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前 言

再生能源產業(yè)是綠色經濟不可或缺的一部分，也是提升生態(tài)環(huán)境質量、完成綠色低碳發(fā)展趨勢的有效途徑?；厥绽米鰹樵偕茉串a業(yè)的關鍵階段，肩負著將各種分散的廢舊物資回收開展“聚集”與粗加工任務，是綠色經濟的主要完成手段和發(fā)展趨勢確保。但是自2008年取消對再生資源回收經營單位市場銷售廢舊物資回收增值稅免稅的政策后，廢舊物資回收公司便陷入缺乏進項發(fā)票而擔負比較大增值稅稅負率、所得稅稅前扣除憑證無法獲得的窘境，虛開發(fā)票問題也更加比較嚴重。自2016年起，中國內地好幾個地域相繼爆發(fā)廢舊物資回收公司虛開發(fā)票犯罪案，上中下游牽涉公司諸多，且涉案金額極大，一旦虛開發(fā)票罪名成立，涉案人員公司、工作人員均要承擔很嚴重的刑事處罰。伴隨著“打虛打騙”專項整治完美收官、六部委常態(tài)嚴厲打擊落地式，為了能預防虛開發(fā)票風險性，很多回收企業(yè)選擇放棄獲得進項票、全額的交納銷售環(huán)節(jié)的增值稅，而自做回收憑據進賬計算成本，從而又形成了成本費憑據不規(guī)范必須補交所得稅、稅款滯納金的稅務風險性。2021年12月30日，國家財政部、稅務質監(jiān)總局聯合發(fā)文了《關于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》(國家財政部 稅務質監(jiān)總局公示2021年第40號)，在其中有關一般納稅人市場銷售再生能源能選簡易征收按照3%增值稅率測算繳納增值稅的規(guī)定將很大程度減輕回收利用業(yè)務中的增值稅稅負率難題，然而對于所得稅抵扣怎樣處理卻并未確立。在這里環(huán)境下，為了保證眾多廢舊物資回收運用公司合規(guī)合法開展稅務管理方法、提升內部結構風險管控和外部風險隔離，有效應對和解決稅收刑事案件風險性，華稅融合近些年解決虛開發(fā)票案件的成功案例編寫本匯報，就稅收管理新時期下再生資源行業(yè)的稅收環(huán)境、關鍵稅收難題、稅收刑事案件風險性觸發(fā)點、刑事案件風險合規(guī)等內容進行深度分析，以求為廢舊物資回收運用企業(yè)提供有利參照與參考。

目 錄

一、2021年再生資源行業(yè)稅收刑事案數據統(tǒng)計分析

二、2021年再生資源行業(yè)稅收環(huán)境剖析

三、再生資源行業(yè)稅收刑事案件風險性成因分析

四、再生資源行業(yè)關鍵稅收刑事案件風險性以及表達形式

五、再生資源行業(yè)虛開發(fā)票刑事案件的爭議焦點及辯解關鍵點

六、再生資源行業(yè)自做回收憑據進賬的稅務風險分析

七、再生資源行業(yè)稅收刑事案沒罪案例解析

八、2022年再生資源行業(yè)稅收刑事案件風險合規(guī)提議

一、2021年再生資源行業(yè)稅收刑事案數據統(tǒng)計分析

(一)罪行分布情況

經查找中國裁判文書網、北大法寶等，2021年全年度公布再生資源行業(yè)涉稅犯罪案子68件，在其中虛開增值稅專用發(fā)票罪案子占有半數以上，達到66件。除此之外，虛開發(fā)票罪3件，違法售賣增值稅專用發(fā)票罪1件(少許案子因存在二種罪行所以被反復測算)。

圖 1 2021年再生資源行業(yè)稅收刑事案罪行分布情況

(二)地理分布狀況

在已公開的68起涉稅犯罪案件中，江蘇、浙江、河北、遼寧為案子的高發(fā)省區(qū)，這和當地社會經濟發(fā)展、當地政府對再生資源運用產業(yè)鏈的大力支持水平存有成正比。

