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一、建筑行業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)商須關(guān)心的18項稅務(wù)風(fēng)險點

依照日常稅收征收管理梳理了建筑行業(yè)房地產(chǎn)行業(yè)須關(guān)心的18項稅務(wù)風(fēng)險點，詳細(xì)如下：

01、簽署合同未報繳納印花稅(合同印花稅)

風(fēng)險描述

依據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院第11號)第一條要求，在中華人民共和國境內(nèi)書立、堅振本條例所例舉憑據(jù)的單位和個人，全是合同印花稅的納稅義務(wù)人，理應(yīng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。房地產(chǎn)開發(fā)商簽署土地交易或出讓、設(shè)計規(guī)劃、建筑工程施工等合同書比較多，容易忽略合同書印花稅申報。

風(fēng)險管控提議：

納稅人在經(jīng)營過程中簽署合同，立即申請交納應(yīng)稅憑證相對應(yīng)的合同印花稅。因為合同印花稅征稅對象比較廣泛、稅收分類比較多，經(jīng)營者必須事先精確把握有關(guān)法規(guī)條例，防止出現(xiàn)稅金滯納風(fēng)險性。

02、缺少合法有效的稅前扣除憑證(所得稅)

風(fēng)險描述

依據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2018年第28號)第五條要求，公司產(chǎn)生開支，應(yīng)取得稅前扣除憑證，做為測算所得稅應(yīng)納稅所得額時扣減有關(guān)支出的根據(jù)。與此同時，該通告第六條要求，企業(yè)應(yīng)在本年度所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前獲得稅前扣除憑證，而房地產(chǎn)開發(fā)商運營階段多、業(yè)務(wù)流程成交量和交易對象經(jīng)營規(guī)模不一，尤其是對一些零散的人工成本、代理費用，一部分前提下未能及時獲得合法有效的稅前扣除憑證，但同時又將對應(yīng)的開支違反規(guī)定開展抵扣，很容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。

風(fēng)險管控提議：

對房地產(chǎn)開發(fā)商來講，是不是能夠取得合法有效的稅前扣除憑證，立即取決于成本開支。因而，公司在業(yè)務(wù)交易時特別注意上下游供應(yīng)商或服務(wù)供應(yīng)商能不能立即開票，另外在進(jìn)賬時特別注意獲得稅票是不是符合要求、票上信息內(nèi)容是否與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一致、是否為廢止稅票等。

03、購入禮物用以贈予顧客稅務(wù)風(fēng)險(所得稅)

風(fēng)險描述

房地產(chǎn)開發(fā)商在經(jīng)營過程中，因市場銷售或是宣傳策劃等營銷推廣特性主題活動必須，購入禮物贈予客戶狀況經(jīng)常發(fā)生。依據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條要求，該手段應(yīng)視同銷售解決。與此同時，依據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條要求，禮物贈予開支歸屬于業(yè)務(wù)招待開支，只有依照本年利潤的60%作抵扣且不能超過當(dāng)初主營業(yè)務(wù)收入的0.5%。因而，禮物贈予業(yè)務(wù)流程若會計疏忽大意，容易造成涉稅風(fēng)險。

風(fēng)險管控提議：

房地產(chǎn)開發(fā)商產(chǎn)生向客戶促銷活動贈品的業(yè)務(wù)時，財務(wù)上一定要作所得稅和企業(yè)所得稅視同銷售處置。與此同時，需要注意二者之間存有解決上的差異，視作銷售收入確認(rèn)的，所得稅按照《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條要求的順序來確定，所得稅則按照投資性房地產(chǎn)明確收益。在確認(rèn)視同銷售收益后，則須按照主營業(yè)務(wù)收入和招待費開支總金額，明確此項費用的抵扣額度。

04、違反規(guī)定代征房產(chǎn)契稅(房產(chǎn)契稅)

