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一、關鍵涉稅風險以及防范化解

(一)關鍵涉稅風險

1.所得稅層面

(1)開票聯(lián)與記賬聯(lián)不一樣額度稅票，在給用人公司開具的稅票上按正常經(jīng)營付款的工資、五險一金出具，記賬聯(lián)虛增薪水、五險一金支付金額，降低所得稅計稅金額，少繳所得稅。

(2)征募臨時用工，擴張實習期范疇，開展勞動派遣，給用人公司開具的稅票上包含五險一金，具體并沒有按稅票記載的額度向社保部門繳納五險一金或是長期掛賬托欠不交，提升所得稅差額納稅可抵稅額度，少繳納增值稅。

(3)以現(xiàn)金的方式發(fā)工資，虛構虛報用人、仿冒工資支付票據(jù)，擴張抵稅額度，少繳納增值稅。

(4)偽造合同、虛構虛假的業(yè)務流程、編造派遣員工，虛開增值稅票?；蛘呓o用人單位出具虛開發(fā)票，虛構賬外賬。

(5)以保證金、擔保金等其他為名，從用人單位應收、實付介紹費，不計入收益，掛往來賬，做到延遲時間或者少繳納增值稅的效果。

(6)挑選差值、全額的出具增值發(fā)票不符開稅票標準，存有不適合出具專用發(fā)票的情形，稅率有誤，未依據(jù)開稅票標準，恰當填寫申報單。

2.所得稅層面

(1)偽造合同、虛構虛假的業(yè)務流程、編造派遣員工，給自己、用人單位或者其它嘗試幾列成本費、費用的企業(yè)虛開增值稅票，偷逃稅所得稅?！秳趧张汕矔盒幸?guī)定》第四條要求：用人單位理應嚴控勞務派遣用工總數(shù)，所使用的被派遣勞動者總數(shù)不能超過其用人總量的10%。前述所指用人總產(chǎn)量就是指用人單位簽訂勞動合同書人數(shù)與所使用的被派遣勞動者總數(shù)總和。對比較多人數(shù)的勞動派遣，超過用人公司人數(shù)的10%的，且用人公司應用被派遣人員從業(yè)其主營的，多和虛開增值稅票有關。

(2)未將取得的全部額度記入收益，反而是僅以介紹費差值記入收益，其他應付的工資、四險一金等掛往來賬，長期掛賬不行或者少支，瞞報收益少繳納企業(yè)所得稅。

(3)以現(xiàn)金的方式發(fā)工資，虛構虛報用人、仿冒工資支付票據(jù)，擴張開支額度，少繳納企業(yè)所得稅。在公司單位早已按照規(guī)定記提了三費后，以外派人員工資為基數(shù)對職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、福利費開展反復記提，擴張公司所得稅扣除范疇，偷逃稅所得稅。

(4)一般運用法律的盲點和監(jiān)管的模糊不清，不代扣個人所得稅，但是卻仍然在所得稅計算上扣除工資。不符國稅發(fā)[2009]3號第一條的工資薪金支出，不可以抵扣。

(5)勞務派遣單位應先從用人單位收取的所有合同款確認為收益，派遣單位支付給被派遣勞動者費用，應作為工資薪金支出和職工福利費開支開展抵扣。

派遣單位很有可能僅將從用人單位收取的所有合同款減掉代辦轉交給勞動力的工資和為人力資本申請辦理社保及公積金后的余額確認為收益，卻又將支付給勞動力的勞務報酬抵扣，這個就導致該部分成本和用人單位反復抵扣，幾列成本費。

3.個稅層面

(1)與用人單位簽署合同，由用人單位立即代付款薪水、商業(yè)保險，勞務派遣單位只收介紹費，雙方均并沒有申請辦理個稅代收代繳清單申請。或是用人單位在合同規(guī)定標準工資由派遣單位代付款，別的獎勵金、福利由用人單位直接支付，對外派工人兩個之上獲得的工資并沒有分類匯總繳納個稅，導致少繳個稅。