圖 2 2021年再生資源行業(yè)稅收刑事案地理分布狀況

(三)定罪量刑及起訴狀況

在已公開的68起涉稅犯罪案件中，一審程序(含申請再審的一審程序)49件，在其中，被告被判處十年以上刑期的案件為7件，嚴刑可用率超過14%，而適用緩刑案子乃為27件(包含一部分實刑、一部分判緩)，判緩可用率是55%。

但在2020年公開的66起涉稅犯罪案件中，被告被判處十年以上刑期的案件為23件，1件被判處無期徒刑，嚴刑可用率超過36%，而適用緩刑案子乃為19件(包含一部分實刑、一部分判緩)，判緩可用率不夠29%。歸根結底，一方面是2021年公開的涉稅犯罪案件中，一部分案子涉及到的稅金金額小，且中下游受票公司為利廢企業(yè)，能夠證明存有真正貨品買賣;另一方面是司法部門在評定虛開發(fā)票時更加重視買賣真實有效和稅金損害等多個方面，針對涉案金額極大，被告方有自首情節(jié)、且積極繳稅的，評定適用緩刑。

圖 3 2021年再生資源行業(yè)稅收刑事案定罪量刑狀況

圖 4 2020年再生資源行業(yè)稅收刑事案定罪量刑狀況

(四)二審狀況

經剖析，在已公開的68起涉稅犯罪案件中，二審案子共17件，在其中檢察院抗訴14件，原告撤回上訴1件，立即重判2件。

立即重判的理由包含：

(1)原告蔣某在犯罪中起促進作用，歸屬于功效比較小的從犯，依規(guī)能夠從輕處罰。原審裁定評定原告李某某、蔣某在共犯中屬首犯，系法律適用錯誤，定刑顯著不合理，應予以改正(杜某、李某某等虛開增值稅專用發(fā)票、用以騙取出口退稅、抵扣稅款稅票要案(2021)湘04刑終95號);

(2)原告徐某某已全額的退贓，原判僅評定徐某某親屬向公安機關退繳rmb223000元不合理，應給予改正(李某、梁某某某等虛開增值稅專用發(fā)票、用以騙取出口退稅、抵扣稅款稅票要案(2021)云23刑終136號)。

(五)重審狀況

在已公開的68起涉稅犯罪案件中，再審案件2件。再審申請原因包含：

(1)再審申請人邵某某某認為其主觀性上不明知道詳細介紹開具增值稅專用發(fā)票的舉動具備違法性，原審裁定量刑過重(邵某某某虛開增值稅專用發(fā)票、用以騙取出口退稅、抵扣稅款稅票要案(2020)蘇刑申317號);

(2)再審申請人陳某某認為其并不是首犯并且具有自首情節(jié)，原裁定、判決確認客觀事實及適用法律錯誤(徐州市某廢舊物資回收有限責任公司、陳某某等虛開增值稅專用發(fā)票、用以騙取出口退稅、抵扣稅款稅票要案(2021)蘇03刑申4號)。

但以上二份再審申請均被重審法院以“不符《中華人民共和國刑事訴訟法》第二百五十三條規(guī)定的重審標準”借口，駁回申請。

(六)總結

以上數據表明，再生資源行業(yè)涉稅案件的刑事處罰比較不容樂觀，在其中虛開增值稅專用發(fā)票罪更為突顯，主要負責人具體所面臨的有期徒刑很長。除此之外，融合在我國刑事案件二審、重審的具體情況來說，存有起訴重判率不高、再審申請通過率低特性，因而，再生能源公司以及相關從業(yè)者需在刑事案件一審環(huán)節(jié)做好準備工作、妥當解決。

二、2021年再生資源行業(yè)稅收環(huán)境剖析

(一)六部門聯動，嚴厲打擊“三假”虛開騙稅工作常態(tài)化

2018年8月，我國稅務質監(jiān)總局、國家公安部、中國海關總署、中央人民銀行四部委協(xié)同運行嚴厲打擊“假公司”“假出入口”“假申請”虛開增值稅票、騙領出口退稅及稅金特惠專項整治，各個稅務、公安機關、中國海關、中國人民銀行四部門借助聯合工作機制，采用工作中統(tǒng)一部署、案子統(tǒng)一判斷、查處統(tǒng)一督查等形式配置資源能量，另外緊密與檢察系統(tǒng)、外匯政策部門在海內外資金分析、重要案件查辦等方面協(xié)作，依法查處了一大批虛開騙稅案子。截止到2021年9月，“打虛打騙”專項整治共嚴厲查處因涉嫌虛開騙稅公司44.48萬家，抓獲犯罪嫌疑人43459人，合理維護了經濟發(fā)展稅收秩序。但必須見到，“三假”稅收違法違紀依然或多或少存有，在部分地區(qū)還是很比較嚴重。預防和打擊“三假”稅收違法違紀具備多元性、嚴峻性和長久性。