風(fēng)險描述

依據(jù)《稅收征收管理法》第二十九條要求，除稅務(wù)行政機(jī)關(guān)、稅務(wù)工作人員及其經(jīng)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)依照法律、行政規(guī)章委托代征的單位和個人外，任何單位和個人不可開展稅款征收主題活動。一部分房地產(chǎn)開發(fā)商對該層面現(xiàn)行政策不太熟悉，向買房者代辦所說“辦證費”中包含了房產(chǎn)契稅稅金，具體已違背了稅收征管法的上述規(guī)定，需承擔(dān)相應(yīng)的法律依據(jù)，從而給買房者增添了一定的稅務(wù)風(fēng)險。

風(fēng)險管控提議：

在未按照規(guī)定程序流程獲得稅務(wù)行政機(jī)關(guān)代征授權(quán)委托前提下，房地產(chǎn)開發(fā)商不需向買房者代辦一切房產(chǎn)契稅稅金，如已扣除相關(guān)費用則理應(yīng)盡早退還，及時改正違規(guī)操作。

05、車位銷售未及時確認(rèn)收入(所得稅、所得稅)

風(fēng)險描述

車位銷售收益一般是在項目竣工驗收，初次確定產(chǎn)權(quán)年限后進(jìn)行，歸屬于現(xiàn)售個人行為，依據(jù)現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)稅收優(yōu)惠政策必須與此同時確認(rèn)收入。但部分房地產(chǎn)開發(fā)商因為不太熟悉稅收優(yōu)惠政策，在取得車位銷售收益時，尤其是對于不用辦理產(chǎn)權(quán)證的車位(人防設(shè)備一部分)既未開票，也未作所得稅、所得稅收入準(zhǔn)則，存有巨大涉稅風(fēng)險。

風(fēng)險管控提議：

應(yīng)當(dāng)整理產(chǎn)品銷售和賬款，對已經(jīng)取得產(chǎn)權(quán)年限或投入使用的車位銷售時一定要作收入準(zhǔn)則，防止產(chǎn)生稅金滯納風(fēng)險性。

06、預(yù)購環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險(所得稅、土地增值稅、所得稅)

風(fēng)險描述

依據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》第十條、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條、《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)營改增后土地增值稅多個稅收征管要求的公告》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2016年第70號)第一條相關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)商在預(yù)購階段收到的預(yù)收賬款進(jìn)到監(jiān)管賬戶，收付款次月征收期需要按照上述要求向負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅，包含增值稅預(yù)繳申報和土地增值稅預(yù)征。與此同時，依據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》第九條，公司應(yīng)該根據(jù)預(yù)估毛利潤測算應(yīng)納稅額并且在所得稅一季度預(yù)繳稅款，但部分房地產(chǎn)開發(fā)商因為不太熟悉稅收優(yōu)惠政策，未可以按規(guī)定申請預(yù)繳稅款或無法全額申請預(yù)繳增值稅。

風(fēng)險管控提議：

房地產(chǎn)開發(fā)商獲得《商品房預(yù)售許可證》后，在項目竣工前應(yīng)快速資金回籠采用預(yù)購方法市場銷售，預(yù)收賬款應(yīng)該及時全額作對應(yīng)的稅金預(yù)繳稅款，防止造成稅金滯納風(fēng)險性。

07、收入確認(rèn)時點落后(所得稅)

風(fēng)險描述

依據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》第三條和第九條相關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)商開發(fā)產(chǎn)品竣工或視作竣工后，需及時清算其計稅成本并測算先前銷售額的具體毛利潤，并將其實際毛利潤與其說相對應(yīng)的預(yù)估毛利潤間的差值，記入本年度公司本項目與其他項目分類匯總的應(yīng)納稅額。一部分房地產(chǎn)開發(fā)商由于對稅收優(yōu)惠政策不太熟悉，未區(qū)別財務(wù)會計和稅收法律的收入確認(rèn)原則差別，造成公司在確認(rèn)收入時段落后，進(jìn)而產(chǎn)生稅金滯納風(fēng)險性。