(2)不代交社保社保，而是直接發(fā)放給用人工作人員由用人工作人員自主交納，仍按扣減應繳納的商業(yè)保險數(shù)代收代繳個稅，導致少繳納個稅。

(3)以虛假的數(shù)據(jù)進行個稅詳細申請，實際收入付款與申請數(shù)據(jù)不一致，不繳納個稅。

(4)因為勞務報酬付款結合實際比較錯亂，工資薪金所得付款方很有可能未履行預扣預繳責任。預扣預繳扣繳義務人對支付給被派遣勞動者的勞務報酬，適用的個人所得稅稅目認識不清，造成可用不正確的稅收分類、扣減費用以及征收率，代收代繳不正確的稅款。在被派遣勞動者承擔自行申報納稅時間情形下，其未按照法律規(guī)定的期限及位置開展稅務申報。

(二)風險防控

會計賬簿要真正反應經(jīng)濟發(fā)展業(yè)務內容，開票、資金往來等多個方面要嚴格按照經(jīng)濟發(fā)展業(yè)務合同規(guī)定，依據(jù)經(jīng)濟業(yè)務適用的不一樣開稅票標準，恰當開展稅務申報。

1.挑選差值、全額的出具增值發(fā)票要符合有關標準需要，在出具專用發(fā)票、挑選稅率、申報單填好方面要與融入現(xiàn)行政策保持一致。發(fā)票的出具，可分為兩種情況：

(1)假如購方需要的是普票，銷貨方立即依照6%的征收率或是3%的征收率全額的出具普通發(fā)票就可以，這樣的情況下，票上征收率、額度、稅款呈比例關系，征收率欄表明6%或是3%。依據(jù)上述現(xiàn)行政策，經(jīng)營者能選全額的記稅，即立即依據(jù)稅票顯示的稅款納稅申報;還可以選擇差額計稅。經(jīng)營者如果選擇差額計稅，是由在增值稅納稅申報表的有關欄次(一般納稅人填寫附列材料三，一般納稅人填寫附列材料)填寫差值扣減一部分，完成差額計稅的。換句話說，這樣的情況下，勞動派遣稅票票上的稅款并不是銷貨方具體繳納的稅款。普票不適合差值開稅票作用。

(2)假如購方需要的是專票，還有三種方式：

一是銷貨方立即依照6%的征收率或是3%的征收率全額的出具或代開專票，這樣的情況下，票上征收率、額度、稅款呈比例關系，征收率欄表明6%或是3%?？墒?，全額的出具專用發(fā)票，也就意味著一定要全額的繳納增值稅，稅票票上稅款就等于經(jīng)營者具體繳納的稅款，不得再開展差值扣減。這樣的情況比較罕見。

二是銷貨方根據(jù)新系統(tǒng)中差額納稅開稅票作用，入錄含稅銷售額和扣除額，系統(tǒng)軟件自動計算稅款和不含稅金額，備注自動打印「差額納稅」字眼。這樣的情況下，票上征收率、額度、稅款并沒有比例關系，征收率欄表明「***」，稅款欄顯示的額度=(票上價稅合計數(shù)-備注差值扣除額)÷(1 5%)×5%。計算的稅款銷貨方當期的應納稅所得額，也是購方能夠用票抵扣的進項稅額。

三是一筆業(yè)務流程開兩張發(fā)票，一張普通發(fā)票和一張專用發(fā)票。普通發(fā)票相對應的含稅銷售額是差值扣減一部分，依照6%的征收率或是3%的征收率出具。專用發(fā)票相對應的含稅銷售額是總收付款與差值扣減一部分差值，依照5%的征收率出具。

