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序言

故事的開端：唐僧師徒根據(jù)擁有西游戲股份合伙制企業(yè)(下稱“西游戲合作經(jīng)營(yíng)”)間接性擁有了女兒國(guó)科技股份有限公司(下稱“女兒國(guó)高新科技”)的那一部分股份，女兒國(guó)高新科技為國(guó)內(nèi)上市公司，且?guī)熗剿娜顺钟械脑脊捎?022年1月公開，師徒四人根據(jù)四處探聽，原本好不容易找到了限售解禁的“最好稅款籌劃之法”，結(jié)果被2021年12月30日頒布的一則公示整得手足無(wú)措，即有名的國(guó)家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2021年第41號(hào)(《關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅征收管理的公告》)完全堵死了師徒四人希望通過(guò)定額征收去解決限售股減持的個(gè)稅申請(qǐng)之途。

這一下，孫悟空來(lái)給大家算了吧一筆賬，若按照目前持有的股票市場(chǎng)價(jià)約2億人民幣測(cè)算，因?yàn)閹熗剿娜说墨@得成本費(fèi)僅是200萬(wàn)余元，如可用“經(jīng)營(yíng)所得”記稅，立即按35%的稅額計(jì)算公式，那高管增持后需要繳納的個(gè)人所得稅額度近7000萬(wàn)余元;如可用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”記稅，按20%的稅額計(jì)算公式，那高管增持后需要繳納的個(gè)人所得稅額度近4000萬(wàn)。因此師徒四人就琢磨著，41號(hào)公告不許核準(zhǔn)了，那能否挑選可用20%的征收率呢，好賴能節(jié)省類似一半呢。因此圍繞合伙制企業(yè)出讓被投資企業(yè)股份(個(gè)股)到底該可用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”或是“經(jīng)營(yíng)所得”計(jì)繳個(gè)人稅，孫悟空又咨詢了“各路大神”，結(jié)論都是一則公示讓四人完全愣住，即稅務(wù)〔2019〕8號(hào)(《國(guó)家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局 發(fā)展改革委 中國(guó)證監(jiān)會(huì)有關(guān)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)本人合作伙伴所得稅政策問(wèn)題的通知》)，文件中確立創(chuàng)業(yè)投資合伙制企業(yè)按單一股票基金核算的，可以按20%計(jì)繳個(gè)人稅，除此外，合伙制企業(yè)獲得股份(個(gè)股)出讓所得的，應(yīng)按照“經(jīng)營(yíng)所得”，可用最大35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)稅個(gè)稅(其實(shí)早在國(guó)稅發(fā)〔2011〕50號(hào)中明文規(guī)定，僅僅之前比較流行“有爭(zhēng)議”，靠“溝通交流處理”這樣的說(shuō)法)。

跌跌撞撞一圈出來(lái)，師徒四人已經(jīng)是啼笑皆非，千辛萬(wàn)苦等到了“釋放”，活生生被打了65折，這些年“與時(shí)間做朋友”的投資心酸和委屈無(wú)法得到了解，真的是好難呀。

聰明伶俐的孫悟空自始至終不愿舍棄，經(jīng)過(guò)一番左思右想后，又尋找小必探討起它的新方案來(lái)。

剖析

故事中的籌劃計(jì)劃方案

主要途徑為：

Step1:充分考慮深圳市本地沒(méi)有特別確立的優(yōu)惠適用，孫悟空經(jīng)打聽，某省有招商引資工作的財(cái)政返還現(xiàn)行政策，這樣即使將來(lái)高管增持轉(zhuǎn)現(xiàn)盈利非常大，按稅率交了個(gè)稅后工資至少還有一點(diǎn)扶持政策，可以說(shuō)是總體上節(jié)省成本了。因而，師徒四人一致決定將西游戲合作經(jīng)營(yíng)從深圳遷移至某省。

