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前 言

再生能源產(chǎn)業(yè)是綠色經(jīng)濟(jì)不可或缺的一部分，也是提升生態(tài)環(huán)境質(zhì)量、完成綠色低碳發(fā)展趨勢(shì)的有效途徑?；厥绽米鰹樵偕茉串a(chǎn)業(yè)的關(guān)鍵階段，肩負(fù)著將各種分散的廢舊物資回收開(kāi)展“聚集”與粗加工任務(wù)，是綠色經(jīng)濟(jì)的主要完成手段和發(fā)展趨勢(shì)確保。但是自2008年取消對(duì)再生資源回收經(jīng)營(yíng)單位市場(chǎng)銷(xiāo)售廢舊物資回收增值稅免稅的政策后，廢舊物資回收公司便陷入缺乏進(jìn)項(xiàng)發(fā)票而擔(dān)負(fù)比較大增值稅稅負(fù)率、所得稅稅前扣除憑證無(wú)法獲得的窘境，虛開(kāi)發(fā)票問(wèn)題也更加比較嚴(yán)重。自2016年起，中國(guó)內(nèi)地好幾個(gè)地域相繼爆發(fā)廢舊物資回收公司虛開(kāi)發(fā)票犯罪案，上中下游牽涉公司諸多，且涉案金額極大，一旦虛開(kāi)發(fā)票罪名成立，涉案人員公司、工作人員均要承擔(dān)很?chē)?yán)重的刑事處罰。伴隨著“打虛打騙”專(zhuān)項(xiàng)整治完美收官、六部委常態(tài)嚴(yán)厲打擊落地式，為了能預(yù)防虛開(kāi)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)性，很多回收企業(yè)選擇放棄獲得進(jìn)項(xiàng)票、全額的交納銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值稅，而自做回收憑據(jù)進(jìn)賬計(jì)算成本，從而又形成了成本費(fèi)憑據(jù)不規(guī)范必須補(bǔ)交所得稅、稅款滯納金的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性。2021年12月30日，國(guó)家財(cái)政部、稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局聯(lián)合發(fā)文了《關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》(國(guó)家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2021年第40號(hào))，在其中有關(guān)一般納稅人市場(chǎng)銷(xiāo)售再生能源能選簡(jiǎn)易征收按照3%增值稅率測(cè)算繳納增值稅的規(guī)定將很大程度減輕回收利用業(yè)務(wù)中的增值稅稅負(fù)率難題，然而對(duì)于所得稅抵扣怎樣處理卻并未確立。在這里環(huán)境下，為了保證眾多廢舊物資回收運(yùn)用公司合規(guī)合法開(kāi)展稅務(wù)管理方法、提升內(nèi)部結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管控和外部風(fēng)險(xiǎn)隔離，有效應(yīng)對(duì)和解決稅收刑事案件風(fēng)險(xiǎn)性，華稅融合近些年解決虛開(kāi)發(fā)票案件的成功案例編寫(xiě)本匯報(bào)，就稅收管理新時(shí)期下再生資源行業(yè)的稅收環(huán)境、關(guān)鍵稅收難題、稅收刑事案件風(fēng)險(xiǎn)性觸發(fā)點(diǎn)、刑事案件風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)等內(nèi)容進(jìn)行深度分析，以求為廢舊物資回收運(yùn)用企業(yè)提供有利參照與參考。

目 錄

一、2021年再生資源行業(yè)稅收刑事案數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析

二、2021年再生資源行業(yè)稅收環(huán)境剖析

三、再生資源行業(yè)稅收刑事案件風(fēng)險(xiǎn)性成因分析

四、再生資源行業(yè)關(guān)鍵稅收刑事案件風(fēng)險(xiǎn)性以及表達(dá)形式

五、再生資源行業(yè)虛開(kāi)發(fā)票刑事案件的爭(zhēng)議焦點(diǎn)及辯解關(guān)鍵點(diǎn)

六、再生資源行業(yè)自做回收憑據(jù)進(jìn)賬的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