后二種開稅票方式，在開展稅務申報時都要填寫所得稅申報表差值扣減有關欄次。

2.稅票屬實反映真正業(yè)務流程，派遣公司開稅票額度要與企業(yè)規(guī)模、具體業(yè)務流程相符合。

3.派遣公司與勞動者、用人單位要簽署有關勞動合同書，根據(jù)企業(yè)賬戶精確開展資金往來，盡量減少以現(xiàn)金或私卡方法清算。

4.派遣公司按照要求為被派遣勞動者支付工資、福利、繳納個人所得稅、社保費和公積金。申請稅前列支工作人員總數(shù)、薪水信息內容要保持一致。

5.依照《企業(yè)所得稅法》、《增值稅暫行條例》、《勞務派遣暫行規(guī)定》等規(guī)定精確稅前列支收益、成本費，按照《個人所得稅法》立即申請被派遣勞動者的個稅。

二、有關稅收優(yōu)惠政策

1.《國家財政部 我國稅務質監(jiān)總局有關進一步明確全方面拉開營改增試點相關勞務派遣服務、公路收費道路通行費抵稅等政策的通知》(財務〔2016〕47號)

2.《我國稅務質監(jiān)總局關于公司工資薪金所得和職工福利費等開支抵扣難題的公告》(我國稅務質監(jiān)總局公示2015年第34號)

3.《我國稅務質監(jiān)總局關于公司工資薪金所得及員工福利費扣減問題的通知》(國稅發(fā)〔2009〕3號)

4.《勞務派遣暫行規(guī)定》(中華共和國人力資源和社會保障部令第22號)

(注：文中詳細介紹的相關內容如與將來公布的稅收法律現(xiàn)行政策不一致的，之后者要求為標準。)

三、納稅評估警示案例

(一)案件詳細介紹

某派遣公司，成立時間2016年，為增值稅一般納稅人，有勞動保障部門頒發(fā)的人力資源派遣有關經(jīng)營許可，主要是針對勞務派遣業(yè)務，所得稅核定征收。2018年，某地稅務局運用金稅三期系統(tǒng)、數(shù)據(jù)信息情報信息信息管理系統(tǒng)等平臺，選用人機結合的辦法，對轄區(qū)內勞務派遣行業(yè)納稅情況作出了分析，看到了某派遣公司的一些異?，F(xiàn)象。

(二)關鍵涉稅風險剖析鑒別

經(jīng)剖析鑒別，發(fā)覺該企業(yè)2017年涉及到下列安全風險：

1.該企業(yè)2017年具體開票額度4000萬余元，所得稅應稅收入為200萬余元，差別3800萬余元。

2.該企業(yè)有李某、王某等六人數(shù)，存有兩個之上所得的未自行申報個稅。

3.該企業(yè)增值稅稅負率比較低，且連續(xù)三年虧本。

4.該企業(yè)所得稅年報中填報的總數(shù)(1000人)與個稅詳細申請(700人)總數(shù)不一致。

5.該企業(yè)2017年其他應付款年底賬戶余額為2000萬，其他應收款年底賬戶余額為2000萬，額度太大，且長期性轉變比較小。

(三)納稅評估

1.書案剖析

某地稅務局依據(jù)早已掌握的涉稅信息，融合勞務派遣行業(yè)特性、運營模式，明確涉稅風險點具體的偏向，分辨企業(yè)納稅申報存在的問題：

(1)公司存有票稅差別，因為是勞務派遣企業(yè)，很有可能公司歸屬于正常的的增值稅計稅基礎抵稅。必須核查公司開票信息內容詳盡新項目，確認收入扣減抵稅新項目后，稅費計算是不是精確。

(2)公司確實存在用人公司和派遣單位與此同時申請個稅清單數(shù)據(jù)信息，稅務申報類不正確難題;確實存在公司一人多派的現(xiàn)象;確實存在仿冒別人薪水，虛造工資支出問題。必須審查公司工資支付背景資料，必需前提下必須拓寬查驗另一方公司工資支付相關情況，提醒談話有關兩個獲得薪資收入的當事人。

