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因為稅收法律與財務上收益的分類和范疇、收入準則的時間也、收入準則的條件、收入的計量檢定標準等方面差別，從而使得收益在稅收法律與財務上構成了各種各樣稅會差異。

收益是稅務稅務稽查的必查具體內(nèi)容，看似，其實最容易出現(xiàn)稅務風險性。

一、收入的稅務與會計分類及范疇差異分析

(一)收入的稅務與財務會計有關規(guī)定

財務會計里的收益主要分《企業(yè)會計準則第14號——收入》中收入，和其它有關規(guī)則涉及到的長期股權投資、租用、原保險合同、再保險合同等產(chǎn)生收入。

根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》(2017版)第二條要求：收益，是指企業(yè)在日常過程中所形成的、也會導致公司其他綜合收益增加的、與使用者投入資本無關的利益的總注入。

而稅收法律里的收益，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條明確了9類。

(二)收益范圍的稅會差異剖析

從上面有關收益的會計和稅收法律的有關規(guī)定能夠看見，財務會計里的收益事實上分散化于好幾個企業(yè)會計準則中;而稅收法律里的收益，直接在《企業(yè)所得稅法》第六條作出了范疇的規(guī)定。

從會計分錄上來看，財務會計里的收益，主要指營業(yè)成本和營業(yè)外收入;而稅收法律里的收益，就是指全部可以增加應納稅額的項目，除包含會計確認的營業(yè)成本和營業(yè)外收入外，也包括會計確認的接受捐贈等所形成的其他業(yè)務收入、資產(chǎn)及長期股權投資所形成的長期投資等項目。

從詳細歸類看來，財務會計里的收益主要包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)所有權收益這三大類收益;而稅收法律上，是把收益作出了再次的分類。

稅法規(guī)定的銷售貨物收益、提供勞務收入、出讓資產(chǎn)(不包含固資和無形資產(chǎn)攤銷)收益、租金收入和特許權使用費收益，與會計確認的營業(yè)成本相匹配。稅法規(guī)定的股利分配、投資收益等權益性投資收益和利息費用，與會計確認的長期投資相匹配。稅法規(guī)定的固定資金和無形資產(chǎn)攤銷出讓收益、現(xiàn)金資產(chǎn)溢余收益、接納捐贈收入，及其其他收入里的資產(chǎn)重組收益、合同違約金收益、補貼收入、確實無法償還的應付款項等，與會計確認的資產(chǎn)處置收益、其他業(yè)務收入相匹配。

二、收入確認標準

稅收法律沒有對收入準則的條件作專業(yè)要求的情形下，依照稅收法律并沒有明文規(guī)定時按照財務會計要求解決原則，在大多數(shù)情況下，財務與稅收法律確認收入的條件是相同的。

(一)企業(yè)會計準則對產(chǎn)品銷售收入確認條件的規(guī)定

2017版《企業(yè)會計準則第14號——收入》第五條要求，當公司和客戶中間的合同同時符合下列條件時，應當在客戶獲得相關商品管控權時確認收入：(一)合同書多方已準許該合同書并承諾將切實履行分別責任;(二)該合同書確定了合同書多方與所出讓商品或提供勞務(下稱“出讓產(chǎn)品”)有關的權利與義務;(三)該合同書有明確的與所出讓產(chǎn)品有關的支付條款;(四)該協(xié)議具備商業(yè)實質，即執(zhí)行該協(xié)議將更改企業(yè)規(guī)劃現(xiàn)金流風險、時間分布或額度;(五)企業(yè)因向客戶出讓產(chǎn)品而有權利取得的溢價增資很有可能取回。

在合同逐漸日即達到前述標準的合同，公司在后續(xù)期內(nèi)不用對它進行再次評定，除非有征兆說明有關事實和狀況發(fā)生重大轉變。合同書逐漸日就是指合同生效日。

