中，不管公安經(jīng)偵行政機(jī)關(guān)、檢察院公訴單位或是人民法院刑庭審判長(zhǎng)，針對(duì)具體稅收情況包含稅款評(píng)定，刑事犯罪的判定等缺少專業(yè)技能，只能在案子實(shí)際適用法律里的核查，但對(duì)于事實(shí)認(rèn)定層面通常有心無(wú)力，甚至對(duì)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)收集到的證據(jù)材料生搬硬套照用。與此同時(shí)，因?yàn)槎愂疹~度尤其極大，“案件重要、罪刑比較嚴(yán)重”等心理狀態(tài)會(huì)在潛移默化中影響到了辦案人員對(duì)犯罪構(gòu)成的判斷，這都嚴(yán)重影響公司進(jìn)行溝通效果并增強(qiáng)了辯解難度。這時(shí)，若是有稅務(wù)侓師以專業(yè)人員的身份發(fā)生，對(duì)于整個(gè)案件定性和定罪量刑明確提出詳實(shí)有據(jù)的立場(chǎng)，并加上中國(guó)稅收法律、刑訴法權(quán)威專家開(kāi)具的書面意見(jiàn)，毫無(wú)疑問(wèn)會(huì)起到事半功倍的效果。

(三)特別關(guān)心：高度重視業(yè)務(wù)類型，防止違反規(guī)定方式

1、外綜服企業(yè)需要預(yù)防變成騙退稅專用工具風(fēng)險(xiǎn)

外綜服公司做為出口退稅服務(wù)平臺(tái)，所提供的產(chǎn)品是“服務(wù)項(xiàng)目”，并非出口商品，因此其關(guān)注的重點(diǎn)是怎樣為供應(yīng)企業(yè)提供更高質(zhì)高效的服務(wù)，而非出口商品的真實(shí)性和合理合法。外綜服方式迅速出口退稅、便捷出口的行業(yè)優(yōu)勢(shì)易被運(yùn)用，轉(zhuǎn)化成騙退稅案子周期時(shí)間短、易成功、更隱秘的違反規(guī)定“優(yōu)點(diǎn)”，變成間接性騙退稅牟取暴利的工具。對(duì)于此事，外綜服企業(yè)需要搭建和完善好預(yù)防出口騙稅風(fēng)險(xiǎn)的“網(wǎng)絡(luò)防火墻”。一是基于大數(shù)據(jù)平臺(tái)的運(yùn)用，根據(jù)數(shù)據(jù)庫(kù)建立風(fēng)險(xiǎn)性分析方法，做到全自動(dòng)預(yù)警信息的效果;二是逐漸建立和完善顧客個(gè)人信用視頻監(jiān)控系統(tǒng)，運(yùn)用服務(wù)平臺(tái)自已的技術(shù)性、數(shù)據(jù)信息、方式優(yōu)點(diǎn)，對(duì)國(guó)內(nèi)供應(yīng)商及國(guó)外客戶產(chǎn)生雙重的個(gè)人信用監(jiān)控體系;三是創(chuàng)建稅企交流信息體制，外綜服公司積極向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申報(bào)業(yè)務(wù)開(kāi)展中發(fā)現(xiàn)的因涉嫌騙退稅信息內(nèi)容;稅務(wù)單位給予因涉嫌騙退稅產(chǎn)品、“信用黑名單”公司信息，幫助其有目的性的提升風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)和風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)品的防治水平。

2、貴重金屬產(chǎn)品、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品外貿(mào)公司要高度重視風(fēng)險(xiǎn)管控

現(xiàn)階段，白金等貴重金屬產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品出口成為了騙退稅進(jìn)出口退稅個(gè)人行為的高發(fā)行業(yè)，因而，外貿(mào)公司假如從業(yè)白金產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品出口業(yè)務(wù)流程，要需格外重視進(jìn)出口退稅的風(fēng)險(xiǎn)管控。

針對(duì)貴重金屬產(chǎn)品出口業(yè)務(wù)，外貿(mào)公司應(yīng)主要從貨品視角開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)把控，會(huì)對(duì)貨品成分及占比、主要用途、作用、市場(chǎng)的需求、最后流入等進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，與此同時(shí)要清楚上下游供應(yīng)企業(yè)及投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，防止出口業(yè)務(wù)不規(guī)范不可以出口退稅，或者出口業(yè)務(wù)被他人運(yùn)用開(kāi)展騙退稅，導(dǎo)致個(gè)人利益損害。

針對(duì)農(nóng)產(chǎn)品出口企業(yè)來(lái)說(shuō)，要重點(diǎn)從稅票視角開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)把控，針對(duì)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、銷貨、生產(chǎn)加工全鏈條里的公司，都應(yīng)當(dāng)及時(shí)清查潛在的虛開(kāi)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)性，搞好高效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防與隔離措施，確保公司的持續(xù)健康發(fā)展。

3、嚴(yán)加防范“假直營(yíng)真代理商”、“四自三不見(jiàn)”刑事案件風(fēng)險(xiǎn)性

在我國(guó)禁止外貿(mào)公司從業(yè) “假直營(yíng)、真代理商”、“四自三不見(jiàn)”業(yè)務(wù)流程，因而，盡管“假直營(yíng)、真代理商”、“四自三不見(jiàn)”下外貿(mào)公司不必然組成騙退稅，但外貿(mào)公司仍應(yīng)提升風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，不能盲目追求權(quán)益進(jìn)而挺而走險(xiǎn)。外貿(mào)公司能通過(guò)提升針對(duì)業(yè)務(wù)情況的核查，在交易過(guò)程中，對(duì)一手貨源、品質(zhì)等情況進(jìn)行用心掌握，保證出口產(chǎn)品、發(fā)貨人、投資者進(jìn)一步及時(shí)，為此避免在潛意識(shí)的情形下從業(yè)“假直營(yíng)、真代理商”“四自三不見(jiàn)”業(yè)務(wù)流程引起刑事案件風(fēng)險(xiǎn)性。