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前 言

醫(yī)療行業(yè)是中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)不可或缺的一部分。近些年，“4 7”帶量采購(gòu)、“藥品兩票制”等改革舉措持續(xù)落地式，醫(yī)療行業(yè)過(guò)去多級(jí)別分銷的方式分崩離析，很多醫(yī)藥銷售公司轉(zhuǎn)型為CSO、CSP、CMO、CRO等服務(wù)外包商。但是，受限于商品銷售及利益分配的不僅有方式，醫(yī)療行業(yè)商業(yè)賄賂難題不容樂(lè)觀，新型業(yè)態(tài)的誕生為騙取盈利帶來(lái)了新的可能，醫(yī)療行業(yè)展現(xiàn)出虛開(kāi)發(fā)票與商業(yè)賄賂并存的狀況，虛開(kāi)發(fā)票、賄賂案子互相牽涉。稅收刑事案件的多元性累加醫(yī)療行業(yè)特殊的環(huán)境，更加凸顯醫(yī)療行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的必要性，發(fā)票管理辦法合規(guī)管理仍是2022年度醫(yī)藥行業(yè)防止刑事案件風(fēng)險(xiǎn)性義務(wù)核心關(guān)鍵詞。

本匯報(bào)根據(jù)華稅對(duì)醫(yī)藥企業(yè)的進(jìn)一步觀查及其近年來(lái)對(duì)醫(yī)藥行業(yè)稅收刑事案代理商經(jīng)驗(yàn)的深刻總結(jié)而編寫(xiě)，致力于揭露醫(yī)療行業(yè)稅收刑事案件風(fēng)險(xiǎn)性形成原因、特點(diǎn)及2022年案子依法查處、審理的邁向，在這個(gè)基礎(chǔ)上，明確提出有針對(duì)性的辯解策略和合規(guī)管理提議，以求為醫(yī)藥行業(yè)避開(kāi)刑事案件風(fēng)險(xiǎn)性、完成依法依規(guī)運(yùn)營(yíng)提供借鑒。

目 錄

一、醫(yī)藥行業(yè)稅收刑事案數(shù)據(jù)分析

(一)稅收罪行遍布統(tǒng)計(jì)分析

(二)藥業(yè)稅收刑事案總數(shù)增長(zhǎng)趨勢(shì)

(三)案子地區(qū)分布統(tǒng)計(jì)分析

(四)定罪量刑狀況統(tǒng)計(jì)與分析

(五)起訴率與二審裁判員結(jié)論統(tǒng)計(jì)與分析

二、醫(yī)療行業(yè)稅收刑事案件風(fēng)險(xiǎn)性多發(fā)形成原因

(一)內(nèi)部原因：醫(yī)藥銷售及利益分配的不僅有方式

(二)外部原因：多部委局協(xié)同集中整治和稅案依法查處趨緊

三、醫(yī)療行業(yè)引起逃稅、虛開(kāi)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)的七大關(guān)鍵行為方式

(一)賬外運(yùn)營(yíng)，少列或不列銷售額

(二)虛報(bào)稅前列支宣傳費(fèi)、咨詢服務(wù)費(fèi)等成本

(三)采用收付款長(zhǎng)期掛賬，不按規(guī)定確定銷售額

(四)藥品兩票制實(shí)施前，抬價(jià)高開(kāi)后再獲得進(jìn)行虛開(kāi)發(fā)票

(五)虛開(kāi)發(fā)票中草藥材等農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)票

(六)藥品兩票制實(shí)施后，虛開(kāi)發(fā)票資詢服務(wù)費(fèi)發(fā)票

(七)業(yè)務(wù)員濫用職權(quán)

四、醫(yī)療行業(yè)稅收刑事案件風(fēng)險(xiǎn)性抗辯關(guān)鍵點(diǎn)

(一)沒(méi)經(jīng)行政執(zhí)法程序外置，不可立即追責(zé)偷稅刑事處罰

(二)逃稅罪“數(shù)額巨大”無(wú)明確標(biāo)準(zhǔn)