七、再生資源行業(yè)稅收刑事案沒(méi)罪案例解析

八、2022年再生資源行業(yè)稅收刑事案件風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)提議

一、2021年再生資源行業(yè)稅收刑事案數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析

(一)罪行分布情況

經(jīng)查找中國(guó)裁判文書(shū)網(wǎng)、北大法寶等，2021年全年度公布再生資源行業(yè)涉稅犯罪案子68件，在其中虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪案子占有半數(shù)以上，達(dá)到66件。除此之外，虛開(kāi)發(fā)票罪3件，違法售賣(mài)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪1件(少許案子因存在二種罪行所以被反復(fù)測(cè)算)。

圖 1 2021年再生資源行業(yè)稅收刑事案罪行分布情況

(二)地理分布狀況

在已公開(kāi)的68起涉稅犯罪案件中，江蘇、浙江、河北、遼寧為案子的高發(fā)省區(qū)，這和當(dāng)?shù)厣鐣?huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、當(dāng)?shù)卣畬?duì)再生資源運(yùn)用產(chǎn)業(yè)鏈的大力支持水平存有成正比。

圖 2 2021年再生資源行業(yè)稅收刑事案地理分布狀況

(三)定罪量刑及起訴狀況

在已公開(kāi)的68起涉稅犯罪案件中，一審程序(含申請(qǐng)?jiān)賹彽囊粚彸绦?49件，在其中，被告被判處十年以上刑期的案件為7件，嚴(yán)刑可用率超過(guò)14%，而適用緩刑案子乃為27件(包含一部分實(shí)刑、一部分判緩)，判緩可用率是55%。

但在2020年公開(kāi)的66起涉稅犯罪案件中，被告被判處十年以上刑期的案件為23件，1件被判處無(wú)期徒刑，嚴(yán)刑可用率超過(guò)36%，而適用緩刑案子乃為19件(包含一部分實(shí)刑、一部分判緩)，判緩可用率不夠29%。歸根結(jié)底，一方面是2021年公開(kāi)的涉稅犯罪案件中，一部分案子涉及到的稅金金額小，且中下游受票公司為利廢企業(yè)，能夠證明存有真正貨品買(mǎi)賣(mài);另一方面是司法部門(mén)在評(píng)定虛開(kāi)發(fā)票時(shí)更加重視買(mǎi)賣(mài)真實(shí)有效和稅金損害等多個(gè)方面，針對(duì)涉案金額極大，被告方有自首情節(jié)、且積極繳稅的，評(píng)定適用緩刑。

圖 3 2021年再生資源行業(yè)稅收刑事案定罪量刑狀況

圖 4 2020年再生資源行業(yè)稅收刑事案定罪量刑狀況

(四)二審狀況

經(jīng)剖析，在已公開(kāi)的68起涉稅犯罪案件中，二審案子共17件，在其中檢察院抗訴14件，原告撤回上訴1件，立即重判2件。

立即重判的理由包含：

(1)原告蔣某在犯罪中起促進(jìn)作用，歸屬于功效比較小的從犯，依規(guī)能夠從輕處罰。原審裁定評(píng)定原告李某某、蔣某在共犯中屬首犯，系法律適用錯(cuò)誤，定刑顯著不合理，應(yīng)予以改正(杜某、李某某等虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用以騙取出口退稅、抵扣稅款稅票要案(2021)湘04刑終95號(hào));

(2)原告徐某某已全額的退贓，原判僅評(píng)定徐某某親屬向公安機(jī)關(guān)退繳rmb223000元不合理，應(yīng)給予改正(李某、梁某某某等虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用以騙取出口退稅、抵扣稅款稅票要案(2021)云23刑終136號(hào))。

(五)重審狀況

在已公開(kāi)的68起涉稅犯罪案件中，再審案件2件。再審申請(qǐng)?jiān)虬?/p>

(1)再審申請(qǐng)人邵某某某認(rèn)為其主觀性上不明知道詳細(xì)介紹開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的舉動(dòng)具備違法性，原審裁定量刑過(guò)重(邵某某某虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用以騙取出口退稅、抵扣稅款稅票要案(2020)蘇刑申317號(hào));