(3)稅收負擔小于當?shù)卮祟愵I域負稅率均值80%，公司確實存在少計所得稅記稅收益少繳納增值稅的現(xiàn)象;確實存在幾列開支、少計收益，少繳納企業(yè)所得稅的現(xiàn)象。必須審查企業(yè)營業(yè)稅記稅收益、抵稅項有關計算資料及企業(yè)收入、成本費、費用等所得稅計算帳本材料。

(4)公司持續(xù)虧空，很有可能存少計收益、幾列開支，少繳納企業(yè)所得稅問題。必須比照當?shù)仡愃菩袠I(yè)利潤率，審查公司有關帳本、憑據(jù)材料。

(5)公司確實存在所得稅本年度所得稅申報表上報不正確的難題;確實存在未將所有人員進行全體人員清單個稅申報問題;還會存有公司幾列工資支出，虛增所得稅計稅抵扣新項目，少繳納增值稅、所得稅問題。必須審查公司員工花名冊、發(fā)放工資數(shù)據(jù)信息以及相關收入成本帳本材料。

(6)公司其他應收款超過200萬，其他應付款超過200萬，額度太大，且長期性轉變比較小。公司確實存在將收益長期性掛往來賬，少繳納增值稅、所得稅的現(xiàn)象;確實存在運用往來賬虛構收益、成本等虛報財務數(shù)據(jù)，編寫賬外賬的現(xiàn)象;確實存在出具大頭小尾稅票、虛開增值稅票狀況。必須審查公司往來賬資金明細狀況、會計原始憑證及其他有關財務賬簿材料。

2.審查狀況

對于安全風險分析和書案審核發(fā)現(xiàn)的疑問難題，對企業(yè)帳本憑據(jù)、稅務申報、開票信息、合作協(xié)議書信息等材料作出了審查，對企業(yè)相關負責人、外派經(jīng)營地、銀行賬戶信息等進行了依規(guī)了解、勘測、審查?？吹焦揪哂卸喾N稅收難題：

(1)查看公司員工花名冊與個稅詳細申請數(shù)據(jù)比對，300人未進行清單申請個稅。查看公司工資條，300人在企業(yè)領到薪水超出六個月，公司仍按實習期管理方法，未給該300人申請辦理社會保險費代交社保業(yè)務流程，都沒有代收代繳個稅,可是公司與用人單位簽訂的合同中涵蓋了社會保險費有關收費項目收益,而且給用人公司開具的稅票中標明了代付款的工資和社會保險費，該部分個人社保公司并沒有為職工代交社保，公司在開具的稅票中虛造代付款個人社保新項目，多抵扣所得稅計稅基礎200萬余元。

(2)核查公司派遣合同與開票信息內容，企業(yè)與A、B企業(yè)之間存在一人多派狀況，查證6人們在兩個之上獲得所得的，未進行個稅自行申報，少繳納個人所得稅6萬余元。與此同時核查發(fā)覺對合同規(guī)定A公司直接支付給員工本人的工資，勞務派遣公司也記入了職工薪酬做為福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費數(shù)量，公司多稅前列支三項費用5萬余元。

(3)查看公司派遣合同與開票信息內容，公司與某建筑工程公司簽署勞務派遣協(xié)議，協(xié)議約定派50人在某建筑工程公司從業(yè)三個月工程建筑零工業(yè)務流程。建筑工程公司以現(xiàn)金方式向企業(yè)支付各項費用300萬余元，在其中介紹費50萬余元,人工費150萬余元。公司以現(xiàn)金方法付款該50人薪水。查看員工花名冊和個稅詳細申請紀錄，公司花名冊表格中未包含該50人，都沒有申請辦理個稅詳細申請。查看公司簽訂的臨時性用工協(xié)議，公司無法提供臨時性用工協(xié)議，也無法提供50名工作人員身份證號碼和聯(lián)系電話。且該建筑工程公司工作人員僅是150人，工程建筑業(yè)務流程歸屬于該建筑工程公司的主營，并不是勞動法規(guī)定的輔助業(yè)務流程，外派人數(shù)超過了總人數(shù)的10%，也不符勞動法要求，因而確定該企業(yè)歸屬于編造成員名單，虛開發(fā)票勞動派遣稅票300萬余元。