(三)合乎稅法規(guī)定的“掛證代開(kāi)票”不構(gòu)成虛開(kāi)發(fā)票

(四)開(kāi)稅票方被認(rèn)定虛開(kāi)發(fā)票的，受票方仍可認(rèn)為善意取得

(五)稅務(wù)公文類直接證據(jù)應(yīng)充足合理舉證

(六)靈活運(yùn)用類案檢索規(guī)章制度，遞交有益裁定

五、2022年醫(yī)療行業(yè)公司稅收刑事案件風(fēng)險(xiǎn)管控

(一)提升稅務(wù)信息化程度

(二)標(biāo)準(zhǔn)稅票以及各類憑證的審批與管理

(三)積極推進(jìn)新式運(yùn)營(yíng)模式，提升合規(guī)性審查

(四)借勢(shì)稅收法律專業(yè)人員，創(chuàng)建風(fēng)險(xiǎn)隔離體制

(五)高度重視稅務(wù)稅務(wù)稽查程序流程，預(yù)防刑事案件風(fēng)險(xiǎn)性轉(zhuǎn)換

一、醫(yī)藥行業(yè)稅收刑事案數(shù)據(jù)分析

(一)稅收罪行遍布統(tǒng)計(jì)分析

經(jīng)在裁判文書(shū)網(wǎng)以“藥業(yè)”、“制藥業(yè)”、“醫(yī)藥”、“傷害稅收管理罪”為關(guān)鍵字實(shí)現(xiàn)檢索，共查找實(shí)例923件。在醫(yī)藥行業(yè)、本人稅收違法犯罪中，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪和虛開(kāi)發(fā)票罪總計(jì)占有率到達(dá)95.22%。虛開(kāi)發(fā)票違法犯罪的高發(fā)，關(guān)鍵主要原因是醫(yī)療行業(yè)商業(yè)賄賂它的存在，大家查找的那一部分案例中也顯示，僅支付給醫(yī)生的采購(gòu)回扣則在10%-30%不一，該部分采購(gòu)回扣公司均采用虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、普票的形式洗出來(lái)。在查找的虛開(kāi)發(fā)票案例中，“藥品兩票制”實(shí)施前總計(jì)的因過(guò)票抬價(jià)所導(dǎo)致的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票個(gè)人行為仍擁有較高比例。

(二)藥業(yè)稅收刑事案總數(shù)增長(zhǎng)趨勢(shì)

醫(yī)療行業(yè)稅收刑事案總數(shù)在2016-2020年度發(fā)生比較高力度提高，尤其是在2018年猛增，這和2016年“藥品兩票制”示范點(diǎn)、2018年“藥品兩票制”全方位落地式，及其2016年至2020年九部委改正藥業(yè)銷貨行業(yè)不良風(fēng)氣，將治理“掛證走票”、嚴(yán)厲查處虛開(kāi)增值稅票做為整治關(guān)鍵緊密聯(lián)系。根據(jù)目前診療銷貨行業(yè)對(duì)商業(yè)賄賂、虛開(kāi)增值稅票的持續(xù)髙壓嚴(yán)厲打擊，湖北省、山東省、甘肅省、廣東省等全國(guó)各地均爆發(fā)出藥業(yè)虛開(kāi)發(fā)票要案，2021年，湖南省、江西省部分地區(qū)一批醫(yī)藥行業(yè)也集中化接納本地稅務(wù)調(diào)研，除此之外，局部地區(qū)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)對(duì)醫(yī)療行業(yè)公司的專項(xiàng)整治劃入打虛打騙專項(xiàng)整治中。因?yàn)樗幬锵啾纫话闵唐?，?duì)貨品真實(shí)有效的計(jì)算更加繁雜，因而醫(yī)藥行業(yè)因涉嫌虛開(kāi)發(fā)票的案件辦理周期時(shí)間較別的行業(yè)也更長(zhǎng)，2017年醫(yī)療行業(yè)治理專項(xiàng)整治涉及案子轉(zhuǎn)換進(jìn)到刑事程序并相繼結(jié)案是2020年醫(yī)藥行業(yè)傷害稅收管理罪案子提高比較高的重要原因。