(2)再審申請(qǐng)人陳某某認(rèn)為其并不是首犯并且具有自首情節(jié)，原裁定、判決確認(rèn)客觀事實(shí)及適用法律錯(cuò)誤(徐州市某廢舊物資回收有限責(zé)任公司、陳某某等虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用以騙取出口退稅、抵扣稅款稅票要案(2021)蘇03刑申4號(hào))。

但以上二份再審申請(qǐng)均被重審法院以“不符《中華人民共和國(guó)刑事訴訟法》第二百五十三條規(guī)定的重審標(biāo)準(zhǔn)”借口，駁回申請(qǐng)。

(六)總結(jié)

以上數(shù)據(jù)表明，再生資源行業(yè)涉稅案件的刑事處罰比較不容樂(lè)觀，在其中虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪更為突顯，主要負(fù)責(zé)人具體所面臨的有期徒刑很長(zhǎng)。除此之外，融合在我國(guó)刑事案件二審、重審的具體情況來(lái)說(shuō)，存有起訴重判率不高、再審申請(qǐng)通過(guò)率低特性，因而，再生能源公司以及相關(guān)從業(yè)者需在刑事案件一審環(huán)節(jié)做好準(zhǔn)備工作、妥當(dāng)解決。

二、2021年再生資源行業(yè)稅收環(huán)境剖析

(一)六部門(mén)聯(lián)動(dòng)，嚴(yán)厲打擊“三假”虛開(kāi)騙稅工作常態(tài)化

2018年8月，我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局、國(guó)家公安部、中國(guó)海關(guān)總署、中央人民銀行四部委協(xié)同運(yùn)行嚴(yán)厲打擊“假公司”“假出入口”“假申請(qǐng)”虛開(kāi)增值稅票、騙領(lǐng)出口退稅及稅金特惠專(zhuān)項(xiàng)整治，各個(gè)稅務(wù)、公安機(jī)關(guān)、中國(guó)海關(guān)、中國(guó)人民銀行四部門(mén)借助聯(lián)合工作機(jī)制，采用工作中統(tǒng)一部署、案子統(tǒng)一判斷、查處統(tǒng)一督查等形式配置資源能量，另外緊密與檢察系統(tǒng)、外匯政策部門(mén)在海內(nèi)外資金分析、重要案件查辦等方面協(xié)作，依法查處了一大批虛開(kāi)騙稅案子。截止到2021年9月，“打虛打騙”專(zhuān)項(xiàng)整治共嚴(yán)厲查處因涉嫌虛開(kāi)騙稅公司44.48萬(wàn)家，抓獲犯罪嫌疑人43459人，合理維護(hù)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展稅收秩序。但必須見(jiàn)到，“三假”稅收違法違紀(jì)依然或多或少存有，在部分地區(qū)還是很比較嚴(yán)重。預(yù)防和打擊“三假”稅收違法違紀(jì)具備多元性、嚴(yán)峻性和長(zhǎng)久性。

2021年3月，中辦、國(guó)辦發(fā)下發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》，對(duì)推進(jìn)稅收征管改革，大力開(kāi)展精準(zhǔn)稽查、精細(xì)服務(wù)、精準(zhǔn)監(jiān)管、精誠(chéng)共治做出全面部署。為更快解決稅收違法違紀(jì)局勢(shì)轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步強(qiáng)化境外資金剖析監(jiān)管、緊密執(zhí)法司法行政機(jī)關(guān)協(xié)作配合、提升執(zhí)法工作行政監(jiān)督，在四部門(mén)重點(diǎn)嚴(yán)厲打擊前提下，最高檢察院、國(guó)家外匯局宣布添加嚴(yán)厲打擊虛開(kāi)騙稅工作方案，擴(kuò)展為六部門(mén)協(xié)同嚴(yán)厲打擊工作方案，通過(guò)整合六部門(mén)的專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)、偵察優(yōu)點(diǎn)、數(shù)據(jù)信息優(yōu)點(diǎn)等對(duì)虛開(kāi)騙稅違法犯罪行為一同進(jìn)行常態(tài)精確化。