2021年3月，中辦、國辦發(fā)下發(fā)《關于進一步深化稅收征管改革的意見》，對推進稅收征管改革，大力開展精準稽查、精細服務、精準監(jiān)管、精誠共治做出全面部署。為更快解決稅收違法違紀局勢轉變，進一步強化境外資金剖析監(jiān)管、緊密執(zhí)法司法行政機關協(xié)作配合、提升執(zhí)法工作行政監(jiān)督，在四部門重點嚴厲打擊前提下，最高檢察院、國家外匯局宣布添加嚴厲打擊虛開騙稅工作方案，擴展為六部門協(xié)同嚴厲打擊工作方案，通過整合六部門的專業(yè)優(yōu)勢、偵察優(yōu)點、數據信息優(yōu)點等對虛開騙稅違法犯罪行為一同進行常態(tài)精確化。

(二)違反規(guī)定退還導致財政總收入外流，多省份清除稅收返還文檔

2021年3月，《國務院關于進一步深化預算管理制度改革的意見》(國發(fā)[2021]5號)強調“不可違規(guī)違法制訂執(zhí)行各種各樣形式的歧視性稅費減免現行政策，維護保養(yǎng)全國統(tǒng)一市場和公平交易”。國發(fā)[2021]5號保持了對地區(qū)性稅收政策嚴格把握的一貫心態(tài)，在這一主旋律下，海南人民政府辦公廳印發(fā)了《關于規(guī)范產業(yè)扶持財稅政策有關事項的通知》(瓊府辦[2021]18號)明文規(guī)定“不可簽署或頒布與企業(yè)繳納稅收立即掛鉤的政策扶持”，“不得將財政獎補資金與企業(yè)繳納稅收同非稅收入掛勾立即獎賞給企業(yè)”，“對各市區(qū)縣委縣政府及各個部門出臺的招商引資工作、產業(yè)扶持財稅政策進行清洗”。

2021年6月7日，國家審計署發(fā)布《關于2020年度中央預算執(zhí)行和其他財政收支的審計工作報告》，明確提出好幾個省份存有“違反規(guī)定退還稅金導致財政總收入外流”等諸多問題，并提出要加大整改力度。

2021年12月21日，審計署審計長侯凱在第十三屆全國代表大會常務聯合會第三十二次會議中作《國務院關于2020年度中央預算執(zhí)行和其他財政收支審計查出問題整改情況的報告》，另外公布《國家財政部、稅務質監(jiān)總局有關違反規(guī)定退還財政收入等多個方面問題的整改情況》對有關稅收問題進行了整頓。在財政返還層面，《整改報告》強調：“11省清除廢除不符合規(guī)定的稅收返還政策文檔、標準財政收支管理等，制訂修定管理制度11項。”

《國家財政部、稅務質監(jiān)總局整改情況》表明：“國家財政部、稅務質監(jiān)總局一同成立工作專班，創(chuàng)建協(xié)調工作體制，以整頓違反規(guī)定退還財政收入等諸多問題為重點，在全國范圍內深入開展治理財政總收入虛報難題專項整治。系統(tǒng)梳理違反規(guī)定退還稅金外地引稅、先征后返等虛報收益典型問題，促進地區(qū)稅務單位自糾自查復診、整頓責任追究、制度建設。構成好幾個協(xié)同考察組，關鍵就違反規(guī)定退還車船使用稅、個稅、所得稅等諸多問題，分赴海南省、福建省、浙江省、山東省、安徽省部分地區(qū)調查。詳細分析問題根源，分析健全各項政策，并嚴肅追責問責，通告經典案例，加強警示教育。”