風(fēng)險管控提議：

房地產(chǎn)開發(fā)商要牢牢把握開發(fā)產(chǎn)品的竣工定義，即房地產(chǎn)開發(fā)商開發(fā)產(chǎn)品完工證明文件已報房產(chǎn)管理單位辦理備案、開發(fā)產(chǎn)品已開始交付使用、或開發(fā)產(chǎn)品已獲得了原始房屋產(chǎn)權(quán)證明的，視作早已竣工，應(yīng)當(dāng)及時確認(rèn)收入。與此同時，不同類型的營銷方式，具備不同類型的買賣階段及操作步驟，其納稅時間發(fā)生時間亦不一樣?！斗康禺a(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》(國稅發(fā)〔2009〕31號)第六條對各類營銷方式下收入確認(rèn)時點都作出了明文規(guī)定。企業(yè)應(yīng)對比這一規(guī)定，準(zhǔn)確判斷本身營銷方式是不是做到確認(rèn)收入時時間點，防止造成收入準(zhǔn)則滯后的稅務(wù)風(fēng)險性。

08、法人股東股息紅利個稅代收代繳(個稅)

風(fēng)險描述

依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第二條、第九條及其《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第二十四條相關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)商向個人股東付款股息紅利時，理應(yīng)延付或是代扣個人所得稅稅金，準(zhǔn)時繳庫，并專門記述備查簿。一部分房地產(chǎn)開發(fā)商因為不太熟悉現(xiàn)行政策，確實存在應(yīng)扣未扣情況，尤其是對于一些非貨幣形式的股東所分利潤、贈予等行為，未精確把握現(xiàn)行政策，很容易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險。

風(fēng)險管控提議：

依據(jù)個稅政策規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)商在向公司股東付款股息紅利或者以別的方式年底分紅的情形下，公司應(yīng)當(dāng)及時延付或代繳稅金，而且做好臺賬。與此同時，賬務(wù)處理上應(yīng)牢牢把握年底分紅和往來賬的區(qū)別。依據(jù)《國家財政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于規(guī)范投資者個稅征收管理的通知》(財務(wù)〔2003〕158號)第二條要求，納稅年度內(nèi)投資者以其投資的公司(個人獨資、合伙制企業(yè)以外)貸款，在該納稅年度終了后既不償還，又未用以企業(yè)經(jīng)營的，其未歸還的貸款可視為企業(yè)對投資者的紅利分派，按照“貸款利息、股利分配、紅利所得”工程計稅個稅。一部分公司股東長期貸款需按照股息紅利所得征繳個人稅，房地產(chǎn)行業(yè)是資產(chǎn)聚集領(lǐng)域，資金往來多，在這一方面更需多加注意，防止造成涉稅風(fēng)險。

09、獲得預(yù)收款項沒按規(guī)定預(yù)繳增值稅(所得稅)

風(fēng)險描述

依據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)進(jìn)一步明確營改增政策相關(guān)稅收征管難題的公告》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2017年第11號)第三條和《財務(wù)部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局建筑工程施工服務(wù)等營改增試點政策的通知》(財務(wù)〔2017〕58號)第三條要求，經(jīng)營者提供建筑服務(wù)獲得預(yù)收賬款，應(yīng)在收到預(yù)收賬款時，以取得的預(yù)收賬款扣減支付的分包款后的余額，按規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳稅款。納稅人在同一縣和市范圍之內(nèi)跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，不適合《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2016年第17號發(fā)布)。部位經(jīng)營者對現(xiàn)行政策了解不太熟悉，存有對跨地區(qū)跨省新項目納稅時間發(fā)生時未能建筑服務(wù)案發(fā)地預(yù)繳增值稅，或是接到預(yù)收賬款時未預(yù)繳增值稅的情形。

風(fēng)險管控提議：

建筑施工企業(yè)應(yīng)牢牢把握政策規(guī)定，立即在建筑服務(wù)案發(fā)地或機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅，同時要注意：選用不一樣方式記稅的項目預(yù)繳稅款后的預(yù)征率不一樣。采用預(yù)收賬款方法提供建筑服務(wù)的應(yīng)在收到預(yù)收賬款時預(yù)繳稅款;納稅時間發(fā)生時，同一地市內(nèi)的項目，不用在項目所在地預(yù)繳增值稅，直接在機(jī)構(gòu)所在地申請;跨地區(qū)跨省新項目，必須在建筑服務(wù)案發(fā)地預(yù)繳增值稅;可用一般計稅方法記稅的項目預(yù)征率為2%，可用簡易計稅方法計稅的項目預(yù)征率為3%。

