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弄懂疑難問題，精確申報國別報告

國別報告是跨國公司集團(tuán)公司依照《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)健全關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理方法有關(guān)事項(xiàng)的公告》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2016年第42號，下稱42號公告)要求應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)匯報的數(shù)據(jù)，關(guān)鍵基本內(nèi)容集團(tuán)公司所有成員實(shí)體的全世界所得的、繳稅和業(yè)務(wù)活動的所在國分布情況。國別報告做為關(guān)聯(lián)申報的構(gòu)成部分，理應(yīng)在每年5月31日前本年度公司所得稅申報表時一并申報。前不久，我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局12366稅務(wù)服務(wù)平臺發(fā)布了《國別報告常見問題與解答》，今天匯編了這其中的一部分實(shí)際操作熱點(diǎn)話題，供閱讀者參照。

匯報范疇

問：理應(yīng)申報國別報告的企業(yè)，有哪些判定標(biāo)準(zhǔn)?

答：一般來說，上一會計期間合并財務(wù)報表中收入額度總計超出55億元人民幣，且最后控股公司為中國法人企業(yè)的跨國公司集團(tuán)公司，應(yīng)該由其最后控股公司向中國稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請國別報告。

需注意，跨國公司集團(tuán)公司的最終控股公司并不是我國法人企業(yè)的情形下，假如跨國公司集團(tuán)公司特定其在中國成員企業(yè)為申報公司時，也可以向中國稅務(wù)局申請國別報告。

問：測算55億元人民幣申報門坎應(yīng)該根據(jù)哪一年的收益數(shù)據(jù)進(jìn)行分辨?

答：經(jīng)營者應(yīng)該根據(jù)最后控股公司國別報告填寫屬期上一會計期間的合拼收益作出判斷。比如：當(dāng)集團(tuán)公司2020年的各種收益總計超出55億元人民幣時，需在2022年填寫2021年多度國別報告。

問：什么叫最后控股公司?

答：最后控股公司，指可以合拼其隸屬跨國公司集團(tuán)公司所有成員實(shí)體線財務(wù)報告的，且不能被其他公司列入合并財務(wù)報表的企業(yè)，即集團(tuán)公司合并財務(wù)報表最高層總公司。

需注意，針對一家企業(yè)來講，最后控股公司很有可能并非只有一個。比如：A企業(yè)及B公司共同投資C企業(yè)，投資比例均是50%，依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，A企業(yè)及B公司均對C企業(yè)進(jìn)行合并財務(wù)報表，這時，A企業(yè)及B公司均是C公司的控股公司。

問：假如既不是最后控股公司，又不是被集團(tuán)公司特定報送的公司，是不是可能被稅務(wù)行政機(jī)關(guān)要求提供國別報告?

答：當(dāng)公司在接受負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)尤其繳稅調(diào)研時，有可能被要求提供國別報告，基礎(chǔ)是其隸屬跨國公司集團(tuán)公司理應(yīng)提前準(zhǔn)備國別報告，且我國稅務(wù)行政機(jī)關(guān)無法取得成功獲得。無法獲得的原因有：

(一)集團(tuán)公司未向任何國家給予國別報告;

(二)集團(tuán)公司已向其它國家給予國別報告，但中國與所在國并未創(chuàng)建國別報告信息內(nèi)容交換機(jī)制;

(三)集團(tuán)公司已向其它國家給予國別報告，且在我國與所在國已創(chuàng)建國別報告信息內(nèi)容交換機(jī)制，但實(shí)際并沒有取得成功互換至在我國。

問：本年度正中間產(chǎn)生被合拼、倒閉、暫停營業(yè)等情況的組員實(shí)體線，是否需要填寫國別報告?

答：本年度正中間產(chǎn)生被合拼、倒閉、暫停營業(yè)等情況的組員實(shí)體線，必須在國別報告中填寫，并把相關(guān)情況在《國別報告—附加說明表》中表明。比如：D集團(tuán)在我國3個組員實(shí)體線，2021年6月其中一個組員實(shí)體線倒閉，D集團(tuán)公司在申報2021年國別報告時仍應(yīng)當(dāng)涵蓋該組員實(shí)體線，但同時必須在《國別報告—附加說明表》中明確說明倒閉組員實(shí)體線狀況。

問：組員實(shí)體線理應(yīng)包括什么?

