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政策背景

2018年6月25日，國家財政部、稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局、國家科技部此前聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（稅務(wù)[2018]64號）（下稱”64號文”），自2018年1月1日起實行。

64號文要求授權(quán)委托海外開展研發(fā)活動所發(fā)生的花費，依照花費具體本年利潤的80%記入受托人的受托海外研發(fā)支出。受托海外研發(fā)支出不超過地區(qū)滿足條件的研發(fā)支出三分之二的一部分，能夠按照規(guī)定在所得稅前加計。除此之外，64號文強調(diào)了花費具體本年利潤應(yīng)根據(jù)單獨交易原則明確，明確了技術(shù)開發(fā)合同備案有關(guān)事宜，及其申請稅收優(yōu)惠政策需存留備查簿的資料清單，廢除了《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（稅務(wù)〔2015〕119號）（下稱“119號文”）文檔第二條中“公司授權(quán)委托境外機構(gòu)或自己開展研發(fā)活動所發(fā)生的花費，不可加計”的要求。

新老現(xiàn)行政策差別

與119號文對比，64號文明確了滿足條件的受托海外開展研發(fā)活動所發(fā)生的花費能夠按三分之二的部位開展所得稅前加計。以前119號原文中明文規(guī)定“公司授權(quán)委托境外機構(gòu)或自己開展研發(fā)活動所發(fā)生的花費，不可加計”，僅有授權(quán)委托境內(nèi)機構(gòu)或自己開展研發(fā)活動產(chǎn)生的花費，能夠依照花費具體本年利潤的80%記入受托人研發(fā)支出并測算加計。這一更改，激勵了公司授權(quán)委托境外機構(gòu)進行研發(fā)活動，針對在海外投資創(chuàng)建研發(fā)中心起了主要的支撐功效。可是64號原文中也明確指出，受托境外個人開展的研發(fā)活動不可依照授權(quán)委托海外研發(fā)支出享有所得稅加計的稅收優(yōu)惠政策。

64號文章確立并強調(diào)了針對授權(quán)委托海外研發(fā)支出的有關(guān)證明材料，與《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于企業(yè)科學(xué)研究開發(fā)費用稅前工資加計現(xiàn)行政策相關(guān)難題的通告》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第97號）（下稱“97號通知”）對比，存留備查簿原材料有一定的簡單化，而且根據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公布修改后的〈公司所得稅優(yōu)惠現(xiàn)行政策事宜申請辦理方法〉的通告》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2018年第23號）（下稱“23號公示”）的相關(guān)政策的頒布，取消了原來的備案審核規(guī)章制度?，F(xiàn)行標準要求下，公司享有特惠事宜采用“自主辨別、申請享有、相關(guān)資料存留備查簿”的申辦方法?？傮w上減少了對備查簿原材料的規(guī)定，簡單化了步驟，為公司產(chǎn)生一定的便捷。

實例講解

舉例子，A企業(yè)發(fā)生了滿足條件的100元自主研發(fā)支出，并付款給地區(qū)B企業(yè)100元委托研發(fā)花費。大家各自探討在新老現(xiàn)行政策下，當A企業(yè)付款給海外C企業(yè)100塊和200元委托研發(fā)花費狀況的差別。

在預(yù)估海外滿足條件的研發(fā)支出時，采用花費具體本年利潤的80%及其地區(qū)滿足條件的研發(fā)支出三分之二的孰低標準。在情景一下，80%的海外研發(fā)支出并沒有超出三分之二的扣減額度，因而80%的海外研發(fā)支出均可加計；在情景二下，80%的海外研發(fā)支出超過了三分之二的扣減額度，因而僅能在額度范圍之內(nèi)加計。從之上實例可以看出，在64號文頒布后，公司授權(quán)委托境外企業(yè)研究開發(fā)能夠享有更多的研發(fā)費用加計扣減。

稅務(wù)與轉(zhuǎn)讓定價考慮

1.所得稅

64號文的公布擴大了公司能夠享有所得稅前加計的范疇，但此外先前公布的23號公示也對企業(yè)稅收合規(guī)提出了更高的規(guī)定。

依據(jù)23號公示的要求，企業(yè)應(yīng)當依據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營情況及其有關(guān)稅務(wù)要求自主分辨是不是合乎特惠事宜要求的標準，滿足條件的能夠自主測算減免稅額，并通過填寫所得稅所得稅申報表享有稅收優(yōu)惠政策。23號公示提高了公司對于自己狀況開展自主判斷的準確性層面的規(guī)定。因而，公司需關(guān)心自行申報產(chǎn)生的潛在風(fēng)險，有效評定本身狀況，并與負責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)維持溝通交流和規(guī)格一致，以防止出現(xiàn)過后審查時易不符合享有政策優(yōu)惠的情況而被負責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)追討所得稅的狀況。進而針對一些新開設(shè)而且從沒在科委項目立項的公司，可能是一項很大的考驗。