10、建筑工程收入準(zhǔn)則長期不(所得稅)

風(fēng)險性敘述

《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條要求，公司受托加工生產(chǎn)制造大型機(jī)械設(shè)備、船只、飛機(jī)場等，還有做工程建筑、組裝、安裝工程業(yè)務(wù)或是提供勞務(wù)等，持續(xù)超出12個月的，依照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或是進(jìn)行工作量確認(rèn)收入的達(dá)到。一部分建筑施工企業(yè)由于對稅收優(yōu)惠政策不太熟悉，未區(qū)別財務(wù)會計和稅收法律的收入確認(rèn)原則差別，造成公司在取得工程建筑勞務(wù)收入時未及時確認(rèn)收入，很容易產(chǎn)生稅金滯納風(fēng)險性。

風(fēng)險管控提議：

《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)確定所得稅收益多個問題的通知》(國稅發(fā)[2008]875號)第二條對企業(yè)確定勞務(wù)公司收入確認(rèn)方式、必要條件、時間段作出了明文規(guī)定。建筑施工企業(yè)應(yīng)對比要求，分辨完工進(jìn)度，立即明確本期工程建筑勞務(wù)收入，防止造成收入準(zhǔn)則滯后的稅務(wù)風(fēng)險性。

11、租賃建筑工程施工機(jī)器設(shè)備獲得發(fā)票的新項目征收率易出差錯(所得稅)

風(fēng)險描述

根據(jù)《國家財政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)確立金融業(yè)房產(chǎn)開發(fā)文化教育輔助服務(wù)等所得稅政策的通知》(財務(wù)〔2016〕140號)第十六條要求，經(jīng)營者將建筑工程施工設(shè)備出租給其他人應(yīng)用并配置作業(yè)人員的，依照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。建筑施工企業(yè)在施工工程中租賃了工程機(jī)械設(shè)備如鋼管腳手架、鉤機(jī)等，若出租人配置了作業(yè)人員，應(yīng)取得征收率為9%的增值發(fā)票，如防范措施掌握禁止，公司很有可能以購入有形動產(chǎn)租賃服務(wù)項目獲得征收率為13%的增值發(fā)票，造成稅務(wù)風(fēng)險。

風(fēng)險管控提議：

建筑施工企業(yè)在租賃建筑工程施工機(jī)器設(shè)備時應(yīng)注意區(qū)別出租人是不是配置作業(yè)人員的現(xiàn)象，假如出租人承擔(dān)安裝簡單應(yīng)按照購入建筑服務(wù)獲得增值發(fā)票，不然按購入有形動產(chǎn)租賃服務(wù)項目獲得增值發(fā)票。

12、以電子器件方式簽署的各種應(yīng)稅憑證沒按規(guī)定繳納印花稅(合同印花稅)

風(fēng)險描述

依據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院第11號)第一條要求，在中華人民共和國境內(nèi)書立、堅振本條例所例舉憑據(jù)的單位和個人，全是合同印花稅的納稅義務(wù)人，理應(yīng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。依據(jù)《國家財政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)合同印花稅多個政策的通知》(稅務(wù)〔2006〕162號)第一條，對經(jīng)營者以電子器件方式簽署的各種應(yīng)稅憑證按照規(guī)定征繳合同印花稅。建筑施工企業(yè)一般規(guī)模較大，業(yè)務(wù)鏈繁雜，簽署建筑工程施工、工程采購、工程分包等合同書比較多，再加上紙質(zhì)版采購管理難、效率不高，愈來愈多建筑施工企業(yè)選用數(shù)字化的合同，容易忽略電子合同的印花稅申報。