(二)稅收法律對產(chǎn)品銷售收入確認條件的規(guī)定

《我國稅務質監(jiān)總局有關確定所得稅收益多個問題的通知》(國稅發(fā)[2008]875號)第一條要求，除所得稅法及實施細則另有規(guī)定外，公司銷售收入確認，務必遵照收付實現(xiàn)制原則和實質重于形式標準。公司銷售產(chǎn)品同時符合下列條件的，應確認收入的達到：

1.商品銷售合同早已簽署，公司已經(jīng)將產(chǎn)品使用權有關的重要風險和酬勞遷移給供貨方;

2.企業(yè)對已售出的產(chǎn)品既沒有保存一般與使用權相關聯(lián)的再次管理權限，都沒有執(zhí)行有效管理;

3.收入的額度可以靠譜地計量檢定;

4.已發(fā)生今起所發(fā)生的銷貨方成本可以靠譜地計算。

(三)產(chǎn)品銷售收入確認條件的稅會差異剖析

最先，會計確認收益時應該考慮實質重于形式，不管是老版或是新版的新會計準則，都注重產(chǎn)品銷售的“利益很有可能取回”;而稅收法律確認收入一般不顧及實質重于形式，不顧及產(chǎn)品銷售后是否能夠取回錢款，稅款的征繳要遵循法律性原則和保證收益原則,重視定義和精確測算應納稅所得額的計稅基礎。如有時候財務會計在確認收入時易考慮到實質重于形式且不確認收入，但在稅收法律上可以確認收入并相對應調(diào)減應納稅額。

次之，針對不具有商業(yè)實質或是投資性房地產(chǎn)不可以靠譜計量的非貨幣性資產(chǎn)互換，財務會計不確認收入，而稅收法律仍然會確認收入。

三、收入準則原則及例外原則

不論是企業(yè)會計準則或是稅法規(guī)定，都注重收入準則必須遵照收付實現(xiàn)制標準;可是企業(yè)會計準則同時也注重實質重于形式標準。

除《企業(yè)所得稅法》以及實施細則另有規(guī)定外，稅收法律無規(guī)定的，稅務解決應遵循企業(yè)會計準則的規(guī)定?？墒?，針對一些例外，稅收法律也是有并不是收付實現(xiàn)制原則的除外處理規(guī)定：

(一)按照合同約定的收付款日期確認收入

稅法規(guī)定，利息費用、租金收入、特許權使用費收益及分期收款銷售商品收入等，以合同約定的收付款日期確認收入的達到。

特別說明，《我國稅務質監(jiān)總局有關貫徹執(zhí)行所得稅法多個稅款問題的通知》(國稅發(fā)[2010]79號)第一條要求，以前年度一次性扣除租金的收益，滿足條件的公司還可以選擇可用收付實現(xiàn)制標準。

(二)按任務量或完工進度確認收入

公司受托加工生產(chǎn)制造大型機械設備、船只、飛機場等，還有做工程建筑、組裝、安裝工程業(yè)務或是提供勞務等，持續(xù)超出12個月的，應按照納稅年度內(nèi)完工進度或是進行工作量確認收入的達到。

(三)按分到商品的時間也確認收入

采用產(chǎn)品分成獲得收入的，依照公司分到商品的時間也確認收入的達到，其收益額度依照新產(chǎn)品的投資性房地產(chǎn)明確。

(四)接受捐贈按照實際接到捐贈資產(chǎn)的時間也確認收入

(五)依照分配利潤日確認收入

股利分配、投資收益等權益性投資，除國務院辦公廳財政局、稅務主管機構另有規(guī)定外，依照被投資人股東大會或股東會作出分配利潤或股權轉讓所決定的日期確認收入的達到。

(六)會費按收益時確定

支付的會費僅有會員，其他服務或產(chǎn)品消費需要此外收費的，獲得該會費時確認收入;假如付款會費入會議后，不會再付錢或者可以小于非VIP價格銷售產(chǎn)品或提供服務的會費，應在所有獲益期限內(nèi)分期付款確認收入。