(三)案子地區(qū)分布統(tǒng)計(jì)分析

2009年至2021年，醫(yī)療行業(yè)稅收刑事案暴發(fā)總數(shù)超出50件的區(qū)域有安徽省、山東省、河南省、江蘇省、云南省、四川、湖北省。依據(jù)國(guó)家衛(wèi)健委統(tǒng)計(jì)分析，這種省區(qū)均遍布有較多制藥企業(yè)。除此之外，地區(qū)分布統(tǒng)計(jì)結(jié)果也反映出，醫(yī)療行業(yè)稅收刑事案多發(fā)地也有下列2個(gè)特點(diǎn)：一是稅收刑事案件的總數(shù)與該地區(qū)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈一定成正比，二則是和該地區(qū)稅收管理水準(zhǔn)呈一定成反比，即稅務(wù)稅收征管自然環(huán)境比較寬松的省區(qū)很有可能吸引住一部分犯罪嫌疑人執(zhí)行涉稅犯罪。

(四)定罪量刑狀況統(tǒng)計(jì)與分析

1、有期徒刑與虛開(kāi)發(fā)票稅金金額整體展現(xiàn)成正比，也符合刑訴法第250條以及相關(guān)法律條文的規(guī)定。

2、在量刑情節(jié)基本一致，虛開(kāi)發(fā)票稅金金額相同或相近的案件中間，也出現(xiàn)有期徒刑差異大的現(xiàn)象。

結(jié)果：虛開(kāi)發(fā)票稅金金額與有期徒刑總體呈正相關(guān)，但同一量刑幅度內(nèi)，量刑情節(jié)同樣，判決結(jié)果仍差異較大。以上案件分析報(bào)告突顯有效辯護(hù)的必要性，公司因涉嫌虛開(kāi)發(fā)票違法犯罪被立案后，是不是理應(yīng)繳稅、怎樣繳稅、如何與司法部門(mén)從稅收法律視角進(jìn)行溝通、怎樣通過(guò)與稅務(wù)行政機(jī)關(guān)溝通開(kāi)啟刑案困境等都需要技術(shù)專業(yè)稅務(wù)律師的記入，以取得對(duì)企業(yè)最有利的判決結(jié)果。

(五)起訴率與二審裁判員結(jié)論統(tǒng)計(jì)與分析

在二審改判的案例中，有一個(gè)案子，二審改判將十一年重判為四年，一個(gè)案子二審改判沒(méi)罪，即比較有名的石家莊市張永軍掛靠經(jīng)營(yíng)虛開(kāi)發(fā)票案，其他多見(jiàn)在原有量刑幅度內(nèi)緩解。這也說(shuō)明，二審改判率比較低，一審程序依然為侓師、公司的“主陣地”。

二、醫(yī)療行業(yè)稅收刑事案件風(fēng)險(xiǎn)性多發(fā)形成原因

(一)內(nèi)部原因：醫(yī)藥銷售及利益分配的不僅有方式

1、2016年前醫(yī)藥代理領(lǐng)域粗放式發(fā)展變長(zhǎng)藥物流通環(huán)節(jié)

定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)和醫(yī)藥企業(yè)中間純天然存有一種微妙關(guān)系。醫(yī)藥企業(yè)前期資金投入重金產(chǎn)品研發(fā)藥品，而“服藥權(quán)”則掌握在醫(yī)療機(jī)構(gòu)的醫(yī)師手上，醫(yī)藥企業(yè)必須向定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)作合理營(yíng)銷推廣，才可以回收利用成本費(fèi)甚至贏利。但對(duì)定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)而言，很多疾病的有力藥不僅一種，醫(yī)師必須深入了解各種各樣藥物的特點(diǎn)和差別，進(jìn)而更好的達(dá)到病人的特殊需求。在雙方需求推動(dòng)下，催生出了醫(yī)藥代理這一職業(yè)。做為定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)和醫(yī)藥企業(yè)連接的橋梁，醫(yī)藥代理接納醫(yī)藥企業(yè)的委托，向其推銷產(chǎn)品藥品，通過(guò)開(kāi)展學(xué)術(shù)會(huì)、討論會(huì)等方式，向定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)宣傳策劃藥品的作用，做到合理推廣的目地。