風(fēng)險管控提議：

納稅人在經(jīng)營過程中簽訂的電子合同，需及時申請交納應(yīng)稅憑證相對應(yīng)的合同印花稅。因為合同印花稅征稅對象比較廣泛、稅收分類比較多，經(jīng)營者必須事先精確把握有關(guān)法規(guī)條例，防止出現(xiàn)稅金滯納風(fēng)險性。

13、簡易計稅新項目獲得增值稅專用發(fā)票并申請抵稅(所得稅)

風(fēng)險描述

依據(jù)《國家財政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全方位拉開增值稅改征所得稅試點的通告》(財務(wù)〔2016〕36號)要求，公司挑選簡易征收的項目進(jìn)項稅不可從銷項稅額中抵稅。建筑施工企業(yè)里的增值稅一般納稅人能夠就不同的項目，各自依規(guī)挑選可用一般計稅方法或簡易征收。在企業(yè)具體經(jīng)營過程中，購入的貨物、勞務(wù)公司和服務(wù)一般用于好幾個新項目，確實存在購進(jìn)貨物、勞務(wù)公司和服務(wù)用以簡易計稅新項目獲得增值稅專用發(fā)票并抵稅了增值稅進(jìn)項稅額的難題，存在較大的涉稅風(fēng)險。

風(fēng)險管控提議：

針對獲得增值稅專用發(fā)票的簡易計稅新項目，其進(jìn)項稅不可從銷項稅額中抵稅，已抵扣的應(yīng)先相對應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅額開展轉(zhuǎn)走，及時改正稅款違規(guī)操作。

14、產(chǎn)生納稅時間未及時申請繳納增值稅(所得稅)

風(fēng)險描述

依據(jù)《國家財政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全方位拉開增值稅改征所得稅試點的通告》(財務(wù)〔2016〕36號)要求，增值稅納稅人產(chǎn)生應(yīng)稅行為并收訖市場銷售賬款或是獲得索要市場銷售賬款憑證的當(dāng)天(書面合同確定的支付日期;未簽署書面合同或是書面合同不確定支付日期，為服務(wù)完成的當(dāng)天);先開票的，為開票的當(dāng)天。建筑行業(yè)的增值稅納稅責(zé)任時長依照開票時間、收付款時間與書面形式合同約定的付款時間孰先的標(biāo)準(zhǔn)確定。有部分建筑施工企業(yè)對現(xiàn)行政策了解較淺，覺得不收付款也不確定增值稅收入，因為小區(qū)業(yè)主資金困難未按照合同約定的時間也支付工程款等因素，未按合同約定的支付日期確定納稅時間所發(fā)生的時長，存在較大涉稅風(fēng)險。

風(fēng)險管控提議：

建筑施工企業(yè)應(yīng)按合同約定的付款時間，到期后立即開票，若經(jīng)雙方約定延遲付款時間的，需及時簽署合同補充協(xié)議，按一個新的付款時間明確納稅時間發(fā)生時間并開票納稅申報，防止產(chǎn)生稅金滯納風(fēng)險性。

15、獲得虛開增值稅發(fā)票風(fēng)險(所得稅)

風(fēng)險描述

建筑施工企業(yè)的上游供應(yīng)商數(shù)量眾多，成份較為復(fù)雜，一部分建筑裝飾材料是以農(nóng)戶、個體工商戶或是一般納稅人處選購，經(jīng)銷商一旦不按規(guī)定出具或者到稅務(wù)行政機(jī)關(guān)代開票，建筑施工企業(yè)就很容易產(chǎn)生接納虛開增值稅發(fā)票風(fēng)險，遭遇補交所得稅風(fēng)險性。若公司獲得虛開發(fā)票的增值稅專用發(fā)票，該部分稅票將無法抵稅，已抵扣的相對應(yīng)進(jìn)項稅還須作轉(zhuǎn)入解決。如被稅務(wù)行政機(jī)關(guān)認(rèn)定為故意接受虛開增值稅發(fā)票，公司以及負(fù)責(zé)人還需要負(fù)刑事責(zé)任。