(二)違反規(guī)定退還導(dǎo)致財(cái)政總收入外流，多省份清除稅收返還文檔

2021年3月，《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步深化預(yù)算管理制度改革的意見(jiàn)》(國(guó)發(fā)[2021]5號(hào))強(qiáng)調(diào)“不可違規(guī)違法制訂執(zhí)行各種各樣形式的歧視性稅費(fèi)減免現(xiàn)行政策，維護(hù)保養(yǎng)全國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng)和公平交易”。國(guó)發(fā)[2021]5號(hào)保持了對(duì)地區(qū)性稅收政策嚴(yán)格把握的一貫心態(tài)，在這一主旋律下，海南人民政府辦公廳印發(fā)了《關(guān)于規(guī)范產(chǎn)業(yè)扶持財(cái)稅政策有關(guān)事項(xiàng)的通知》(瓊府辦[2021]18號(hào))明文規(guī)定“不可簽署或頒布與企業(yè)繳納稅收立即掛鉤的政策扶持”，“不得將財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金與企業(yè)繳納稅收同非稅收入掛勾立即獎(jiǎng)賞給企業(yè)”，“對(duì)各市區(qū)縣委縣政府及各個(gè)部門(mén)出臺(tái)的招商引資工作、產(chǎn)業(yè)扶持財(cái)稅政策進(jìn)行清洗”。

2021年6月7日，國(guó)家審計(jì)署發(fā)布《關(guān)于2020年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告》，明確提出好幾個(gè)省份存有“違反規(guī)定退還稅金導(dǎo)致財(cái)政總收入外流”等諸多問(wèn)題，并提出要加大整改力度。

2021年12月21日，審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)侯凱在第十三屆全國(guó)代表大會(huì)常務(wù)聯(lián)合會(huì)第三十二次會(huì)議中作《國(guó)務(wù)院關(guān)于2020年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)查出問(wèn)題整改情況的報(bào)告》，另外公布《國(guó)家財(cái)政部、稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)違反規(guī)定退還財(cái)政收入等多個(gè)方面問(wèn)題的整改情況》對(duì)有關(guān)稅收問(wèn)題進(jìn)行了整頓。在財(cái)政返還層面，《整改報(bào)告》強(qiáng)調(diào)：“11省清除廢除不符合規(guī)定的稅收返還政策文檔、標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政收支管理等，制訂修定管理制度11項(xiàng)。”

《國(guó)家財(cái)政部、稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局整改情況》表明：“國(guó)家財(cái)政部、稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局一同成立工作專(zhuān)班，創(chuàng)建協(xié)調(diào)工作體制，以整頓違反規(guī)定退還財(cái)政收入等諸多問(wèn)題為重點(diǎn)，在全國(guó)范圍內(nèi)深入開(kāi)展治理財(cái)政總收入虛報(bào)難題專(zhuān)項(xiàng)整治。系統(tǒng)梳理違反規(guī)定退還稅金外地引稅、先征后返等虛報(bào)收益典型問(wèn)題，促進(jìn)地區(qū)稅務(wù)單位自糾自查復(fù)診、整頓責(zé)任追究、制度建設(shè)。構(gòu)成好幾個(gè)協(xié)同考察組，關(guān)鍵就違反規(guī)定退還車(chē)船使用稅、個(gè)稅、所得稅等諸多問(wèn)題，分赴海南省、福建省、浙江省、山東省、安徽省部分地區(qū)調(diào)查。詳細(xì)分析問(wèn)題根源，分析健全各項(xiàng)政策，并嚴(yán)肅追責(zé)問(wèn)責(zé)，通告經(jīng)典案例，加強(qiáng)警示教育。”