2.證明材料存留

23號公示也提高了對公司稅務(wù)文檔管理的相關(guān)要求。假如公司無法依照稅務(wù)行政機關(guān)規(guī)定給予存留備查簿材料，或是給予的保留備查簿材料與實際經(jīng)營情況、成本核算狀況、有關(guān)技術(shù)領(lǐng)域、產(chǎn)業(yè)鏈、文件目錄、資格證等不符合，沒法確認合乎特惠事宜要求標準的，或是存有徇私舞弊狀況的，稅務(wù)行政機關(guān)將依規(guī)追討其已享有的公司所得稅優(yōu)惠，并依照稅收征管法等相關(guān)規(guī)定解決。稅務(wù)行政機關(guān)規(guī)定公司存留備查簿材料需從公司享有特惠事宜當初的所得稅年度匯算清繳期結(jié)束隔日起保存10年。故提議公司妥當儲存全部證明文件，以便稅務(wù)行政機關(guān)審查。

3.轉(zhuǎn)讓定價

64號文要求，受托人與受托方存有關(guān)聯(lián)性的，受托方需向受托人給予研發(fā)項目花費支出明細狀況。研發(fā)支出具體本年利潤應(yīng)根據(jù)單獨交易原則明確。早就在2017年我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公布的《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公布〈尤其繳稅調(diào)研調(diào)節(jié)及互相商議應(yīng)用程序管理方法〉的通告》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2017年第6號）（下稱“6號事宜”）中就曾注重，向關(guān)聯(lián)企業(yè)對外支付附加費必須達到“真實有效”、“獲益性”，標價應(yīng)合乎單獨交易原則。不能滿足這種標準的附加費不可在所得的稅前扣除抵稅。如今公司授權(quán)委托境外機構(gòu)產(chǎn)生的研發(fā)支出可做稅前工資加計，稅務(wù)行政機關(guān)針對該類對外支付的管控毫無疑問會愈發(fā)嚴苛。因而，大家提議公司準備充分證實委托研發(fā)主題活動“真實有效”的文本文檔適用證明，并關(guān)心委托研發(fā)主題活動的“獲益性”。與此同時，應(yīng)制訂有效的委托研發(fā)標價現(xiàn)行政策，例如對比銷售市場正當競爭價錢明確，或依據(jù)委托研發(fā)花費的有效完全成本加持明確。

另一方面，海外集團公司原來將很多專利權(quán)等無形資產(chǎn)攤銷合理布局在稅收洼地，進而根據(jù)將更多盈利存留在稅收洼地以減少集團公司總體稅賦。在計稅基礎(chǔ)腐蝕和盈利遷移（BEPS）計劃的引導(dǎo)與“盈利在經(jīng)濟活動發(fā)生和價值創(chuàng)造地繳稅”的標準下，世界各國稅務(wù)行政機關(guān)逐漸關(guān)心無形資產(chǎn)攤銷的經(jīng)濟發(fā)展使用權(quán)，本來的無形資產(chǎn)攤銷合理布局將有可能產(chǎn)生不確定性的稅務(wù)與轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險性。64號文公布后，集團公司能夠慎重考慮價值鏈與無形資產(chǎn)攤銷合理布局。若由中國公司有著無形資產(chǎn)攤銷，并授權(quán)委托海外關(guān)聯(lián)企業(yè)開展產(chǎn)品研發(fā)，中國公司將還有機會與此同時享有研發(fā)費用加計扣減與高新企業(yè)的稅收政策，則有很有可能將具體增值稅稅負率操縱在15%下列。這樣的分配不但能夠減少稅務(wù)與轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險性，還可以減少集團公司總體稅賦成本費。

除此之外，地區(qū)公司在向海外研發(fā)中心付款研發(fā)支出時，必須給予相關(guān)資料證實成本分攤的科學(xué)性，并證實研發(fā)活動產(chǎn)生在海外，以享有我國與研發(fā)中心該國中間的稅收協(xié)定福利待遇，可免于就研發(fā)活動所得的壓力地區(qū)所得稅。

提議

盡管在現(xiàn)階段的64號文下，境外投資研發(fā)中心及其進行海外研發(fā)活動的自然環(huán)境漸佳，但稅務(wù)行政機關(guān)對公司的稅務(wù)合規(guī)的需要實際上越來越高。大家提議公司與稅務(wù)局維持溝通交流，有效評定本身是不是可以享有稅收優(yōu)惠政策，提升內(nèi)部控制審計及管理方法，妥善保管有關(guān)證實記事本文件以存留備查簿。若涉及到跨境電商關(guān)聯(lián)方交易，需制訂有效的合乎單獨交易原則的轉(zhuǎn)讓定價現(xiàn)行政策。大家提議公司能夠依據(jù)本身要求，在碰到相關(guān)問題時尋找專業(yè)機構(gòu)的協(xié)助。