風(fēng)險管控提議：

建筑施工企業(yè)在購進(jìn)貨物或者服務(wù)時應(yīng)提高防范意識，積極采用相應(yīng)措施嚴(yán)苛稅票審批，核查獲得發(fā)票的真實有效，保證“現(xiàn)金流”“稅票流”和“貨品或服務(wù)流”三流一致。對不符合要求的稅票不予以接受并要求開稅票方再次出具，若發(fā)現(xiàn)供貨方失去聯(lián)系或?qū)Λ@得的發(fā)票存有疑惑，理應(yīng)延緩抵稅相關(guān)進(jìn)行稅金，必要時可向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)尋求幫助核實。

16、混合銷售與混合銷售未各自計算(所得稅)

風(fēng)險描述

依據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)進(jìn)一步明確營改增政策相關(guān)稅收征管難題的公告》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2017年第11號)要求，經(jīng)營者市場銷售彩鋼板房、機(jī)械設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的前提下給予工程建筑、售后服務(wù)，不屬《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財務(wù)〔2016〕36號文件下發(fā))第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別計算貨品和建筑服務(wù)的銷售總額，各自可用不同類型的征收率或是增值稅率。若建筑施工企業(yè)混合銷售與混合銷售區(qū)劃不清楚又未各自計算銷售額的，容易造成征收率可用不正確，造成涉稅風(fēng)險。

風(fēng)險管控提議：

建筑施工企業(yè)在賬務(wù)處理上需要注意各自計算貨物的銷售額和建設(shè)工程提供服務(wù)的銷售總額，正確認(rèn)識混合銷售行為和混合銷售個人行為的定義，預(yù)防涉稅風(fēng)險。

17、跨地區(qū)項目人員未辦全體人員全額的繳納(個稅)

風(fēng)險描述

依據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)建筑安裝業(yè)跨地區(qū)外地工程作業(yè)工作人員個稅征收管理難題的公告》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第52號)第二條要求，跨地區(qū)外地施工企業(yè)應(yīng)從總體上所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在城市稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請辦理全體人員全額的繳納清單申請。凡實施全體人員全額的繳納清單申報的，工程作業(yè)所在城市稅務(wù)行政機(jī)關(guān)不可核準(zhǔn)征收個人所得稅。建筑施工企業(yè)跨地區(qū)新項目若未辦全體人員全額的繳納申請個稅，工程作業(yè)所在城市稅務(wù)行政機(jī)關(guān)并對此項目核準(zhǔn)征收個人所得稅。

風(fēng)險管控提議：

建筑施工企業(yè)應(yīng)就自已的跨地區(qū)外地工程項目所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在城市稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請辦理全體人員全額的繳納清單申請。

18、沒按規(guī)定可用簡易征收及留存?zhèn)洳椴牧?所得稅)

風(fēng)險描述

依據(jù)《國家財政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全方位拉開增值稅改征所得稅試點的通告》(財務(wù)〔2016〕36號)和《財務(wù)部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局建筑工程施工服務(wù)等營改增試點政策的通知》(稅務(wù)[2017]58號)要求，建筑行業(yè)一般納稅人以清包工方法所提供的建筑服務(wù)，以及為甲供工程或工程建筑老項目所提供的建筑服務(wù)，可以選擇簡易計稅方法計稅。工程建筑總承包單位為建筑物的地基基礎(chǔ)工程、框架結(jié)構(gòu)給予工程服務(wù)，施工單位自行采購全部或部分建筑鋼材、混泥土、砌體材料、預(yù)制件構(gòu)件的，可用簡易計稅方法計稅。一部分建筑施工企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策掌握禁止，非常容易不正確挑選計稅方法，應(yīng)可用簡易計稅的未可用簡易計稅。除此之外，依據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)中國旅客運輸服務(wù)進(jìn)項稅額抵扣等所得稅稅收征管難題的公告》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2019年第31號)要求，自2019年10月1日起，提供建筑服務(wù)的一般納稅人按照規(guī)定可用或選擇適用簡易計稅方法計稅的，不會再推行備案制，相關(guān)證明材料不用向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申報，改成自主留存?zhèn)洳?。一部分?jīng)營者挑選可用簡易征收的建筑服務(wù)，容易忽略存留相關(guān)證明材料。