小必提示：

伴隨著大牌明星、網(wǎng)絡(luò)紅人等個(gè)人近期被抓繳稅的案例曝出，將來(lái)“稅收洼地”將會(huì)越來(lái)越少，這兒關(guān)鍵被打擊是指“定額征收”，由于原本應(yīng)該是“強(qiáng)行性”的稅務(wù)管理對(duì)策被亂用為了能“稅收優(yōu)惠政策”。但針對(duì)全國(guó)各地招商合作的財(cái)政返還，嚴(yán)苛實(shí)際意義而言，并不是“稅收洼地”的完整定義，并不是稅款手段的“籌劃”，這跟全國(guó)各地經(jīng)濟(jì)與財(cái)政局分成比例直接相關(guān)，雖然也有政府審計(jì)明確提出有出現(xiàn)違反規(guī)定給予財(cái)政返還的情況，但這畢竟不是納稅人事情，不容易引起納稅風(fēng)險(xiǎn)，在國(guó)外各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)展不均衡的現(xiàn)狀下，一般不會(huì)立刻被“一刀切”，因而，尋找這一方式適度操縱稅收成本，最大的一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)性必須在各地的兌付能力上。

Step2:要實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的效果，在未高管增持以前，師徒四人準(zhǔn)備先買賣一步，將四人擁有西游戲合伙企業(yè)份額的99%轉(zhuǎn)讓給新建在某省的合伙制企業(yè)(即新開設(shè)合作經(jīng)營(yíng))。這一步中，師徒四人參照持有的限售股投資性房地產(chǎn)2億人民幣做為轉(zhuǎn)讓定價(jià)的前提，即轉(zhuǎn)讓價(jià)格為2*99%=1.98億人民幣。這一環(huán)節(jié)，歸屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)份額，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”可用20%計(jì)繳個(gè)稅，具體總金額：(1.98-0.02*99%)*20%=0.392億人民幣，考慮到可以從某省獲得財(cái)政返還，具體支付的稅費(fèi)該會(huì)較測(cè)算額度少。

小必提示：

重點(diǎn)來(lái)了，新個(gè)稅法明文規(guī)定“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，就是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓商業(yè)票據(jù)、股份、合伙制企業(yè)里的財(cái)產(chǎn)份額、房產(chǎn)、機(jī)械設(shè)備、車船以及其它資產(chǎn)取得的所得的”，因而普通合伙人合作伙伴出讓合伙企業(yè)份額，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，而非“經(jīng)營(yíng)所得”計(jì)繳個(gè)人稅。換句話說(shuō)當(dāng)轉(zhuǎn)讓的行為主體和被出讓目標(biāo)再也不是合伙制企業(yè)和合伙企業(yè)所投資的企業(yè)股權(quán)，而提升到合作伙伴本身和合伙制企業(yè)的份額時(shí)，記稅的規(guī)則就徹底改變了。與此同時(shí)，這一步里，師徒四人是參照合伙制企業(yè)的投資性房地產(chǎn)(就是限售股的投資性房地產(chǎn))來(lái)作為關(guān)聯(lián)交易定價(jià)基本，展現(xiàn)了公允性，不被反避稅考驗(yàn)，當(dāng)然也很大程度上不會(huì)有被納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)。來(lái)看唐僧師徒是深刻領(lǐng)悟到推進(jìn)“放管服改革”改革中對(duì)高收入者個(gè)稅的稅收征管精神實(shí)質(zhì)，不會(huì)再一味追求最少稅賦，反而是充足享有目前現(xiàn)行政策，盡可能操縱“很少交”。

Step3:條件成熟，唐僧師徒準(zhǔn)備高管增持了，假定這時(shí)限售股的投資性房地產(chǎn)仍是2億人民幣，則按照故事開頭的講解，唐僧師徒必須對(duì)1%市場(chǎng)份額計(jì)算出來(lái)所得的按“經(jīng)營(yíng)所得”去計(jì)繳個(gè)稅，粗略地測(cè)算為44萬(wàn)(當(dāng)均分到4人時(shí)，稅率為30%);與此同時(shí)西游戲合作經(jīng)營(yíng)將此外99%一部分所得的分派至新開設(shè)合作經(jīng)營(yíng)，而新開設(shè)合作經(jīng)營(yíng)然后將所得的分派至師徒四人時(shí)，盡管依照“經(jīng)營(yíng)所得”測(cè)算，但是由于新開設(shè)合作經(jīng)營(yíng)的獲得成本與分回收益基本上同樣，再也不會(huì)存有測(cè)算所得的，因而事實(shí)上師徒四人在新開設(shè)合作經(jīng)營(yíng)方面按核定征收做經(jīng)營(yíng)所得的0申請(qǐng)就可以。