多年以來，眾多當地政府為了能招商引資工作、確定地區(qū)社會經濟發(fā)展，對特定主體在稅款、非稅等收入和財政收支等多個方面實施了政策優(yōu)惠，在特定歷史階段與經濟環(huán)境背景下推動了項目投資增長和產業(yè)集群?？墒牵恍┑胤蕉悇照邇?yōu)惠的長期實施被故意運用偷稅漏稅罪，導致我國稅收流失，擾亂了市場監(jiān)管，危害我國宏觀調控政策實際效果。因而，2014年11月國務院發(fā)布《關于清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策的通知》(國發(fā)[2014]62號)，明確提出“堅持不懈稅收法定原則，除根據專業(yè)稅收法律法規(guī)和《中華人民共和國民族區(qū)域自治法》規(guī)定的稅政管理管理權限外，各地一律不得自主制訂稅收政策;尚未國務院令準許，各個部門擬定其他法律、政策法規(guī)、規(guī)章制度、建設規(guī)劃和區(qū)域政策都不得要求實際稅收政策”、“尚未國務院令準許，各地、各個部門不可對企業(yè)要求財政局政策優(yōu)惠。對違規(guī)違法制訂與企業(yè)以及投資人(或管理人員)繳納稅收或非稅收入掛鉤的財政收支政策優(yōu)惠，包含先征后返、列收稅前列支、財政局獎賞或補助，以代交社?；蚪o予補貼等方式免減土地出讓收入等，果斷給予撤銷”，并要求“各地、各有關部門要開展一次重點清除……利用重點清除，違背國家法律法規(guī)的政策優(yōu)惠一律停止執(zhí)行，并發(fā)布文件給予廢除”?？墒且徊糠之數卣朴喌牟缓弦?guī)政策舉步維艱，規(guī)模性馬上廢除或引起副作用，因而重點清除行為于2015年5月中止。而《整改報告》及《財務部、稅務質監(jiān)總局整改情況》所表明的11省份的稅收返還政策系統(tǒng)清理，是一種由淺入深、逐漸拉開的舉措。

(三)金稅四期全面啟動，推動“兩化、三端、四結合”

2021年9月15日，在金磚五國稅務廳長視頻會議系統(tǒng)中，我國稅務總局局長王軍在會議上講話：在我國正方向“以數治稅”階段邁入，稅務工作中將進入一個新時代的，金稅工程四期基本建設已全面啟動執(zhí)行。11月16日，張軍廳長再度講話：大家明確提出基本建設“金稅四期”的構想，打開了借助“金四”推動稅收管理智能化之途，便是緊緊圍繞搭建聰慧稅務這一目標，著力推進“兩化、三端、四結合”。

所說“兩化”，是指搭建聰慧稅務，有賴于推動智能化升級和智能化改造。所說“三端”，是指聰慧稅務建成后，將形成以經營者端、稅務人端和決策人端為主的智能應用服務平臺管理體系。“金四”將根據全局性角度完工遮蓋稅收管理所有階段、所有步驟、所有行為主體的一體化綜合管理平臺。所說“四結合”，是指聰慧稅務建成后，將實現從“算王、優(yōu)化算法、算率”到“技術性作用、規(guī)章制度效率、機構功能”，從“稅務、會計、業(yè)務流程”到“治稅、治隊、整治”的一體化緊密結合。

“金四”不單單是稅務層面，“非稅”業(yè)務流程也被納入在其中，會對業(yè)務流程開展更全面的監(jiān)管。與此同時搭建了中央部委、中國人民銀行及其銀行等參加組織中間資源共享和審查的通道，實現企業(yè)相關負責人手機號、企業(yè)納稅情況、企業(yè)登記注冊信息內容審查三大功能。金稅四期發(fā)布以后，經營者更多數據信息要被稅務行政機關把握，監(jiān)管也展現多方位、系統(tǒng)化，我國為了實現從“以票管稅”向“以數治稅”歸類精準監(jiān)管變化。下一步，一個新的稅收管理系統(tǒng)將充足運用大數據、人工智能等新一代信息技術，以此來實現聰慧稅務和智慧監(jiān)管。每個部門的信息共享，并且以大數據技術為支撐，完成每一個企業(yè)登記全業(yè)務全流程全國范圍內的“數據畫像”，將來每一家公司在稅務單位眼前全是透明色。