答：組員實(shí)體的斷定填寫國別報告的主要前提條件，合乎國別報告組員實(shí)體線定義的有四大類。關(guān)鍵在于已將列入跨國公司集團(tuán)公司合并財務(wù)報表的任一實(shí)體線歸屬于組員實(shí)體線;其次雖未被納入跨國公司集團(tuán)公司合并財務(wù)報表，但跨國公司集團(tuán)公司擁有該實(shí)體線股份，且按公布金融市場買賣規(guī)定應(yīng)被納入合并財務(wù)報表的任一實(shí)體線，及其僅因?yàn)闃I(yè)務(wù)規(guī)模或是必要性水平而未被納入跨國公司集團(tuán)公司合并財務(wù)報表的任一實(shí)體線歸屬于組員實(shí)體線;結(jié)尾是獨(dú)立法人并編制財務(wù)報表的辦事機(jī)構(gòu)歸屬于組員實(shí)體線。

常見問題

問：國別報告應(yīng)當(dāng)應(yīng)用什么語言填好?

答：國別報告理應(yīng)以中、英語這兩種語言表達(dá)分別進(jìn)行填寫(各三張表)。假如一部分組員實(shí)體線既無中文名字，也無英文名字，應(yīng)當(dāng)自主進(jìn)行翻譯，并且在《國別報告—附加說明表》中進(jìn)行說明。

問：國別報告的信息牽涉到多個國家的成員實(shí)體線，填好時應(yīng)該以哪一方的企業(yè)會計準(zhǔn)則為載體?

答：國別報告應(yīng)填數(shù)據(jù)信息能夠來自各組員實(shí)體線根據(jù)所在城市企業(yè)會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報告，也可以來自各組員實(shí)體線根據(jù)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則編制的財務(wù)報告，但應(yīng)當(dāng)在表三表明編寫數(shù)據(jù)信息所采用的企業(yè)會計準(zhǔn)則，且無特殊原因不可變更。對于因我國(地域)之間企業(yè)會計準(zhǔn)則不一樣造成數(shù)據(jù)信息存在差異的現(xiàn)象，不用作出調(diào)整。

比如，X集團(tuán)公司最后控股公司M公司(我國法人企業(yè))向中國稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申報國別報告，M企業(yè)應(yīng)用我國政府會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表，X集團(tuán)在N國的組員實(shí)體線應(yīng)用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則編制財務(wù)報表，則X集團(tuán)公司能選N國組員實(shí)體的數(shù)據(jù)信息依照國際財務(wù)報告準(zhǔn)則填寫，不用依照我國政府會計準(zhǔn)則作出調(diào)整。

問：各組員實(shí)體線所采用的記賬本位幣不一致該怎么辦?

答：選用各組員實(shí)體的法律規(guī)定財務(wù)報表數(shù)據(jù)開展公布時，假如記賬本位幣與最后控股公司不一致，理應(yīng)按照上報隸屬本年度平均匯率折算成最后控股公司所使用的貨幣符號，并且在《國別報告—附加說明表》中進(jìn)行說明。

比如，集團(tuán)在X國的組員實(shí)體線所采用的記賬本位幣為美金，最后控股公司M公司為中國法人企業(yè)，在填寫國別報告時，應(yīng)當(dāng)將X國組員實(shí)體的數(shù)據(jù)信息依照年度平均匯率折算成rmb后申報，并且在《國別報告—附加說明表》中進(jìn)行說明。

問：當(dāng)一個我國(地域)有多個組員實(shí)體線，申請數(shù)據(jù)是選用個別財務(wù)報表的加總數(shù)據(jù)信息，或是選用相抵內(nèi)部交易后合并數(shù)據(jù)?

答：應(yīng)采用合拼前個別財務(wù)報表加數(shù)量開展填寫。

比如，跨國公司集團(tuán)公司D公司(法人企業(yè))在X國配有3個組員實(shí)體線E、F、G，那樣X國所屬行的數(shù)據(jù)信息應(yīng)是E、F、G的個別財務(wù)報表的加總數(shù)據(jù)信息，不用開展關(guān)聯(lián)方交易合并抵消。

問：當(dāng)組員實(shí)體線與最后控股公司會計期間截止期不一致，要怎么確定該組員實(shí)體的信息公開期內(nèi)?

答：國別報告理應(yīng)包含最后控股公司的完整會計期間。組員實(shí)體線與最后控股公司會計期間截止期不一致的，組員實(shí)體線信息公開期內(nèi)可以采取下列方式之一：

(一)應(yīng)用組員實(shí)體的會計期間，即組員實(shí)體線會計期間截止期在最后控股公司會計期間截止日期前12個月內(nèi)的會計期間;

(二)應(yīng)用最后控股公司會計期間。

以上方式一經(jīng)明確，無突發(fā)情況不可改動。

填寫關(guān)鍵點(diǎn)

問：《國別報告—所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》里的“我國(地域)”應(yīng)如何填寫?