本世紀(jì)初，伴隨著營(yíng)商環(huán)境的發(fā)展趨勢(shì)，醫(yī)療行業(yè)慢慢意識(shí)到信息的價(jià)值，飾演信息互通渠道的醫(yī)藥代理已不再取決于醫(yī)藥企業(yè)存有，反而是和醫(yī)藥企業(yè)相伴相生，一些水平卓群的醫(yī)藥代理乃至獲得了語(yǔ)句主動(dòng)權(quán)。這就導(dǎo)致醫(yī)藥代理快速穩(wěn)步發(fā)展，并具備了一定的議價(jià)能力。因?yàn)樵S多醫(yī)藥代理的提成規(guī)范飆升，逐漸喪失合理化，不能通過(guò)醫(yī)藥企業(yè)運(yùn)營(yíng)賬務(wù)正常的稅前列支，醫(yī)藥企業(yè)和醫(yī)藥代理達(dá)到一種新的合作伙伴關(guān)系，即醫(yī)藥代理自主建立或上崗醫(yī)藥銷售公司，和醫(yī)藥企業(yè)、定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)各自創(chuàng)建銷貨關(guān)聯(lián)。醫(yī)藥企業(yè)以較低價(jià)格，將藥品銷售給醫(yī)藥銷售公司，醫(yī)藥銷售公司以比較高價(jià)錢(qián)，將藥品銷售給定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)，正中間存留的購(gòu)銷差價(jià)，便是本應(yīng)對(duì)給醫(yī)藥代理的提成。

在這一環(huán)境下，醫(yī)藥代理領(lǐng)域快速發(fā)展出多級(jí)別經(jīng)銷模式，一級(jí)(全國(guó)各地級(jí))代理商連接醫(yī)藥企業(yè)，末級(jí)(縣、區(qū)、鄉(xiāng)、鎮(zhèn)、街道社區(qū)級(jí))零售商連接定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)，而中間商又增設(shè)了眾多次級(jí)線圈(省、地市級(jí))銷售商，將藥品流通線持續(xù)變長(zhǎng)。這種情況進(jìn)而導(dǎo)致藥物正中間流通環(huán)節(jié)逐層抬價(jià)，醫(yī)院購(gòu)置時(shí)，早已開(kāi)支了非常不合理成本費(fèi)。另一方面，病人持醫(yī)師開(kāi)具的方子去拿藥時(shí)，醫(yī)藥代理為了能感謝醫(yī)師挑選這種藥品，也會(huì)給醫(yī)師一定的采購(gòu)回扣。采購(gòu)回扣會(huì)當(dāng)作藥物流通環(huán)節(jié)成本，導(dǎo)入到藥品價(jià)格之中，進(jìn)一步提高了終端設(shè)備藥品價(jià)格。

2、“4 7”帶量采購(gòu)和“藥品兩票制”強(qiáng)制性減少藥物流通環(huán)節(jié)，重構(gòu)醫(yī)藥代理領(lǐng)域

近些年，藥品價(jià)格差距難題早已集中反映到需求側(cè)改革，我國(guó)對(duì)癥治療采取兩個(gè)方面對(duì)策：一是直接限定藥品價(jià)格。通常是國(guó)家發(fā)改委、醫(yī)保中心等部門(mén)帶頭，根據(jù)政府指導(dǎo)價(jià)、標(biāo)價(jià)審批等形式監(jiān)管醫(yī)藥銷售價(jià)錢(qián)。但這一對(duì)策沒(méi)什么進(jìn)展，最先價(jià)格控制有悖市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，次之定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)和醫(yī)藥企業(yè)的利潤(rùn)全是相對(duì)性科學(xué)合理的，對(duì)這兩類行為主體過(guò)多監(jiān)管反倒可能使之難以生存;二是減少藥物流通環(huán)節(jié)。伴隨著醫(yī)藥代理的高額提成和醫(yī)生回扣難題變成公開(kāi)的秘密，國(guó)家將目光緊緊圍繞藥物流通環(huán)節(jié)，試圖通過(guò)減少商品流通傳動(dòng)鏈條，或多或少地嚴(yán)厲打擊醫(yī)藥企業(yè)和患者中間的各種零售商。這一對(duì)策又包括2個(gè)象征性計(jì)劃方案，一是“4 7”帶量采購(gòu)，二是“藥品兩票制”。

(1)公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)藥物“4 7”帶量采購(gòu)的落實(shí)

