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“我公司是加工制造業(yè)，是按月申報(bào)的一般納稅人，請(qǐng)問(wèn)我企業(yè)授權(quán)委托國(guó)外企業(yè)研發(fā)產(chǎn)生費(fèi)用能不能加計(jì)?”實(shí)務(wù)中，伴隨著新政策的發(fā)布，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣減有關(guān)問(wèn)題最近關(guān)注度比較高。據(jù)調(diào)查，此類問(wèn)題量同比增加91.54%。

必須特別注意的是，公司授權(quán)委托海外產(chǎn)品研發(fā)產(chǎn)生費(fèi)用，有扣減額度。依據(jù)《國(guó)家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局 國(guó)家科技部關(guān)于公司授權(quán)委托海外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(稅務(wù)總局〔2018〕64號(hào)，下稱“64號(hào)文件”)要求，受托海外開展研發(fā)活動(dòng)存在的花費(fèi)，根據(jù)花費(fèi)具體本年利潤(rùn)的80%記入受托人的委托海外研發(fā)支出。受托海外研發(fā)支出不得超過(guò)地區(qū)符合條件的研發(fā)支出2/3的那一部分，還可以按照規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。換句話說(shuō)，公司可加計(jì)的海外研發(fā)支出，為花費(fèi)具體本年利潤(rùn)的80%和地區(qū)符合條件的研發(fā)支出2/3中孰小點(diǎn)的。

由此，企業(yè)應(yīng)關(guān)心地區(qū)符合條件的研發(fā)支出狀況。經(jīng)營(yíng)者假如為加工制造業(yè)，依據(jù)《國(guó)家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)進(jìn)一步完善研發(fā)支出稅前加計(jì)扣除現(xiàn)行政策的公告》(國(guó)家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2021年第13號(hào))要求，其進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)支出，未產(chǎn)生無(wú)形資產(chǎn)攤銷計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定按實(shí)扣減的前提下，自2021年1月1日起，再按照實(shí)際本年利潤(rùn)的100%在稅前加計(jì)扣除;產(chǎn)生無(wú)形資產(chǎn)攤銷的，自2021年1月1日起，依照無(wú)形資產(chǎn)攤銷成本的200%在稅前工資攤銷費(fèi)。

需要說(shuō)明的是，對(duì)于有生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)的公司，即便當(dāng)初加工制造業(yè)主營(yíng)收入占比不上50%，仍可享受普惠性研發(fā)支出加計(jì)扣除政策，即可用75%的加計(jì)扣除政策。

比如，乙企業(yè)以加工制造業(yè)業(yè)務(wù)流程為主營(yíng)，且享受優(yōu)惠當(dāng)初營(yíng)業(yè)成本占收入總額比例超過(guò)50%之上，該企業(yè)授權(quán)委托海外研發(fā)活動(dòng)產(chǎn)生的具體花費(fèi)為120萬(wàn)，地區(qū)符合條件的研發(fā)支出為210萬(wàn)余元。那樣，乙公司授權(quán)委托海外產(chǎn)品研發(fā)可加計(jì)的研發(fā)支出，為具體本年利潤(rùn)的80%與地區(qū)符合條件的研發(fā)支出的2/3的孰小點(diǎn)的。乙企業(yè)委派海外研發(fā)支出具體本年利潤(rùn)的80%為120×80%=96(萬(wàn)余元);地區(qū)符合條件的研發(fā)支出的2/3為210×2/3=140(萬(wàn)余元)。比照得知，乙企業(yè)委派海外研發(fā)支出具體本年利潤(rùn)的80%還小，因此其授權(quán)委托海外產(chǎn)品研發(fā)能夠加計(jì)的研發(fā)支出為96萬(wàn)余元。

公司授權(quán)委托海外開展研發(fā)活動(dòng)，還需要關(guān)心簽署合同的種類——應(yīng)是技術(shù)開發(fā)合同。與此同時(shí)，受托人需到高新科技行政主管部門進(jìn)行登記。關(guān)于合同方式，《技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法》確立，被告方申請(qǐng)辦理技術(shù)合同登記，應(yīng)當(dāng)向技術(shù)合同登記組織遞交詳細(xì)的書面合同范本和相關(guān)附件。合同范本可以采取由國(guó)家科技部監(jiān)制的技術(shù)性合同示范文本;選用別的書面形式合同范本的，理應(yīng)合乎《中華人民共和國(guó)合同法》的相關(guān)規(guī)定。

除此之外，依據(jù)64號(hào)文件規(guī)定，公司授權(quán)委托境外個(gè)人產(chǎn)品研發(fā)所發(fā)生的研發(fā)支出不可以可用加計(jì)扣除政策。