多年以來(lái)，眾多當(dāng)?shù)卣疄榱四苷猩桃Y工作、確定地區(qū)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對(duì)特定主體在稅款、非稅等收入和財(cái)政收支等多個(gè)方面實(shí)施了政策優(yōu)惠，在特定歷史階段與經(jīng)濟(jì)環(huán)境背景下推動(dòng)了項(xiàng)目投資增長(zhǎng)和產(chǎn)業(yè)集群?？墒?，一些地方稅務(wù)政策優(yōu)惠的長(zhǎng)期實(shí)施被故意運(yùn)用偷稅漏稅罪，導(dǎo)致我國(guó)稅收流失，擾亂了市場(chǎng)監(jiān)管，危害我國(guó)宏觀調(diào)控政策實(shí)際效果。因而，2014年11月國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策的通知》(國(guó)發(fā)[2014]62號(hào))，明確提出“堅(jiān)持不懈稅收法定原則，除根據(jù)專(zhuān)業(yè)稅收法律法規(guī)和《中華人民共和國(guó)民族區(qū)域自治法》規(guī)定的稅政管理管理權(quán)限外，各地一律不得自主制訂稅收政策;尚未國(guó)務(wù)院令準(zhǔn)許，各個(gè)部門(mén)擬定其他法律、政策法規(guī)、規(guī)章制度、建設(shè)規(guī)劃和區(qū)域政策都不得要求實(shí)際稅收政策”、“尚未國(guó)務(wù)院令準(zhǔn)許，各地、各個(gè)部門(mén)不可對(duì)企業(yè)要求財(cái)政局政策優(yōu)惠。對(duì)違規(guī)違法制訂與企業(yè)以及投資人(或管理人員)繳納稅收或非稅收入掛鉤的財(cái)政收支政策優(yōu)惠，包含先征后返、列收稅前列支、財(cái)政局獎(jiǎng)賞或補(bǔ)助，以代交社?；蚪o予補(bǔ)貼等方式免減土地出讓收入等，果斷給予撤銷(xiāo)”，并要求“各地、各有關(guān)部門(mén)要開(kāi)展一次重點(diǎn)清除……利用重點(diǎn)清除，違背國(guó)家法律法規(guī)的政策優(yōu)惠一律停止執(zhí)行，并發(fā)布文件給予廢除”。可是一部分當(dāng)?shù)卣朴喌牟缓弦?guī)政策舉步維艱，規(guī)模性馬上廢除或引起副作用，因而重點(diǎn)清除行為于2015年5月中止。而《整改報(bào)告》及《財(cái)務(wù)部、稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局整改情況》所表明的11省份的稅收返還政策系統(tǒng)清理，是一種由淺入深、逐漸拉開(kāi)的舉措。

(三)金稅四期全面啟動(dòng)，推動(dòng)“兩化、三端、四結(jié)合”

2021年9月15日，在金磚五國(guó)稅務(wù)廳長(zhǎng)視頻會(huì)議系統(tǒng)中，我國(guó)稅務(wù)總局局長(zhǎng)王軍在會(huì)議上講話：在我國(guó)正方向“以數(shù)治稅”階段邁入，稅務(wù)工作中將進(jìn)入一個(gè)新時(shí)代的，金稅工程四期基本建設(shè)已全面啟動(dòng)執(zhí)行。11月16日，張軍廳長(zhǎng)再度講話：大家明確提出基本建設(shè)“金稅四期”的構(gòu)想，打開(kāi)了借助“金四”推動(dòng)稅收管理智能化之途，便是緊緊圍繞搭建聰慧稅務(wù)這一目標(biāo)，著力推進(jìn)“兩化、三端、四結(jié)合”。

所說(shuō)“兩化”，是指搭建聰慧稅務(wù)，有賴(lài)于推動(dòng)智能化升級(jí)和智能化改造。所說(shuō)“三端”，是指聰慧稅務(wù)建成后，將形成以經(jīng)營(yíng)者端、稅務(wù)人端和決策人端為主的智能應(yīng)用服務(wù)平臺(tái)管理體系。“金四”將根據(jù)全局性角度完工遮蓋稅收管理所有階段、所有步驟、所有行為主體的一體化綜合管理平臺(tái)。所說(shuō)“四結(jié)合”，是指聰慧稅務(wù)建成后，將實(shí)現(xiàn)從“算王、優(yōu)化算法、算率”到“技術(shù)性作用、規(guī)章制度效率、機(jī)構(gòu)功能”，從“稅務(wù)、會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)流程”到“治稅、治隊(duì)、整治”的一體化緊密結(jié)合。