答：應(yīng)按照跨國公司集團(tuán)公司組員實(shí)體線做為法人企業(yè)所屬的我國(地域)填寫，辦事機(jī)構(gòu)根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營所屬我國(地域)填寫。在任一我國(地域)均不組成法人企業(yè)的成員實(shí)體線，理應(yīng)另起一行依照無我國(地域)歸納填寫。

比如：M企業(yè)是X國的法人企業(yè)，填寫我國(地域)中為X國。N公司在任一我國(地域)均不組成法人企業(yè)，理應(yīng)另起一行，在“我國(地域)”一欄填好“無我國(地域)”，與其它類似組員實(shí)體線數(shù)據(jù)統(tǒng)計填寫。

問：《國別報告—所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》里的“收益”應(yīng)如何填寫?

答：此表中收入是指依照政府會計準(zhǔn)則應(yīng)判定為收入的所有額度，如銷售額、勞務(wù)收入、特許權(quán)使用費(fèi)收益及利息費(fèi)用等。在其中收益又分為“收益—非關(guān)聯(lián)方”和“收益—關(guān)聯(lián)企業(yè)”。“收益—非關(guān)聯(lián)方”應(yīng)填寫跨國公司集團(tuán)公司在某一我國(地域)所有成員實(shí)體線和非關(guān)聯(lián)公司買賣獲得收入總數(shù)。“收益—關(guān)聯(lián)企業(yè)”應(yīng)填寫跨國公司集團(tuán)公司在某一我國(地域)所有成員實(shí)體線與關(guān)聯(lián)公司買賣獲得收入總數(shù)。在其中關(guān)系企業(yè)是指在《國別報告—跨國企業(yè)集團(tuán)成員實(shí)體名單》中填報的其他公司。“收益—非關(guān)聯(lián)方”與“收益—關(guān)聯(lián)企業(yè)”的加總額填寫累計一欄。

需注意，從其他成員實(shí)體線收取的，在其他成員實(shí)體線隸屬我國(地域)被認(rèn)定為股利分配的賬款，不計入收益。

問：《國別報告—所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》里的“息稅前利潤(虧本)”應(yīng)如何填寫?

答：應(yīng)填寫跨國公司集團(tuán)公司在某一我國(地域)所有成員實(shí)體線取得的息稅前利潤(虧本)總數(shù)。需注意，從其他成員實(shí)體線收取的，在其他成員實(shí)體線隸屬我國(地域)被認(rèn)定為股利分配的賬款，因不計入收益，所以也不計入息稅前利潤(虧本)的計算。

問：《國別報告—所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》里的“已繳納企業(yè)所得稅(收付實(shí)現(xiàn)制)”應(yīng)如何填寫?

答：應(yīng)填寫跨國公司集團(tuán)公司在某一我國(地域)所有成員實(shí)體線具體交納的企業(yè)所得稅總金額，包含具體交納的企業(yè)所得稅、預(yù)繳稅款的企業(yè)所得稅、從其他公司收取的賬款在其它國家(地域)已代收代繳的預(yù)提所得稅、自主補(bǔ)交之前年度所得稅、由稅務(wù)行政機(jī)關(guān)做出納稅調(diào)整的企業(yè)所得稅補(bǔ)征稅金等。

比如：跨國公司集團(tuán)公司M中坐落于X國的G公司在某一本年度在X國預(yù)繳稅款的企業(yè)所得稅100萬余元，從H公司收取的賬款則在隸屬Y國已代收代繳的預(yù)提所得稅100萬余元，自主補(bǔ)交之前年度所得稅100萬余元，被稅務(wù)行政機(jī)關(guān)查補(bǔ)企業(yè)所得稅稅款100萬，則測算X國“已繳納企業(yè)所得稅”時要包括以上400萬余元的具體繳納的稅金。

問：《國別報告—所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》里的“年度記提的企業(yè)所得稅”應(yīng)如何填寫?

答：應(yīng)填寫跨國公司集團(tuán)公司在某一我國(地域)所有成員實(shí)體線根據(jù)應(yīng)納稅額計提的當(dāng)期所得稅總金額，不包括因或有事項(xiàng)計提的遞延所得稅，比如產(chǎn)品質(zhì)量保證、未決訴訟、債務(wù)擔(dān)保等或有事項(xiàng)導(dǎo)致稅會間的暫時性差異，其所產(chǎn)生的遞延所得稅不可記入“年度記提的企業(yè)所得稅”。

問：《國別報告—附加說明表》應(yīng)如何填寫?

