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2021年，我國對外貿(mào)易發(fā)展趨勢成績突出。國家商務(wù)部公開數(shù)據(jù)表明，1月~11月，在我國貨物出口總金額30264.47億美金。利用好出口退稅政策，對出口企業(yè)而言，有助于減輕公司資金壓力，提高本身汽車內(nèi)循環(huán)，讓企業(yè)更有底氣地“走向世界”。但在日常工作中，小編發(fā)覺，一部分出口企業(yè)由于關(guān)鍵點工作不到位，引發(fā)了許多進(jìn)出口退稅等方面的稅務(wù)風(fēng)險。

安全風(fēng)險一：退(免)稅方法變動前未“結(jié)算”

A企業(yè)本來是一家加工制造業(yè)出口企業(yè)，主要生產(chǎn)汽車濾清器。后A企業(yè)變更為經(jīng)貿(mào)型出口企業(yè)。在變動運營模式后，A企業(yè)又將原生產(chǎn)型企業(yè)期內(nèi)生產(chǎn)制造的價值約10萬美元的過濾器出入口海外。自此，企業(yè)財會人員在不知情的情況下，前去稅務(wù)局申辦變動公司類型及企業(yè)退(免)稅方法。申請辦理備案變更時，經(jīng)稅務(wù)工作人員提示，A企業(yè)財會人員才了解到了，企業(yè)依然存在未報出口退(免)稅的出口商品。稅務(wù)工作人員與此同時提示，公司申請變更退(免)稅辦法的，變動前，所有出口商品要按照原退(免)稅方法申請退(免)稅，變更后，將不得再申請變動前出口商品退(免)稅。

◎風(fēng)險評估◎

公司類型不一樣，適用的出口退(免)稅計算方式不一樣。加工制造業(yè)出口企業(yè)可用免抵退測算方法，而經(jīng)貿(mào)型出口企業(yè)可用免退稅測算方法。依據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)〈出口商品勞務(wù)增值稅和所得稅管理條例〉有關(guān)問題的公告》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2013年第12號)，公司應(yīng)先準(zhǔn)許變動前所有出口商品，按變動前退(免)稅方法，申請退(免)稅，變更后不可申請變動前出口商品退(免)稅。

A公司在變動運營模式后，未及時開展退(免)稅備案變更，又作出了貨物出口。根據(jù)規(guī)定，公司若在辦理出口退(免)稅方法變動前，未及時對變動前出口的10萬美金過濾器申請出口退(免)稅，變更后，將不能申請變動前出口商品退(免)稅，從而，公司將面臨該10萬美金出口商品相匹配進(jìn)出口退稅額的損害。

◎提議◎

公司要根據(jù)自己的實際經(jīng)營狀況，立即、清晰地申請辦理出口退(免)稅辦理備案。

若公司經(jīng)營管理方式發(fā)生變化，需在運營模式變更后30日內(nèi)，到負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)申請辦理出口退(免)稅備案變更。在辦理備案變更前，首先保證變動前出口商品，已經(jīng)完成出口退(免)稅申報。在實際申請辦理時，也應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營狀況，關(guān)心發(fā)生變化的新項目，尤其是公司類型、退(免)稅方法等。需要注意避免因備案變更而造成出口商品不可以可用相對應(yīng)退(免)稅方法的現(xiàn)象，降低不必要的損失。

安全風(fēng)險二：委托加工物資立即“視作自產(chǎn)自銷”

B企業(yè)主要生產(chǎn)棉襪、九分褲和內(nèi)衣褲等產(chǎn)品。2020年，該公司在采購原材料后，交給其他公司委托加工襪子，生產(chǎn)加工結(jié)束后取回并出入口海外，出入口使用價值約39.5萬歐元。在開展出口退(免)稅申報時，B企業(yè)依照我們公司自產(chǎn)貨物，對這批委托加工物資收回的貨品申請了出口退(免)稅。但稅務(wù)行政機關(guān)在風(fēng)險應(yīng)對過程中發(fā)現(xiàn)，盡管這批委托加工物資的貨物，與B企業(yè)自產(chǎn)貨物一同出入口給同一投資者，但B企業(yè)未與生產(chǎn)企業(yè)簽署委托加工物資協(xié)議書，賬目上都未作委托加工物資解決。

◎風(fēng)險評估◎

生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視作自產(chǎn)貨物，可可用免抵退稅方法。但是，盡管同是可用免抵退稅方法，但“視作自產(chǎn)自銷”并不意味著“自產(chǎn)自銷”，而是應(yīng)該達(dá)到對應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。《國家財政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)出口商品勞務(wù)增值稅和所得稅政策的通知》(稅務(wù)〔2012〕39號)配件4《視同自產(chǎn)貨物的具體范圍》第二條第四款要求，長期運營至今從沒產(chǎn)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購發(fā)票、接納虛開增值稅專用發(fā)票(善意取得虛開增值稅專用發(fā)票以外)行為的制造業(yè)企業(yè)，公司委托加工物資的貨物，同時符合三項條件的，可視作自產(chǎn)貨物，申請可用所得稅退(免)稅現(xiàn)行政策。這三項標(biāo)準(zhǔn)分別是：與本工廠生產(chǎn)的貨物名稱、特性同樣，或者用本工廠生產(chǎn)的貨物再授權(quán)委托生產(chǎn)加工的貨物;出入口給進(jìn)口的本企業(yè)自產(chǎn)貨物的海外單位或個人;受托人與受托方務(wù)必簽署委托加工物資協(xié)議書，且關(guān)鍵原料需要由受托人給予，受托方不墊付資金，只收工費，出具加工成本(含墊款的輔材)的增值稅專用發(fā)票。