“金四”不單單是稅務(wù)層面，“非稅”業(yè)務(wù)流程也被納入在其中，會(huì)對(duì)業(yè)務(wù)流程開(kāi)展更全面的監(jiān)管。與此同時(shí)搭建了中央部委、中國(guó)人民銀行及其銀行等參加組織中間資源共享和審查的通道，實(shí)現(xiàn)企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人手機(jī)號(hào)、企業(yè)納稅情況、企業(yè)登記注冊(cè)信息內(nèi)容審查三大功能。金稅四期發(fā)布以后，經(jīng)營(yíng)者更多數(shù)據(jù)信息要被稅務(wù)行政機(jī)關(guān)把握，監(jiān)管也展現(xiàn)多方位、系統(tǒng)化，我國(guó)為了實(shí)現(xiàn)從“以票管稅”向“以數(shù)治稅”歸類(lèi)精準(zhǔn)監(jiān)管變化。下一步，一個(gè)新的稅收管理系統(tǒng)將充足運(yùn)用大數(shù)據(jù)、人工智能等新一代信息技術(shù)，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)聰慧稅務(wù)和智慧監(jiān)管。每個(gè)部門(mén)的信息共享，并且以大數(shù)據(jù)技術(shù)為支撐，完成每一個(gè)企業(yè)登記全業(yè)務(wù)全流程全國(guó)范圍內(nèi)的“數(shù)據(jù)畫(huà)像”，將來(lái)每一家公司在稅務(wù)單位眼前全是透明色。

(四)專(zhuān)票電子化時(shí)期到來(lái)，虛開(kāi)增值稅票一查到底

2020年12月20日，我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公布《關(guān)于在新辦納稅人中實(shí)行增值稅專(zhuān)用發(fā)票電子化有關(guān)事項(xiàng)的公告》(我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2020年第22號(hào))確立：確定在前期進(jìn)行增值稅專(zhuān)用發(fā)票數(shù)字化示范點(diǎn)的前提下，分二步在全國(guó)新變更登記的納稅人中推行專(zhuān)票電子化。

自2020年12月21日起，在天津、河北省、上海市、江蘇省、浙江省、安徽省、廣東省、重慶市、四川、寧波市和深圳等11個(gè)區(qū)域的新辦納稅人中推行專(zhuān)票電子化，受票方范圍為全國(guó)各地。在其中，寧波市、保定和深圳等3個(gè)地方已示范點(diǎn)經(jīng)營(yíng)者出具所得稅電子專(zhuān)用發(fā)票的受票方范疇擴(kuò)至全國(guó)各地。自2021年1月21日起，于北京、山西省、內(nèi)蒙、遼寧省、吉林省、黑龍江省、福建省、江西省、山東省、河南省、湖北省、湖南省、廣西省、海南省、貴州省、云南省、藏區(qū)、陜西省、甘肅省、青海省、甘肅、新疆省、大連市、廈門(mén)市和青島等25個(gè)區(qū)域的新辦納稅人中推行專(zhuān)票電子化，受票方范圍為全國(guó)各地。

推行專(zhuān)票電子化能夠?qū)崿F(xiàn)以票控賬、以票財(cái)務(wù)審計(jì)、以票查稅。云計(jì)算技術(shù)將于“一張發(fā)票”中實(shí)現(xiàn)全部銷(xiāo)貨傳動(dòng)鏈條監(jiān)管的數(shù)字化、數(shù)字化。每每公司出具一張稅票，開(kāi)稅票數(shù)據(jù)信息就會(huì)被開(kāi)票系統(tǒng)上傳至稅務(wù)機(jī)關(guān)的臨管系統(tǒng)軟件，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)能夠一目了然地看到開(kāi)稅票具體內(nèi)容，包含經(jīng)銷(xiāo)商賣(mài)出去什么產(chǎn)品名的貨物，相匹配企業(yè)可以賣(mài)什么設(shè)備這些。假如經(jīng)銷(xiāo)商開(kāi)票后沒(méi)有相對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)票，那就可能引起稅務(wù)出現(xiàn)異常被稅務(wù)行政機(jī)關(guān)稅務(wù)稽查。