“4 7”帶量采購(gòu)，便是在4個(gè)省轄市和7個(gè)城市示范點(diǎn)政府部門(mén)出來(lái)帶頭、公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)和醫(yī)藥企業(yè)立即簽署藥物帶量產(chǎn)品購(gòu)銷合同，開(kāi)展藥品集中采購(gòu)和使用。根據(jù)帶量采購(gòu)、以量換價(jià)，及其創(chuàng)建立即銷貨關(guān)聯(lián)，減少藥品招標(biāo)成本費(fèi)，從而達(dá)到操縱醫(yī)藥銷售價(jià)錢(qián)的效果。2018年11月14日，中央全面深化改革聯(lián)合會(huì)第五次會(huì)議上第一次提出國(guó)家組織藥品集中采購(gòu)示范點(diǎn)，隔日，《4 7城市藥品集中采購(gòu)文件》頒布。2019年1月1日，中辦國(guó)辦下發(fā)《國(guó)家組織藥品集中采購(gòu)和使用試點(diǎn)方案》，對(duì)“4 7”帶量采購(gòu)給出了基本要求。

(2)“藥品兩票制”在醫(yī)療行業(yè)的示范點(diǎn)與推廣

“藥品兩票制”，簡(jiǎn)單的說(shuō)就是藥物流通環(huán)節(jié)只有開(kāi)2次稅票，即制造業(yè)企業(yè)到流通企業(yè)開(kāi)一次稅票，流通企業(yè)到定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)開(kāi)一次稅票。“藥品兩票制”的落地式影響了過(guò)去多級(jí)別經(jīng)銷模式的格局，是醫(yī)療行業(yè)一次重要轉(zhuǎn)型。

2016年6月24日，《關(guān)于印發(fā)2016年糾正醫(yī)藥購(gòu)銷和醫(yī)療服務(wù)中不正之風(fēng)專項(xiàng)治理工作要點(diǎn)的通知》(國(guó)衛(wèi)醫(yī)函〔2016〕172號(hào))頒布，確立在綜合醫(yī)改示范點(diǎn)省和城市公立三甲醫(yī)院綜合性改革試點(diǎn)地域的藥品、耗材采購(gòu)中推行“藥品兩票制”。2017年，“藥品兩票制”在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行。2018年，公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)中全面推行藥物銷貨“藥品兩票制”，有必要的公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)推行醫(yī)療耗材銷貨“藥品兩票制”。

(3)藥物流通環(huán)節(jié)減少對(duì)醫(yī)藥代理行業(yè)重構(gòu)

假如說(shuō)“4 7”帶量采購(gòu)只是針對(duì)一部分藥品品種，危害比較有限，那樣“藥品兩票制”的出臺(tái)就完全改變了過(guò)去醫(yī)藥銷售公司的多級(jí)別經(jīng)銷模式。由醫(yī)藥代理組建的醫(yī)藥銷售公司迫于無(wú)奈陸續(xù)轉(zhuǎn)型發(fā)展，轉(zhuǎn)變成CSO、CSP、CMO、CRO等幾種方式。立足于國(guó)際性角度，這種方式均并不是新興業(yè)態(tài)，他們起源于醫(yī)療行業(yè)專業(yè)化分工的潮流?？墒牵b于在我國(guó)許多醫(yī)藥企業(yè)具有相當(dāng)規(guī)模，習(xí)慣性獨(dú)斷專行，亦有充足的整體實(shí)力支撐點(diǎn)各類業(yè)務(wù)開(kāi)展，并沒(méi)有業(yè)務(wù)外包產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)制造等需求。多級(jí)別經(jīng)銷模式都是原有傳統(tǒng)式，并沒(méi)有外包推廣、售賣(mài)的必需，因而這種商圈在國(guó)外并不夠成熟。“藥品兩票制”改革創(chuàng)新逐步推進(jìn)了醫(yī)藥銷售公司轉(zhuǎn)型發(fā)展，因緣際會(huì)下導(dǎo)致這種商圈如雨后春筍般陸續(xù)發(fā)生，據(jù)調(diào)查，在“藥品兩票制”營(yíng)銷推廣環(huán)節(jié)，僅2017年一年全國(guó)各地就新增加CSO企業(yè)49,413家。