但具體生產(chǎn)制造經(jīng)營過程中，不少企業(yè)在出入口與我們公司出入口貨物名稱、特性同樣的委托加工物資產(chǎn)品時，一股腦兒地所有依照自產(chǎn)貨物，申請了出口退(免)稅，忽視了對望同自產(chǎn)自銷標(biāo)準(zhǔn)的高度關(guān)注。如本案例中的B企業(yè)，因為未簽署委托加工物資協(xié)議書、賬目上未作委托加工物資處理等，其委托加工物資的出口商品，不符視作自產(chǎn)貨物的條件，最后只可可用稅收優(yōu)惠政策，而不能可用免抵退稅現(xiàn)行政策。

◎提議◎

公司會計人員在強化對出口退(免)稅現(xiàn)行政策的認(rèn)識與應(yīng)用的前提下，也要高度重視與各個部門溝通，精確掌握公司的生產(chǎn)量、生產(chǎn)流程及業(yè)務(wù)開展情況。尤其是在公司碰到必須購入商品，或采取委托加工物資方式以填補產(chǎn)能不足等情況時，財會人員一定要開展關(guān)注和提示，或出示稅務(wù)風(fēng)險預(yù)防的處理決定，提前避開可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險。

安全風(fēng)險三：忽略辦理備案報關(guān)單證管理方法

C企業(yè)是一家經(jīng)貿(mào)型出口企業(yè)，主要是針對鞋品出口產(chǎn)品。負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)在開展平時開展調(diào)研時，抽樣檢查了公司2020年的那一部分出口退(免)稅辦理備案報關(guān)單證，發(fā)覺C公司在2020年出口的一部分防疫物資，以離岸價報關(guān)出口，而辦理備案報關(guān)單證中，從未有過相對應(yīng)運送根據(jù)。且該一部分出口商品已申報出口退(免)稅。收到負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)限期改正的需求后，C公司與生產(chǎn)商及貨運公司開展了溝通交流，但依舊無法取得相對應(yīng)憑證。最后，C公司按規(guī)定，負(fù)值抵減原出口退(免)稅申報，改成免稅申報。

◎風(fēng)險評估◎

依據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公布〈出口商品勞務(wù)增值稅和所得稅管理條例〉的公告》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第24號)有關(guān)規(guī)定，出口企業(yè)應(yīng)在申報出口退(免)稅后工資15日內(nèi)，把所有出口退(免)稅貨物的報關(guān)單證辦理備案結(jié)束，以便負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)審查。若沒按規(guī)定開展報關(guān)單證辦理備案，不可申請退(免)稅，可用稅收優(yōu)惠政策。已申報退(免)稅的，運用負(fù)值抵減原申請。針對沒按規(guī)定訂裝、儲放和出口報關(guān)辦理備案報關(guān)單證的，可以按稅收征收管理法第六十條要求，由稅務(wù)行政機關(guān)責(zé)令限期改正，能夠處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重，處二千元之上一萬元以下的罰款。

在當(dāng)前電子化申請的大背景下，不少企業(yè)容易忽視出口退(免)稅報關(guān)單證備案管理，但其中隱藏的稅務(wù)風(fēng)險則是不可小覷的。特別是一些公司，因為不太熟悉辦理備案報關(guān)單證要求，沒有將公司承擔(dān)的國內(nèi)運輸報關(guān)單證列入報關(guān)單證備案管理。這個小關(guān)鍵點，不但將導(dǎo)致公司無法進(jìn)行退(免)稅申報，還會影響出口企業(yè)分組管理類型，乃至讓企業(yè)遭遇稅務(wù)行政許可。

◎提議◎

公司在實施出口業(yè)務(wù)的前提下，想讓財務(wù)部和各個部門搞好溝通與銜接工作，尤其是對從業(yè)外貿(mào)業(yè)務(wù)相關(guān)工作的工作人員，一定要做好專業(yè)技能培訓(xùn)。此外，公司應(yīng)要求有關(guān)崗位的工作人員，在做好外貿(mào)業(yè)務(wù)的前提下，及時跟進(jìn)、搜集出口商品票據(jù)，便于公司能夠及時開展出口退(免)稅申報，節(jié)省事后的網(wǎng)上辦稅成本費，避開后續(xù)的稅務(wù)風(fēng)險。

(作者單位：我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局瑞安市稅務(wù)局)