以上幾點，接受捐贈收入的賬務處理與稅法規(guī)定一致，不會有稅會差異;其他幾個方面很有可能均存有稅會差異。針對稅法規(guī)定可以不用依照收付實現(xiàn)制處理，企業(yè)應根據(jù)填寫《A105020未按權責發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表》和《A105030投資收益納稅調(diào)整明細表》等進行納稅調(diào)整。

四、稅務風險性側重點

(一)所得稅應收款收入確認與是不是開票不相干

1.公司開票不一定需要確定所得稅應收款收益

按規(guī)定，公司出具繳稅稅票也是需要繳納增值稅的，但不一定必須確定所得稅的應稅收入。

公司銷售貨物依照國稅發(fā)[2008]875號要求確定所得稅的應稅收入，跟是不是開票沒關系。例如，某中國名酒供應商在2021年12月扣除錢款并辦理了增值稅專用發(fā)票，但由于年末貨品緊缺，直至2022年1月份才將貨品傳出。按規(guī)定，因為先出具了增值稅專用發(fā)票，增值稅納稅責任產(chǎn)生，但由于貨品從未有過傳出，不符合國稅發(fā)(2008)875號要求，2021年度不用確定所得稅的應稅收入，而需要2022年1月份才可以確定所得稅的應稅收入。

2.企業(yè)沒有開票也可能還需要確定所得稅應收款收益

(1)無票收入

無票收入在實務中經(jīng)常發(fā)生，只要滿足國稅發(fā)[2008]875號規(guī)定的，并沒有開票的，也要確定應稅收入，包含所得稅層面針對無票收入也要確定繳納增值稅。

實務中，許多小微企業(yè)對無票收入，財務核算記入“其他應收款”等往來科目，財務核算與稅務上都不確認收入，是非常嚴重的不正確，一旦被稅務局稅務稽查到將懲罰，企業(yè)將擔負處罰、稅收滯納金等。

(2)增值稅納稅責任沒有發(fā)生，但所得稅納稅時間造成

《我國稅務質監(jiān)總局有關增值稅納稅責任發(fā)生時間有關問題的公告》(我國稅務質監(jiān)總局公示2011年第40號)要求：經(jīng)營者經(jīng)營活動中采用立即收款方式銷售貨物，已經(jīng)將貨品移交另一方并暫估銷售額進賬，但既未取得銷售款或取得索要銷售款憑證也未出具銷售清單的，其增值稅納稅責任發(fā)生時間為獲得銷售款或取得索要銷售款憑證的當天;先開票的，為開票的當天。

按照國家稅務質監(jiān)總局公示2011年第40號要求，實務中許多“賒購”特性存有回款的，在貨品早已移交到對方，財務核算暫估銷售額，既未取得銷售款或取得索要銷售款憑證也未出具銷售清單的，增值稅納稅責任能夠推遲到獲得銷售款或取得索要銷售款憑證的當天。因而，就出現(xiàn)了增值稅納稅責任沒有發(fā)生，但是已經(jīng)達到國稅發(fā)[2008]875號要求必須確定所得稅的應稅收入。

(二)財務會計上不確認收入，可是所得稅必須確認收入

1.財務核算不符合收入準則標準的

財務核算，遵循政府會計準則;所得稅應納稅額收入確認遵循稅法規(guī)定。二者針對收入確認規(guī)范存在差異。

(1)針對財務會計不確認收入，可是稅法規(guī)定必須確認收入的，首先根據(jù)填寫《A105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整明細表》的“視同銷售”的“別的”項目進行納稅調(diào)整。

有些人對這類財務會計上不達到收入確認條件的直接通過《A105000納稅調(diào)整項目明細表》的“收入類調(diào)節(jié)新項目”和“扣減類調(diào)節(jié)新項目”的“別的”新項目作出調(diào)整，且不根據(jù)《A105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整明細表》的“視同銷售”的“別的”新項目調(diào)節(jié)。