(五)稅務(wù)2021年第40號(hào)公告：廢舊物資回收公司可按照簡(jiǎn)易計(jì)稅開(kāi)稅票，所得稅負(fù)從13%狂降至3%

1、容許回收企業(yè)挑選可用簡(jiǎn)易征收按照3%增值稅率開(kāi)稅票，回收利用業(yè)務(wù)流程所得稅或大幅度降低

先前，從業(yè)廢舊物資回收的增值稅一般納稅人市場(chǎng)銷(xiāo)售其收購(gòu)的再生能源，需要按照13%的征收率開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，憑取得的符合條件的扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。但實(shí)務(wù)中一些回收企業(yè)無(wú)法獲得合規(guī)管理稅票用于抵稅。40號(hào)公告第一條確立：從業(yè)廢舊物資回收的增值稅一般納稅人市場(chǎng)銷(xiāo)售其收購(gòu)的再生能源，可選可用簡(jiǎn)易征收按照3%增值稅率測(cè)算繳納增值稅。這一規(guī)定，會(huì)在一定程度上減輕有關(guān)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅扣減憑據(jù)缺失的工作壓力，與此同時(shí)，還有可能減少其稅賦。因而，假如回收企業(yè)做為一般納稅人，且取得的進(jìn)項(xiàng)票不夠，能選簡(jiǎn)易征收測(cè)算繳納增值稅?；厥掌髽I(yè)挑選簡(jiǎn)易征收測(cè)算繳納增值稅，依據(jù)公示第一條第(二)款的規(guī)定，需要滿足一定的條件：即除從業(yè)危險(xiǎn)廢棄物、報(bào)廢機(jī)動(dòng)車(chē)回收利用業(yè)務(wù)流程以外的其他廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)者應(yīng)符合我國(guó)商務(wù)主管部門(mén)出臺(tái)的廢舊物資回收管理?xiàng)l例規(guī)定，開(kāi)展市場(chǎng)主體登記，并且在商務(wù)接待單位進(jìn)行廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)人辦理備案。

2、政府部門(mén)不可給與廢舊物資回收公司財(cái)政返還、獎(jiǎng)補(bǔ)

近些年，為了能激勵(lì)再生資源行業(yè)的高速發(fā)展，一部分當(dāng)?shù)卣c當(dāng)?shù)胤蠗l件的公司簽訂合同，或者通過(guò)招商引資工作與企業(yè)簽訂合同，對(duì)此類(lèi)企業(yè)開(kāi)展廢舊物資回收業(yè)務(wù)流程并在當(dāng)?shù)亻_(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票、繳納增值稅后，政府部門(mén)以財(cái)政返還或獎(jiǎng)補(bǔ)的方式對(duì)回收企業(yè)開(kāi)展激勵(lì)，為此緩解回收企業(yè)的稅賦工作壓力。

依據(jù)40號(hào)公告第一條第(三)款的規(guī)定，各個(gè)財(cái)政局、主管機(jī)構(gòu)及其工作人員，存有違規(guī)違法給與從業(yè)廢舊物資回收業(yè)務(wù)流程的納稅人財(cái)政返還、獎(jiǎng)補(bǔ)行為的，追究其相應(yīng)責(zé)任。40號(hào)公告將在2022年3月1之日起實(shí)行，針對(duì)已有的地區(qū)財(cái)政返還、獎(jiǎng)補(bǔ)現(xiàn)行政策，公告發(fā)布后實(shí)行前這一段時(shí)間，當(dāng)?shù)卣赡芙K止財(cái)政返還、獎(jiǎng)補(bǔ)政策的實(shí)施。因而，針對(duì)公示頒布前已實(shí)施的業(yè)務(wù)流程，假如尚未取得財(cái)政返還、獎(jiǎng)補(bǔ)的，提議相關(guān)企業(yè)盡量在公示實(shí)行前獲得財(cái)政返還、獎(jiǎng)補(bǔ)，防止后面無(wú)法取得風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)公示出臺(tái)后實(shí)行前實(shí)施的業(yè)務(wù)流程，必須公司在開(kāi)拓市場(chǎng)時(shí)綜合考慮無(wú)法享受財(cái)政返還、獎(jiǎng)補(bǔ)現(xiàn)行政策對(duì)業(yè)務(wù)影響的。針對(duì)公示實(shí)行后實(shí)施的新業(yè)務(wù)，則將無(wú)法可用財(cái)政返還、獎(jiǎng)補(bǔ)現(xiàn)行政策。