風(fēng)險管控提議：

在政策允許的范圍內(nèi)，經(jīng)營者可以根據(jù)新項目稅賦和發(fā)包單位狀況，挑選可用一般計稅方法或是簡易征收，公司需要注意按照規(guī)定強制性可用簡易計稅情形的不可以挑選可用一般計稅方法。我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2019年第31號公告雖確立建筑施工企業(yè)挑選可用簡易計稅的項目不用再辦理備案，但還需將下列證明文件留存?zhèn)洳椋?一)為工程建筑老項目所提供的建筑服務(wù)，存留《建筑工程施工許可證》或工程建筑工程承包合同;(二)為甲供工程所提供的建筑服務(wù)、以清包工方法所提供的建筑服務(wù)，存留工程建筑工程承包合同。

二、所得稅風(fēng)險管控常見問題

01、所得稅風(fēng)險管控關(guān)鍵點

1、立即獲得合法有效憑證，保證各類成本可以抵扣。

2、有效核算開發(fā)設(shè)計間接費用，提升成本費用。

3、把握項目所在地的預(yù)估毛利率率現(xiàn)行政策。開發(fā)產(chǎn)品竣工前，先按預(yù)購收入和預(yù)估毛利率計算應(yīng)納稅額;竣工后，測算具體毛利率與預(yù)估毛利率的差值，并按差值調(diào)節(jié)應(yīng)納稅額。

4、按稅法規(guī)定的竣工前提條件，立即測算完工產(chǎn)品的計稅成本。留意竣工規(guī)范界定問題：《稅法》界定的竣工標(biāo)準(zhǔn)與《建筑法》中間有區(qū)別;《稅法》界定的竣工標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)會計準(zhǔn)則中間有區(qū)別。

5、收入和成本的確認(rèn)規(guī)格，稅收法律與財務(wù)會計要求不一致的，所得稅清算時應(yīng)依照稅法規(guī)定開展納稅調(diào)整，并建立納稅調(diào)整事宜賬表(注明業(yè)務(wù)流程日期、憑證號、額度及其調(diào)節(jié)緣故等)。

6、留意收益與成本的配制，避免早期多交稅中后期出現(xiàn)虧損無法得到填補。

02、成本憑證的監(jiān)管要領(lǐng)

1、憑證監(jiān)管的必要性

現(xiàn)階段推行以票控稅，只能獲得合乎稅法規(guī)定的合法有效憑證后，有關(guān)成本才能在抵扣。為避免因憑證不規(guī)范造成不必要稅款損害,務(wù)必要高度重視憑證的涉稅風(fēng)險操縱，保證憑證的合理合法實效性。特別是在房地產(chǎn)業(yè)所得稅和土地增值稅在單據(jù)層面存有關(guān)系，且土地增值稅針對稅票特別是在關(guān)心。

2、必須要在工作流程中進(jìn)行監(jiān)管

首先從源頭開始操縱，業(yè)務(wù)流程經(jīng)辦人一定要獲得與業(yè)務(wù)內(nèi)容相符的合法有效憑證，隨后財會人員要按照規(guī)定提升審核管理。只會在工作流程的各個環(huán)節(jié)中進(jìn)行預(yù)防，也只有在各個環(huán)節(jié)針對所得稅存在的問題展開分析，才能更好地監(jiān)管潛在風(fēng)險。

3、合法有效的憑證種類及扣減標(biāo)準(zhǔn)

公司產(chǎn)生生產(chǎn)經(jīng)營和其他事項時，從其他部門、本人取得的用以證明其開支所發(fā)生的憑據(jù)，包含但是不限于稅票(涉及紙版稅票和發(fā)票)、財政票據(jù)、完稅證明、收款收據(jù)、分割單等。