那樣填寫有兩點稅務風險性：

①違反A105010表填報說明對“視同銷售”的“別的”項目說明。賬務處理不當作市場銷售收入核算，而稅款要求確認為應稅收入的金額，因而賬務處理以不符合收入確認條件且不做為收入核算，應作為稅款“視同銷售”解決。

②即然稅務上應確定商品銷售收入，那樣其銷售總額自然也是應作為招待費、廣告費用和業(yè)務宣傳費費等扣減計算基數(shù)的。假如不填寫“視同銷售”，則不能做為花費抵扣計算的數(shù)量。有人會說，假如第二年達到收入確認條件了，又調(diào)節(jié)回家了，這時候并不是一樣可以做為花費扣減計算基數(shù)了沒有?如果真那樣調(diào)節(jié)回家做為第二年花費扣減的計算基數(shù)得話，又違背稅法規(guī)定了，由于稅款上已經(jīng)視同銷售了，財務會計上再確認收入，稅務上僅僅應核減收益。此外，還有可能后面是購料方破產(chǎn)倒閉情況等發(fā)生而直接發(fā)生壞賬，財務會計上始終無確認收入的機會。

(2)公司稅務風險管控監(jiān)管

對于案例中上述狀況，公司在恰當填寫申報單的前提下，還必須做好后面管理方面。

①備案稅會差異及納稅調(diào)整賬表，表明納稅調(diào)整的主要原因;

②搜集買賣合同、購料方發(fā)生不可以支付狀況的證明文件等資料存檔備查簿。

(3)后面年度的稅務風險防范

①第二年可以取回錢款的情形下，公司辦稅人員很有可能忘卻此筆收益在上本年度稅務層面已是確認過收入的，年度必須做納稅調(diào)減，結論導致公司多繳稅。

②第二年并沒有取回錢款的情形下，在還沒有做到稅法規(guī)定的資產(chǎn)損失規(guī)范或沒有搜集齊備證據(jù)材料的情形下，就按照賬務處理申請了抵扣。后果就是一旦被檢查出來會繳稅等懲罰。

(4)后面本年度公司稅務風險防控

①公司所得稅申報填寫好以后，財務管理人員分配不一樣工作人員融合稅會差異賬表開展核查;

②發(fā)生資產(chǎn)損失，嚴格執(zhí)行稅法規(guī)定分辨申請資產(chǎn)損失抵扣，并按照稅法規(guī)定提前準備有關的證據(jù)材料，并訂裝歸檔備查簿。

(三)不要錢不確認收入是致命錯誤的

在實務中，許多企業(yè)很容易出現(xiàn)并沒有開票或沒有收款也不確認收入的現(xiàn)象，特別是一部分小微企業(yè)。

所得稅的收入準則，依照《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條要求遵循“收付實現(xiàn)制標準”，跟是不是收款都是沒有關系的。

《稅收征收管理法》第六十三條要求：“經(jīng)營者仿冒、偽造、藏匿、私自消毀帳本、記帳憑證，或在帳本上幾列開支或者不列、少列收益，或者經(jīng)稅務行政機關通告申請而不予申請或者進行虛假的稅務申報，不交或者少繳應納稅款的，是逃稅。對一般納稅人逃稅的，由稅務行政機關追討其不交或者少繳的稅金、稅款滯納金，處以不交或者少繳的稅金百分之五十之上五倍以下的罰款;構成犯罪的，依法追究刑事責任。

義務人采用前述列出方式，不交或者少繳已扣、已收稅金，由稅務行政機關追討其不交或者少繳的稅金、稅款滯納金，處以不交或者少繳的稅金百分之五十之上五倍以下的罰款;構成犯罪的，依法追究刑事責任。”