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序言

上星期我們以某大型國(guó)有企業(yè)Y集團(tuán)公司為例子講解了住戶企業(yè)改制重組的股權(quán)架構(gòu)稅款分配，這周我們就以海外集團(tuán)公司股權(quán)并購(gòu)為例子解讀怎樣進(jìn)行非居民企業(yè)的稅款提升分配。

案例背景詳細(xì)介紹

某大型控股企業(yè)(下稱“A企業(yè)(CAY)”)系在開(kāi)曼注冊(cè)的香港上市公司，現(xiàn)根據(jù)集團(tuán)公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)業(yè)務(wù)流程融合必須，擬并對(duì)控股的海外和地區(qū)企業(yè)分公司開(kāi)展一系列的股份并購(gòu)，使原先由注冊(cè)香港公司直接控股的倆家地區(qū)企業(yè)(E1公司和E2企業(yè))變更為由一家地區(qū)控股企業(yè)(D3企業(yè))立即持倉(cāng)?，F(xiàn)階段股權(quán)架構(gòu)如下圖所示：

現(xiàn)階段股權(quán)架構(gòu)

稅收剖析

如立即以現(xiàn)金方法資產(chǎn)收購(gòu)，則稅收額度測(cè)算如下所示：

政策依據(jù)：

依據(jù)所得稅法第三條第三款的規(guī)定：非居民企業(yè)應(yīng)就源于我國(guó)境內(nèi)的所得的繳納企業(yè)所得稅，征收率按10%開(kāi)展征繳。

企業(yè)改制改進(jìn)方案

1、稅收關(guān)鍵點(diǎn)剖析

跨國(guó)公司股份并購(gòu)的稅收關(guān)鍵環(huán)節(jié)有如下二點(diǎn)：

(1)針對(duì)非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，假如不具備合理商業(yè)目的，則應(yīng)再次定性為立即出讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，征繳所得稅。

(2)假如非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)個(gè)人行為具備合理商業(yè)目的，根據(jù)地區(qū)稅收管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)不征繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)所得稅。

小必剖析：

針對(duì)本實(shí)例，非居民企業(yè)立即出讓法人企業(yè)股份，需根據(jù)10%繳納企業(yè)所得稅。能不能根據(jù)企業(yè)改制個(gè)人行為先間接轉(zhuǎn)讓法人企業(yè)股份，并且具有合理商業(yè)目的，做到不交稅的效果呢?針對(duì)地區(qū)公司分析合理商業(yè)目的，是定性研究;針對(duì)境外公司，乃是定量分析，剖析是不是做到以下條件：

(1)交易雙方的股權(quán)關(guān)系具備下列情形之一：

①股份出讓方直接或間接擁有股份購(gòu)買方80%之上的股權(quán);

②股份購(gòu)買方直接或間接擁有股份出讓方80%之上的股權(quán);

③股份出讓方和股份購(gòu)買方被同一方直接或間接擁有80%之上的股權(quán)。

如境外企業(yè)股權(quán)價(jià)值50%之上來(lái)源于地區(qū)房產(chǎn)的，股權(quán)比例應(yīng)是100%。

(2)此次間接轉(zhuǎn)讓后假如再次出現(xiàn)間接性買賣，其在我國(guó)企業(yè)所得稅的壓力不容易降低。

(3)股份購(gòu)買方以本企業(yè)或與其說(shuō)具備控投關(guān)系的企業(yè)股權(quán)(沒(méi)有上市公司股份)付款股份交易對(duì)價(jià)(100%股權(quán)支付)。

對(duì)于本例子，因?yàn)闉榭鐕?guó)企業(yè)重新組合，不適合法人企業(yè)的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)現(xiàn)行政策，因此需要分步驟達(dá)到以上具有合理商業(yè)目的的條件。

2、股權(quán)重組提升分配

第一步：B企業(yè)(BVI)以增發(fā)新股方式向A企業(yè)(CAY)回收C企業(yè)(HK)，回收后公司股權(quán)結(jié)構(gòu)如下圖所示：

回收后公司股權(quán)結(jié)構(gòu)

稅收分析：

(1)該個(gè)人行為歸屬于非居民企業(yè)中間在境外出讓非居民企業(yè)股權(quán)的個(gè)人行為;

(2)該股權(quán)重組個(gè)人行為達(dá)到具備合理商業(yè)目的情況;

(3)該股權(quán)重組個(gè)人行為歸屬于非居民企業(yè)在境外間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)的情形，根據(jù)地區(qū)稅收管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)征稅。

第二步：C企業(yè)(HK)以增發(fā)股份方式向B企業(yè)(BVI)回收D1(HK)和D2(HK)，回收后公司股權(quán)結(jié)構(gòu)如下圖所示：

回收后公司股權(quán)結(jié)構(gòu)

稅收分析同第一步。

第三步：D1(HK)以增發(fā)股份方式向C(HK)回收D2(HK)和D3(PRC),回收后股權(quán)架構(gòu)如下圖所示：

回收后股權(quán)架構(gòu)

稅收分析：

D1(HK)向C(HK)回收D2(HK)，稅收分析同第一步。D1(HK)向C(HK)回收D3(PRC)的股權(quán)重組個(gè)人行為合乎稅務(wù)[2009]59號(hào)文第七條第一款的規(guī)定，能選可用獨(dú)特性稅務(wù)解決，不納所得稅。

第四步：D2(HK)以增發(fā)股份方式向D1(HK)回收E1(PRC)和D3(PRC),回收后股權(quán)架構(gòu)如下圖所示：

調(diào)節(jié)前股權(quán)架構(gòu)

稅收分析：D2(HK)以增發(fā)股份方式向D1(HK)回收E1(PRC)和D3(PRC)合乎稅務(wù)[2009]59號(hào)文第七條第一款的規(guī)定，能選可用獨(dú)特性稅務(wù)解決，不納所得稅。

第五步：D3(PRC)以增發(fā)股份方式向D2(HK)回收E1(PRC)和E2(PRC)，則最終達(dá)到A集團(tuán)公司內(nèi)部整合股權(quán)架構(gòu)的效果。回收后股權(quán)架構(gòu)如下所示：

調(diào)節(jié)前股權(quán)架構(gòu)

稅收分析同第四步。

小必匯總

該案例中如果直接選用現(xiàn)錢股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式需繳所得稅55,000萬(wàn)，可是通過(guò)上述分步驟股權(quán)重組買賣，最終稅賦為0元，為企業(yè)節(jié)約了超大金額稅款。企業(yè)并購(gòu)重組必須靈活運(yùn)用多種稅收優(yōu)惠政策，且每一項(xiàng)現(xiàn)行政策需滿足的條件不一樣，技術(shù)專業(yè)分辨也有可能不一樣，熱烈歡迎對(duì)股權(quán)重組買賣有興趣的同學(xué)們加入大家本周末的稅務(wù)講堂，實(shí)例豐富多彩，干貨滿滿，肯定學(xué)有所思、學(xué)有所悟、學(xué)有所得。