2018年28號公告確定了憑“票”扣減大標(biāo)準(zhǔn)，這兒的“票”應(yīng)理解為對應(yīng)的合法有效憑據(jù)，稅票僅僅合法有效憑據(jù)中外界憑證的一類。除28號公告規(guī)定的突發(fā)情況外，公司產(chǎn)生有關(guān)的成本，需按照規(guī)定取得相應(yīng)憑據(jù)才能在抵扣。有且只有稅前扣除憑證，不能證實支出的真正、合理合法、合理。公司所發(fā)生的開支想要在抵扣，除了需要有合法有效的稅前扣除憑證外，還要準(zhǔn)備別的的相關(guān)資料，如合作協(xié)議書、開支根據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳椤?/p>

4、合法有效的內(nèi)部結(jié)構(gòu)憑證應(yīng)具備的條件

自做表格需要由制表人或經(jīng)辦人員、審批人及其各個部門責(zé)任人簽名;內(nèi)部結(jié)構(gòu)審批手續(xù)齊備;業(yè)務(wù)流程真正產(chǎn)生;表格具體內(nèi)容詳細(xì)，合乎財務(wù)會計和稅法規(guī)定，且與內(nèi)部結(jié)構(gòu)財務(wù)制度相符合。

5、合法有效的外界憑證應(yīng)具備的條件：

(1)方式合理合法：依據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容和特性，取得相應(yīng)的行政事業(yè)收條、稅票等。不合規(guī)發(fā)票：①未開具付款方全名的，②變動產(chǎn)品名的，③跨區(qū)域開具的，④財務(wù)專用章不合規(guī)的，⑤票上信息內(nèi)容不全或者不清楚的，⑥理應(yīng)備注名稱而未備注的，⑦從2017年7月1日起，沒填購料方企業(yè)名字、納稅識別號或社會統(tǒng)一信用代碼的增值稅普通發(fā)票，⑧從2018年3月1日起，加油票為之前的機(jī)打發(fā)票的，⑨商品和服務(wù)稅收分類編碼開錯的。

(2)具體內(nèi)容詳細(xì)標(biāo)準(zhǔn)

日期、業(yè)務(wù)內(nèi)容、總數(shù)、價格、額度等填好齊備(歸納開具的務(wù)必附銷貨清單)，大小寫金額一致，仰頭為單位全稱(簡單化稅票失效)。

(3)蓋章齊備

開稅票企業(yè)蓋章標(biāo)準(zhǔn)清楚，稅票要蓋上“財務(wù)專用章”，開稅票公司名稱是與合同書公司名稱一致。留意：公司總部簽署合同的應(yīng)當(dāng)由公司總部開票，子公司簽署合同的應(yīng)當(dāng)由子公司開票。

(4)業(yè)務(wù)流程真正產(chǎn)生

單據(jù)具體內(nèi)容要與合同、業(yè)務(wù)流程材料相符合，正常情況下收款單位與開發(fā)票企業(yè)應(yīng)一致。

(5)立即獲得單據(jù)

一方面業(yè)務(wù)流程經(jīng)辦人申請辦理費用報銷手續(xù)時一定要獲得單據(jù)，另一方面業(yè)務(wù)流程獲得單據(jù)后需及時申請辦理費用報銷辦理手續(xù)，特別是在要避免跨年夜費用報銷。

(6)稅票防范措施

稅票挽救時長要求：最多5年追補限期只是適用公司在花費具體產(chǎn)生本年度往后5年期間沒有被稅務(wù)行政機(jī)關(guān)發(fā)覺(包含日常稅收征管、評定、稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn))。假如付款產(chǎn)生當(dāng)初扣繳后，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)沒有取得合法有效憑證的，則28號公告第十五條，公司應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補開、換開符合規(guī)定的稅票、別的外界憑據(jù)。這里僅有60天的期限。

突發(fā)情況沒法換開稅票：公司在補開、換開稅票、別的外界憑據(jù)環(huán)節(jié)中，因另一方銷戶、撤消、依規(guī)被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)行政機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因沒法補開、換開稅票、別的外界憑證的，可持背景資料確認(rèn)開支真實有效后，其開支容許抵扣。