(四)專票電子化時期到來，虛開增值稅票一查到底

2020年12月20日，我國稅務質監(jiān)總局公布《關于在新辦納稅人中實行增值稅專用發(fā)票電子化有關事項的公告》(我國稅務質監(jiān)總局公示2020年第22號)確立：確定在前期進行增值稅專用發(fā)票數字化示范點的前提下，分二步在全國新變更登記的納稅人中推行專票電子化。

自2020年12月21日起，在天津、河北省、上海市、江蘇省、浙江省、安徽省、廣東省、重慶市、四川、寧波市和深圳等11個區(qū)域的新辦納稅人中推行專票電子化，受票方范圍為全國各地。在其中，寧波市、保定和深圳等3個地方已示范點經營者出具所得稅電子專用發(fā)票的受票方范疇擴至全國各地。自2021年1月21日起，于北京、山西省、內蒙、遼寧省、吉林省、黑龍江省、福建省、江西省、山東省、河南省、湖北省、湖南省、廣西省、海南省、貴州省、云南省、藏區(qū)、陜西省、甘肅省、青海省、甘肅、新疆省、大連市、廈門市和青島等25個區(qū)域的新辦納稅人中推行專票電子化，受票方范圍為全國各地。

推行專票電子化能夠實現以票控賬、以票財務審計、以票查稅。云計算技術將于“一張發(fā)票”中實現全部銷貨傳動鏈條監(jiān)管的數字化、數字化。每每公司出具一張稅票，開稅票數據信息就會被開票系統(tǒng)上傳至稅務機關的臨管系統(tǒng)軟件，稅務行政機關能夠一目了然地看到開稅票具體內容，包含經銷商賣出去什么產品名的貨物，相匹配企業(yè)可以賣什么設備這些。假如經銷商開票后沒有相對應的進項票，那就可能引起稅務出現異常被稅務行政機關稅務稽查。

(五)稅務2021年第40號公告：廢舊物資回收公司可按照簡易計稅開稅票，所得稅負從13%狂降至3%

1、容許回收企業(yè)挑選可用簡易征收按照3%增值稅率開稅票，回收利用業(yè)務流程所得稅或大幅度降低

先前，從業(yè)廢舊物資回收的增值稅一般納稅人市場銷售其收購的再生能源，需要按照13%的征收率開具增值稅專用發(fā)票，憑取得的符合條件的扣稅憑證抵扣進項稅。但實務中一些回收企業(yè)無法獲得合規(guī)管理稅票用于抵稅。40號公告第一條確立：從業(yè)廢舊物資回收的增值稅一般納稅人市場銷售其收購的再生能源，可選可用簡易征收按照3%增值稅率測算繳納增值稅。這一規(guī)定，會在一定程度上減輕有關企業(yè)營業(yè)稅扣減憑據缺失的工作壓力，與此同時，還有可能減少其稅賦。因而，假如回收企業(yè)做為一般納稅人，且取得的進項票不夠，能選簡易征收測算繳納增值稅?；厥掌髽I(yè)挑選簡易征收測算繳納增值稅，依據公示第一條第(二)款的規(guī)定，需要滿足一定的條件：即除從業(yè)危險廢棄物、報廢機動車回收利用業(yè)務流程以外的其他廢舊物資回收經營者應符合我國商務主管部門出臺的廢舊物資回收管理條例規(guī)定，開展市場主體登記，并且在商務接待單位進行廢舊物資回收經營人辦理備案。

2、政府部門不可給與廢舊物資回收公司財政返還、獎補

近些年，為了能激勵再生資源行業(yè)的高速發(fā)展，一部分當地政府與當地符合條件的公司簽訂合同，或者通過招商引資工作與企業(yè)簽訂合同，對此類企業(yè)開展廢舊物資回收業(yè)務流程并在當地開具增值稅專用發(fā)票、繳納增值稅后，政府部門以財政返還或獎補的方式對回收企業(yè)開展激勵，為此緩解回收企業(yè)的稅賦工作壓力。