三、再生資源行業(yè)稅收刑事案件風(fēng)險(xiǎn)性成因分析

(一)領(lǐng)域頑癥沒(méi)法根除，再生能源公司涉稅犯罪或迫于無(wú)奈

前已述及，做為一般納稅人的廢舊物資回收公司，絕大多數(shù)不能從上下游獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票用以進(jìn)項(xiàng)抵扣，稅務(wù)部門(mén)對(duì)公司自制的回收憑據(jù)不予以認(rèn)同，造成公司增值稅稅負(fù)率高和企業(yè)所得稅抵扣新項(xiàng)目欠缺根據(jù)，時(shí)時(shí)刻刻面臨被稅務(wù)稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)，促使關(guān)鍵、大中型回收企業(yè)害怕敢打敢拼超負(fù)荷運(yùn)營(yíng)。

近些年，中國(guó)眾多地域陸續(xù)暴發(fā)幾起廢舊物資回收公司增值發(fā)票虛開(kāi)發(fā)票案子，而且展現(xiàn)出涉案人員公司體量大、業(yè)務(wù)流程廣、涉案金額和稅款巨大特性。此類(lèi)案子進(jìn)到刑事司法程序后，涉案人員工廠生產(chǎn)停滯不前，財(cái)產(chǎn)查封或扣留，涉案人員公司正常的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)及存活遭受重挫。歸根結(jié)底，進(jìn)項(xiàng)抵扣不夠是主要因素。

(二)國(guó)家層面嚴(yán)厲打擊涉稅犯罪幅度增加

躲避稅、虛開(kāi)騙稅等違法犯罪行為等是近幾年稅收違法違紀(jì)打擊的關(guān)鍵。“打虛打騙”專(zhuān)項(xiàng)整治完美收官之后，我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局又明確提出嚴(yán)查“假公司”、“假出入口”、“假申請(qǐng)”等違法犯罪活動(dòng)，嚴(yán)厲打擊虛開(kāi)發(fā)票、騙退稅深入推進(jìn)，展現(xiàn)出常態(tài)發(fā)展趨勢(shì)。2021年10月28日，我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局、國(guó)家公安部、中國(guó)海關(guān)總署、中央人民銀行四部委協(xié)同最高檢察院、國(guó)家外匯局一同舉辦全國(guó)各地嚴(yán)厲打擊“三假”專(zhuān)項(xiàng)整治部署會(huì)議。會(huì)議明確，為進(jìn)一步加大嚴(yán)厲打擊“三假”稅收違法違紀(jì)的力度，推進(jìn)行政部門(mén)與司法部門(mén)的協(xié)同配合，在四部門(mén)重點(diǎn)嚴(yán)厲打擊的前提下，新增加最高檢察院、外管局添加協(xié)同嚴(yán)厲打擊工作方案，進(jìn)行六部門(mén)協(xié)同常態(tài)嚴(yán)厲打擊工作中。國(guó)家層面嚴(yán)厲打擊稅收違法違紀(jì)幅度增加，是再生資源行業(yè)虛開(kāi)發(fā)票案子很多爆發(fā)的外在因素。

(三)上下游企業(yè)因涉嫌“虛開(kāi)發(fā)票”，公司沒(méi)法防護(hù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

因?yàn)樗枚惔嬖谏a(chǎn)制造、售賣(mài)的各個(gè)階段，上游客戶是不是合規(guī)合法的開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票、是不是按時(shí)、全額繳納增值稅稅金直接影響下游企業(yè)能不能正常的申請(qǐng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅以及抵稅個(gè)人行為會(huì)不會(huì)導(dǎo)致我國(guó)所得稅損害。在再生資源行業(yè)虛開(kāi)發(fā)票案件中，有相當(dāng)一部分案子主要是因?yàn)樯嫌慰蛻舭l(fā)生虛開(kāi)發(fā)票難題從而連累到下游企業(yè)，輕則中止稅票、接納稅務(wù)查驗(yàn)，危害公司的長(zhǎng)期運(yùn)營(yíng);重則很有可能轉(zhuǎn)交公安部門(mén)以虛開(kāi)增值稅票刑事案件立案?jìng)刹?。不管之上哪種情況也將對(duì)公司的持續(xù)發(fā)展造成負(fù)面影響。