1)CSO方式

CSO即合同書(shū)銷售組織(Contract Sales Organization)，主要是針對(duì)藥物承攬產(chǎn)品銷售。“藥品兩票制”全面推行后，醫(yī)藥企業(yè)和醫(yī)院中間只有有一家代理商，一方面，一家代理商不具有將藥物營(yíng)銷推廣到每個(gè)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)能力，另一方面，就算一家代理商內(nèi)設(shè)好幾家分公司、子公司，也解決不了諸多診療代表的學(xué)生就業(yè)。在這一環(huán)境下CSO應(yīng)時(shí)而生。CSO與代理商(也有部分CSO直接與醫(yī)藥企業(yè))簽定市場(chǎng)銷售外包協(xié)議，承擔(dān)將藥物推廣銷售到終端設(shè)備定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)。

銷售外包還可以變成代銷模式，其有別于從前的經(jīng)銷模式。所說(shuō)分銷，實(shí)質(zhì)上就是一種銷貨關(guān)聯(lián)，代理商先買(mǎi)進(jìn)藥物，再售出藥物，自擔(dān)贏虧、自傲風(fēng)險(xiǎn)性。而分銷實(shí)質(zhì)上是一種委托代理關(guān)系，供銷商主觀意識(shí)沒(méi)有買(mǎi)賣(mài)藥品的法律行為，反而是旨在幫助發(fā)包單位售出大量藥物。因而，經(jīng)銷模式下，代理商必須加入到藥物流通環(huán)節(jié)中，變成醫(yī)藥企業(yè)和定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)正中間的一環(huán)，有多少個(gè)代理商就需要提升幾個(gè)中間商。而代銷模式下，供銷商不用添加藥物流通環(huán)節(jié)，反而是變成藥品流通的外部支系，受托人代與銷商創(chuàng)建委托代銷關(guān)聯(lián)，具體醫(yī)藥銷售合同書(shū)仍由委托人和采購(gòu)方簽定，醫(yī)藥銷售關(guān)聯(lián)亦只發(fā)生在受托人和采購(gòu)方中間。

因?yàn)镃SO方式不可能提升銷售環(huán)節(jié)，不違背藥品兩票制的硬性規(guī)定，同時(shí)也能夠?qū)崿F(xiàn)眾多醫(yī)藥代理參加藥品流通，變成“藥品兩票制”后首先持續(xù)發(fā)展的商圈。

2)CSP方式

CSP即盈利性服務(wù)供應(yīng)商(Commercial Service Provider)，主要是針對(duì)醫(yī)藥咨詢、會(huì)務(wù)服務(wù)、運(yùn)送、派送、稅務(wù)、為商務(wù)服務(wù)。CSP是醫(yī)藥銷售公司轉(zhuǎn)型的第二個(gè)方位，因?yàn)橹袊?guó)醫(yī)藥銷售公司行業(yè)發(fā)展早已碰觸短板，但配套服務(wù)尚不健全，一部分醫(yī)藥代理聞到創(chuàng)業(yè)商機(jī)，便組建了商業(yè)服務(wù)服務(wù)中心，給予各種輔助貼心服務(wù)。相比與代銷售量掛鉤的CSO，CSP提供的服務(wù)具體內(nèi)容更為“無(wú)形化”，也使這個(gè)市場(chǎng)越來(lái)越良莠不齊。合規(guī)的CSP的確向代理商帶來(lái)了各種服務(wù)項(xiàng)目，在藥物流通環(huán)節(jié)具有潤(rùn)滑作用;但部分CSP只是沒(méi)有具體業(yè)務(wù)的皮包公司，其與代理商投資者多的是關(guān)聯(lián)性，和代理商簽定服務(wù)協(xié)議主要是為了向代理商虛開(kāi)增值稅票，騙取代理商盈利，用以商業(yè)賄賂。

3)CMO、CRO方式

CMO即合同書(shū)生產(chǎn)組織(Contract Manufacturing Organization)，CRO即合同書(shū)產(chǎn)品研發(fā)機(jī)構(gòu)(Contract Research Organization)，這兩類組織的相同點(diǎn)取決于也不連接代理商，而是直接和醫(yī)藥企業(yè)創(chuàng)建承包合同關(guān)聯(lián)，CMO主要是針對(duì)藥物承攬生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)流程，CRO則主要是針對(duì)藥物承攬產(chǎn)品研發(fā)業(yè)務(wù)流程。