依據40號公告第一條第(三)款的規(guī)定，各個財政局、主管機構及其工作人員，存有違規(guī)違法給與從業(yè)廢舊物資回收業(yè)務流程的納稅人財政返還、獎補行為的，追究其相應責任。40號公告將在2022年3月1之日起實行，針對已有的地區(qū)財政返還、獎補現行政策，公告發(fā)布后實行前這一段時間，當地政府可能終止財政返還、獎補政策的實施。因而，針對公示頒布前已實施的業(yè)務流程，假如尚未取得財政返還、獎補的，提議相關企業(yè)盡量在公示實行前獲得財政返還、獎補，防止后面無法取得風險。針對公示出臺后實行前實施的業(yè)務流程，必須公司在開拓市場時綜合考慮無法享受財政返還、獎補現行政策對業(yè)務影響的。針對公示實行后實施的新業(yè)務，則將無法可用財政返還、獎補現行政策。

三、再生資源行業(yè)稅收刑事案件風險性成因分析

(一)領域頑癥沒法根除，再生能源公司涉稅犯罪或迫于無奈

前已述及，做為一般納稅人的廢舊物資回收公司，絕大多數不能從上下游獲得增值稅專用發(fā)票用以進項抵扣，稅務部門對公司自制的回收憑據不予以認同，造成公司增值稅稅負率高和企業(yè)所得稅抵扣新項目欠缺根據，時時刻刻面臨被稅務稅務稽查風險，促使關鍵、大中型回收企業(yè)害怕敢打敢拼超負荷運營。

近些年，中國眾多地域陸續(xù)暴發(fā)幾起廢舊物資回收公司增值發(fā)票虛開發(fā)票案子，而且展現出涉案人員公司體量大、業(yè)務流程廣、涉案金額和稅款巨大特性。此類案子進到刑事司法程序后，涉案人員工廠生產停滯不前，財產查封或扣留，涉案人員公司正常的生產運營及存活遭受重挫。歸根結底，進項抵扣不夠是主要因素。

(二)國家層面嚴厲打擊涉稅犯罪幅度增加

躲避稅、虛開騙稅等違法犯罪行為等是近幾年稅收違法違紀打擊的關鍵。“打虛打騙”專項整治完美收官之后，我國稅務質監(jiān)總局又明確提出嚴查“假公司”、“假出入口”、“假申請”等違法犯罪活動，嚴厲打擊虛開發(fā)票、騙退稅深入推進，展現出常態(tài)發(fā)展趨勢。2021年10月28日，我國稅務質監(jiān)總局、國家公安部、中國海關總署、中央人民銀行四部委協(xié)同最高檢察院、國家外匯局一同舉辦全國各地嚴厲打擊“三假”專項整治部署會議。會議明確，為進一步加大嚴厲打擊“三假”稅收違法違紀的力度，推進行政部門與司法部門的協(xié)同配合，在四部門重點嚴厲打擊的前提下，新增加最高檢察院、外管局添加協(xié)同嚴厲打擊工作方案，進行六部門協(xié)同常態(tài)嚴厲打擊工作中。國家層面嚴厲打擊稅收違法違紀幅度增加，是再生資源行業(yè)虛開發(fā)票案子很多爆發(fā)的外在因素。

(三)上下游企業(yè)因涉嫌“虛開發(fā)票”，公司沒法防護稅務風險

因為所得稅存在生產制造、售賣的各個階段，上游客戶是不是合規(guī)合法的開具增值稅專用發(fā)票、是不是按時、全額繳納增值稅稅金直接影響下游企業(yè)能不能正常的申請抵扣增值稅進項稅以及抵稅個人行為會不會導致我國所得稅損害。在再生資源行業(yè)虛開發(fā)票案件中，有相當一部分案子主要是因為上游客戶發(fā)生虛開發(fā)票難題從而連累到下游企業(yè)，輕則中止稅票、接納稅務查驗，危害公司的長期運營;重則很有可能轉交公安部門以虛開增值稅票刑事案件立案偵察。不管之上哪種情況也將對公司的持續(xù)發(fā)展造成負面影響。