小必提示：

通過(guò)上述3步走，孫悟空把本來(lái)已經(jīng)板上定釘所有必須按“經(jīng)營(yíng)所得”最大可用35%征收率計(jì)稅的現(xiàn)狀轉(zhuǎn)變成幾乎全按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”所得的可用20%征收率的結(jié)果，也算的上是適當(dāng)?shù)亩惪罨I劃了。孫悟空并沒(méi)有直到高管增持后僅就現(xiàn)行政策上要可用哪一種記稅標(biāo)準(zhǔn)去跟稅務(wù)局“講到”、“爭(zhēng)執(zhí)”和“博眼球”，反而是深刻認(rèn)識(shí)了合伙制企業(yè)特性及其合伙制企業(yè)的稅款標(biāo)準(zhǔn)后提早作出了最短路徑算法，把原本只有于“情”獲得的肯定轉(zhuǎn)變成實(shí)際上應(yīng)當(dāng)獲得的肯定，這一點(diǎn)十分值得學(xué)習(xí)。終究現(xiàn)實(shí)生活中，小必獲知許多運(yùn)用合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，獲得所得的后早期按20%交稅，后又被稅務(wù)局追討的真實(shí)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。

返回孫悟空的方案中，還有兩個(gè)技術(shù)點(diǎn)非常值得討論，第一點(diǎn)是Step1中買受人為什么是新開設(shè)合作經(jīng)營(yíng)，假如買受人是普通合伙人呢?對(duì)于這一點(diǎn)，孫悟空的機(jī)敏再度呈現(xiàn)毫無(wú)疑問(wèn)。因?yàn)槿绻I受人是普通合伙人，則其回收成本費(fèi)很有可能無(wú)法得到扣減(至少在測(cè)算“經(jīng)營(yíng)所得”方面)，只能作為獲得合伙份額的取得成本費(fèi)，個(gè)稅現(xiàn)行制度下“經(jīng)營(yíng)所得”和“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”是兩種不同類別的所得的，不能將溢價(jià)收購(gòu)成本費(fèi)列入之而投資的合伙制企業(yè)所得的測(cè)算范疇，本人并沒(méi)有核算計(jì)算主體的作用。第二點(diǎn)是Step1中，一般來(lái)說(shuō)，新開設(shè)合作經(jīng)營(yíng)無(wú)法及時(shí)付款轉(zhuǎn)讓賬款，只能作為應(yīng)付款項(xiàng)計(jì)算，那實(shí)務(wù)中這一運(yùn)營(yíng)成本能不能被認(rèn)可扣減?最少小必覺(jué)得，目前我國(guó)的稅收法律及有關(guān)規(guī)定中，對(duì)于這方面并沒(méi)有不付款就不讓抵扣限制，由于其債務(wù)是表現(xiàn)在新開設(shè)合作經(jīng)營(yíng)核算的賬目上，即便從清算所得的視角，也應(yīng)該是容許扣減的。要是還不行，過(guò)橋資金能夠分配下去，堅(jiān)信聰慧如孫悟空也能想到解決之策。

西游戲話合伙制企業(yè)系列產(chǎn)品希望通過(guò)一些實(shí)務(wù)中常常遭遇的有關(guān)合伙制企業(yè)的稅款疑惑給各位持續(xù)加重合伙企業(yè)稅收的認(rèn)知和判斷，第一節(jié)的關(guān)鍵是大家能清晰了解運(yùn)用合伙企業(yè)份額出讓是有可能完成普通合伙人經(jīng)營(yíng)所得和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的轉(zhuǎn)換。下面，歡迎各位給予有關(guān)合伙制企業(yè)的故事素材，小必很期待后邊用故事的方式與大家展開更多的討論!