實(shí)際上，在“藥品兩票制”前，CMO和CRO就已經(jīng)在中國(guó)發(fā)生，但關(guān)鍵立足于海外藥業(yè)公司和新起研發(fā)公司的創(chuàng)新藥，并沒(méi)有融進(jìn)中國(guó)大中型醫(yī)藥企業(yè)生產(chǎn)制造、研發(fā)活動(dòng)。“藥品兩票制”后，一批CMO、CRO公司的發(fā)生，免不了引起一些猜忌，即這種公司的提高都是基于醫(yī)藥企業(yè)的客觀性必須，還是像一部分不合規(guī)的CSP那般，是出于其他方面的考慮到。不管怎樣，從客觀角度而言，CMO、CRO本身有給予虛開(kāi)增值稅票的便捷。特別是CRO，大多數(shù)能夠可用高新科技或開(kāi)發(fā)類稅收政策，進(jìn)一步降低本身稅金成本費(fèi)，更容易被運(yùn)用于提供虛假業(yè)務(wù)流程騙取盈利。

在CSO和CSP模式中，CSO、CSP的利潤(rùn)被額外在代理商成本費(fèi)中，在實(shí)踐中就會(huì)形成醫(yī)藥企業(yè)廉價(jià)賣(mài)假藥低開(kāi)稅票、代理商高價(jià)位賣(mài)假藥高開(kāi)稅票的現(xiàn)象。在CMO和CRO模式中，CMO、CRO的利潤(rùn)被額外在醫(yī)藥企業(yè)成本費(fèi)中，在實(shí)踐中就會(huì)形成醫(yī)藥企業(yè)高價(jià)位賣(mài)假藥高開(kāi)稅票的現(xiàn)象。

3、藥物流通環(huán)節(jié)監(jiān)管沒(méi)有變不僅有權(quán)益分配模式，造成醫(yī)療行業(yè)賬外運(yùn)營(yíng)、虛開(kāi)增值稅票騙取盈利狀況猛增，引起稅收刑事案件風(fēng)險(xiǎn)性

“4 7”帶量集中化采購(gòu)模式和“藥品兩票制”頒布宣布了藥物多級(jí)別經(jīng)銷模式的死亡，以往逐層抬價(jià)騙取盈利付款藥代傭金的方式已經(jīng)無(wú)法成形。但醫(yī)藥代理它的存在都是基于醫(yī)療行業(yè)客觀性要求，龐大藥代產(chǎn)業(yè)鏈不太可能衰落。但對(duì)醫(yī)師而言，受限于政府部門(mén)醫(yī)療服務(wù)價(jià)格的行政管控，醫(yī)師薪酬水準(zhǔn)廣泛稍低，醫(yī)生開(kāi)藥的潛在性采購(gòu)回扣也不可能避免。此外，醫(yī)療行業(yè)還存在很嚴(yán)重的濫用權(quán)力難題。公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)在藥物采購(gòu)環(huán)節(jié)具備壟斷地位，公布法律案例表明，一些藥品招標(biāo)項(xiàng)目在招標(biāo)會(huì)前，就已經(jīng)被診療單位高官暗箱操作了中標(biāo)價(jià)，醫(yī)藥企業(yè)或積極勾結(jié)或被動(dòng)接受，高價(jià)位中標(biāo)后將部分銷售額用以向診療單位高官賄賂。能夠構(gòu)想，假如這種情況變成內(nèi)幕，招標(biāo)投標(biāo)將成為商業(yè)賄賂的爭(zhēng)奪場(chǎng)。醫(yī)藥代理、醫(yī)師、診療高官都要將個(gè)人利益根據(jù)某類方法提取出來(lái)，而CSO、CSP、CMO、CRO等新興業(yè)態(tài)變成被運(yùn)用目標(biāo)，這種企業(yè)聯(lián)合醫(yī)藥企業(yè)、代理商執(zhí)行賬外運(yùn)營(yíng)、虛開(kāi)增值稅票騙取盈利等行為，極易引發(fā)稅收刑事案件風(fēng)險(xiǎn)性。