答：《國別報告—附加說明表》主要是針對《國別報告—所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》和《國別報告—跨國企業(yè)集團(tuán)成員實(shí)體名單》二張表填寫內(nèi)容的進(jìn)一步明確。在這里張表中，需簡要說明：

(一)所采用的數(shù)據(jù)來源，及其本年度數(shù)據(jù)來源的變化情況與危害;

(二)在《跨國企業(yè)集團(tuán)成員實(shí)體名單表》中啟用主要業(yè)務(wù)活動為“別的”項(xiàng)具體的業(yè)務(wù)流程表明;

(三)別的必須說明的事宜，比如自主進(jìn)行翻譯的成員實(shí)體線名字、所使用的換算費(fèi)率等。

由來：我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局12366納稅服務(wù)服務(wù)平臺

2017年3月的解釋——

關(guān)系申報單“國別報告”常見問題解答

在“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略下，中國公司“走向世界”正邁入難能可貴歷史機(jī)遇。

有關(guān)稅收優(yōu)惠政策厘清晰，才能走得有底氣!

海外投資運(yùn)營涉稅風(fēng)險搞明白，才可以走得更長久～

針對跨境電商經(jīng)營的“走向世界”公司，稅務(wù)是不是合規(guī)管理?怎么才能及早發(fā)現(xiàn)潛在的稅務(wù)風(fēng)險性?關(guān)聯(lián)申報和同期資料功效重要哦!

今年的關(guān)聯(lián)申報新增了申報國別報告的需求，那樣，國別報告有什么填寫規(guī)定呢?這種疑難問題發(fā)生該怎么辦呢?一、國別報告的填寫原則是什么? 答：跨國公司集團(tuán)公司理應(yīng)按照各組員實(shí)體線該國的企業(yè)會計準(zhǔn)則填寫國別報告有關(guān)表格。

二、國別報告的填好語言是什么? 答：國別報告應(yīng)當(dāng)以中英文雙語填好，即《國別報告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》等三張漢語表應(yīng)該應(yīng)用漢語填好;《國別報告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表(英文)》等三張表理應(yīng)使用英語填好。假如一部分實(shí)體線既無中文名字，也無英文名字，應(yīng)當(dāng)自主進(jìn)行翻譯，并且在《國別報告-附加說明表》中進(jìn)行說明。

三、國別報告常見問題解答

難題1：法人企業(yè)被跨國公司集團(tuán)公司特定為國別報告的申報公司企業(yè)，假如海外集團(tuán)公司的最終控股公司的會計期間與中國不一樣，例如最后控股公司的會計期間截至日是6月30日。5月31日集團(tuán)公司會計期間并未完畢，怎樣申報集團(tuán)的國別報告?

答：申報申請本期集團(tuán)公司最后控股公司已經(jīng)結(jié)束的會計期間的國別報告。即：申報去年12月31日以前最后控股公司已經(jīng)結(jié)束的會計期間的國別報告。對于該公司，2017年5月31日前，正常情況下應(yīng)當(dāng)申報最后控股公司2015年7月1日- 2016年6月30日會計期間的國別報告。

由于42號公告適用2016年及以后本年度，因此第一個國別報告本年度應(yīng)該是最后控股公司2016年1月1日及以后開始的第一個會計期間。對于該公司，其第一個國別報告本年度是最后控股公司2016年7月1日-2017年6月30日的會計期間，在2018年申請本期申報就可以。

難題2：針對隸屬跨國公司集團(tuán)公司依照別的國家相關(guān)要求理應(yīng)提前準(zhǔn)備國別報告，且符合第八條規(guī)定的公司，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)能夠在執(zhí)行尤其繳稅調(diào)研時規(guī)定企業(yè)提供國別報告。假如稅務(wù)行政機(jī)關(guān)在調(diào)查期內(nèi)規(guī)定企業(yè)提供國別報告時，還未到跨國公司集團(tuán)公司提前準(zhǔn)備國別報告的截至限期，公司會不會被要求自主提前準(zhǔn)備跨國公司集團(tuán)的國別報告? 答：如果企業(yè)可以提供資料證實(shí)，按照別的國家規(guī)定的集團(tuán)公司沒到國別報告提前準(zhǔn)備截至限期，能夠申請延期給予。

如果企業(yè)存有別的在調(diào)查時不要按照要求給予國別報告的情形，需提供相關(guān)說明材料。

由來：北京國稅