(4)查看公司派遣合同和相關金融機構、現(xiàn)錢、往來賬等科目，發(fā)覺公司從被派遣單位扣除了派遣合同未注明的職工培訓費用、福利費等200萬余元，公司掛往來賬開展支出。公司給用人公司開具的稅票上把此類收益劃入到對公中，公司具體并沒有給派遣人員派發(fā)此筆薪水，此類收益不屬所得稅差值可抵稅新項目，公司擴張抵稅新項目，少計所得稅計稅基礎200萬余元。

(5)根據(jù)審查公司來往賬務，發(fā)覺企業(yè)及一部分用人公司之間存在長久的固定其他應收款新項目，根據(jù)拓寬提取了該好多個用人公司企業(yè)抵扣聯(lián)和用人公司存留的派遣合同發(fā)覺。公司開具的抵扣聯(lián)和存根數(shù)據(jù)不一致。公司出具大頭小尾稅票，少計收益，掛往來賬，偷逃稅所得稅、所得稅的現(xiàn)象。根據(jù)出具大頭小尾稅票，公司少計收益400萬余元。

(6)審查公司外派員工花名冊、員工工資、社會保險費繳費記錄等相關資料發(fā)覺，向實習期零工付款的工資以現(xiàn)金的形式派發(fā)，且數(shù)額比較大。企業(yè)沒有代交社保，都沒有開展個稅詳細申請。根據(jù)深層次審查剖析，向實習期零工發(fā)放的實際收入數(shù)均和企業(yè)帳務中工資條記述數(shù)不一致。了解財會人員，額度不一致通常是企業(yè)扣留了該臨時人員的全年度考評獎勵金，待年末再一并派發(fā)，可是有關扣減的工資，賬目上并沒體現(xiàn)。公司沒法提供相關再發(fā)工資的證據(jù)資料，該企業(yè)虛造發(fā)放工資數(shù)據(jù)信息，幾列開支，歸屬于逃稅個人行為。在真相眼前，公司承認具體發(fā)放的臨時性人員工資金額，調減公司應納稅額500萬余元。

3.評估結果

該企業(yè)的稅收違法難題主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

(1)所得稅層面。該企業(yè)收取的員工培訓費用、福利費等記入其他應收款帳戶，少計收益200萬余元;收取的零工社會保險費、個人公積金具體未交納，多扣減所得稅計稅基礎200萬余元;出具大頭小尾稅票少計收益400萬余元。

(2)個稅層面。公司六名員工存有兩個之上所得的，未進行自行申報，應補交個稅6萬余元。

(3)所得稅層面。公司收取的員工培訓費用、福利費200萬余元未計收益;公司收取的代發(fā)貨零工社會保險費、個人公積金200萬余元，具體未派發(fā);公司虛構虛假的員工工資條，幾列員工工資開支500萬余元;對用人公司直接向派遣人員付款的工資，記入勞務派遣公司福利費等三項費用計算基數(shù)，多稅前列支三項費用5萬余元;出具大頭小尾稅票，少計收益400萬余元;為他人出具虛報的發(fā)票，多計收益50萬余元?？傆嬈髽I(yè)需要調減應納稅額1255萬余元。

(4)稅票層面。公司虛構虛假的業(yè)務流程，為他人虛開增值稅票300萬余元，獲得非法所得50萬余元。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十七條，對非法所得進行收走。

該企業(yè)行為早已組成逃稅，逃稅額度超出50萬余元，虛開增值稅票金額巨大，依規(guī)移交稅務稽查局做進一步稅務稽查解決。

(撰稿企業(yè)：稅收風險管理局)