(1)醫(yī)藥企業(yè)、代理商根據(jù)賬外運(yùn)營(yíng)瞞報(bào)銷售額、虛增成本花費(fèi)引起偷稅風(fēng)險(xiǎn)性

賬外運(yùn)營(yíng)，就是指一部分收益不進(jìn)公開(kāi)的“外賬”，根據(jù)隱藏的“內(nèi)賬”計(jì)算，多發(fā)于醫(yī)藥企業(yè)和代理商。這兩類行為主體很有可能根據(jù)賬外運(yùn)營(yíng)模式，藏匿銷售額，獲取盈利支付給醫(yī)藥代理、醫(yī)師、診療高官。賬外運(yùn)營(yíng)主要表現(xiàn)有：私開(kāi)個(gè)人賬戶收款、現(xiàn)錢(qián)收付款、私開(kāi)“公款私存”藏匿銷售額等。上述情況列出行為模式合乎“逃稅”的構(gòu)成要件，企業(yè)將面臨被追責(zé)逃稅行政責(zé)任甚至逃稅罪刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)性。《我國(guó)稅務(wù)報(bào)》曾刊登過(guò)一起例子，此案中，廣州市國(guó)稅局屬下稅務(wù)稽查局通過(guò)三年多的時(shí)間調(diào)研，查證本地某藥物分銷企業(yè)瞞報(bào)銷售額上億，規(guī)定公司補(bǔ)繳稅款、稅款滯納金，并加處罰款。

(2)根據(jù)虛開(kāi)發(fā)票或取得虛開(kāi)增值稅發(fā)票騙取盈利引起虛開(kāi)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)性

1)醫(yī)療行業(yè)傳統(tǒng)式虛開(kāi)發(fā)票騙取贏利模式及風(fēng)險(xiǎn)性

醫(yī)療行業(yè)傳統(tǒng)式虛開(kāi)發(fā)票方式通常是接納虛開(kāi)普票，多發(fā)生于醫(yī)藥銷售公司，目的是為了避開(kāi)支付給醫(yī)藥代理巨額薪酬的稅賦。根據(jù)接納虛開(kāi)發(fā)票的普票，以報(bào)銷的為名，虛報(bào)稅前列支宣傳費(fèi)、附加費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)、住宿費(fèi)用等成本，騙取超大金額現(xiàn)錢(qián)。這種做法面臨被追責(zé)虛開(kāi)增值稅票行政責(zé)任甚至刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)性。

2)“藥品兩票制”后醫(yī)療行業(yè)新式虛開(kāi)發(fā)票騙取贏利模式及風(fēng)險(xiǎn)性

“藥品兩票制”后，醫(yī)療行業(yè)發(fā)生新式虛開(kāi)發(fā)票方式，既包括對(duì)外開(kāi)放虛開(kāi)發(fā)票又包含接納虛開(kāi)發(fā)票，既包括普通發(fā)票又包含專用發(fā)票。在其中，對(duì)外開(kāi)放虛開(kāi)發(fā)票多發(fā)生于CSO、CSP、CMO、CRO等服務(wù)外包商，接納虛開(kāi)發(fā)票則多發(fā)生于醫(yī)藥企業(yè)、代理商。在沒(méi)有任何給予和接受真正服務(wù)項(xiàng)目的情形下，醫(yī)藥企業(yè)、代理商接納CSO、CSP、CMO、CRO開(kāi)具的服務(wù)類稅票，虛報(bào)稅前列支宣傳費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)用、運(yùn)送費(fèi)、產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)、加工成本，騙取超大金額現(xiàn)錢(qián)。針對(duì)高賣(mài)高開(kāi)代理商和醫(yī)藥企業(yè)，因銷項(xiàng)較高，在接受虛開(kāi)專票時(shí)還能夠進(jìn)而虛報(bào)抵扣增值稅，進(jìn)一步降低本身稅負(fù)成本。此外，一部分高賣(mài)高開(kāi)的藥企(特別是業(yè)務(wù)范圍包括中藥方劑、中藥制劑、中草藥材的醫(yī)藥企業(yè))為了彌補(bǔ)進(jìn)行不夠，還存在虛報(bào)制做農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)憑據(jù)，并給自己虛開(kāi)發(fā)票農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的情況。這些行為都面臨被追責(zé)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行政責(zé)任甚至刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)性。