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　　國(guó)際性決策的繳稅籌劃早已變成跨國(guó)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中必不可少的關(guān)鍵構(gòu)成部分，因而很需要在立即關(guān)心東道國(guó)的稅收法規(guī)的根基上，科學(xué)研究跨國(guó)公司在投資運(yùn)動(dòng)中怎樣最有效的繳稅籌劃。

　　經(jīng)濟(jì)發(fā)展全球化的今日，跨國(guó)公司早已變成全球經(jīng)濟(jì)主題活動(dòng)中的關(guān)鍵策劃者，其國(guó)際化經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生了繳稅籌劃的現(xiàn)代化。跨國(guó)公司的投資主題活動(dòng)日益擴(kuò)張，據(jù)相關(guān)材料統(tǒng)計(jì)分析，二十世紀(jì)八十年代初，全世界國(guó)際性對(duì)外直接投資（FDI）總流量已達(dá)500億美金～600億美金/年，至2000年升至13930億美金，這導(dǎo)致跨國(guó)公司難以避免地遭遇繳稅籌劃的難題。

　　殊不知跨國(guó)公司項(xiàng)目投資運(yùn)動(dòng)中的繳稅籌劃既要遭受中國(guó)稅收法律的管束與監(jiān)管，又要遭受WTO標(biāo)準(zhǔn)的管束與監(jiān)管，其繳稅籌劃較中國(guó)企業(yè)融資行動(dòng)的繳稅籌劃更為繁雜，國(guó)際性決策的繳稅籌劃早已變成跨國(guó)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中必不可少的關(guān)鍵構(gòu)成部分，因而很需要在立即關(guān)心東道國(guó)的稅收法規(guī)的根基上，科學(xué)研究跨國(guó)公司在投資運(yùn)動(dòng)中怎樣最有效的繳稅籌劃。

　　一、海外項(xiàng)目投資中的繳稅籌劃總體目標(biāo)

　　繳稅籌劃始于西方國(guó)家，其發(fā)展趨勢(shì)經(jīng)歷了初期傳統(tǒng)式繳稅籌劃基礎(chǔ)理論和動(dòng)態(tài)性繳稅籌劃基礎(chǔ)理論兩個(gè)階段。前面一種的繳稅籌劃基礎(chǔ)理論被判定為：經(jīng)營(yíng)者根據(jù)分配生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使繳稅降到最低，沒有考慮到繳稅籌劃的費(fèi)用難題，只用繳稅降到最低為總體目標(biāo)。而后面一種則是一種科學(xué)研究在目前各種各樣約束方程下制訂對(duì)經(jīng)營(yíng)者更為有益的繳稅改進(jìn)方案的基礎(chǔ)理論。

　　繳稅籌劃的概念許多，就其實(shí)質(zhì)而言，就是指繳稅扣繳義務(wù)人在合理合法的根基上，根據(jù)對(duì)公司的運(yùn)營(yíng)、項(xiàng)目投資和籌集等理財(cái)活動(dòng)開展合情合理的分配，做到繳稅最優(yōu)控制的總體目標(biāo)。這兒的繳稅最優(yōu)控制就是指相應(yīng)于繳稅成本費(fèi)而言繳稅盈利較大，而不是指稅賦最少。

　　跨國(guó)公司繳稅籌劃就是指海外經(jīng)營(yíng)者應(yīng)用合理合法的方法，運(yùn)用世界各國(guó)稅收制度差別和國(guó)際性稅收協(xié)定中的缺點(diǎn)，采用人或物超越稅境的流動(dòng)性或者非流動(dòng)性，及其變動(dòng)運(yùn)營(yíng)地址或運(yùn)營(yíng)模式等方式，來謀取最大限度的避開、降低或清除繳稅責(zé)任的社會(huì)現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)?？鐕?guó)公司的投資主題活動(dòng)必須考慮到各領(lǐng)域的要素，對(duì)其成本費(fèi)、經(jīng)濟(jì)效益及風(fēng)險(xiǎn)性開展衡量剖析，不僅簡(jiǎn)單的降低全世界稅賦，還需要能夠更好地實(shí)行項(xiàng)目投資主題活動(dòng)，最后挑選出最好的繳稅籌劃計(jì)劃方案。

　　文中中探討的繳稅籌劃是貫徹于決策的前因后果，為跨國(guó)公司項(xiàng)目投資目標(biāo)而服務(wù)的，從跨國(guó)公司繳稅自然人的方面來剖析跨國(guó)公司項(xiàng)目投資運(yùn)動(dòng)中的繳稅籌劃造成的緣故，從而明確提出處理繳稅最佳的防范措施。

　　二、跨國(guó)公司項(xiàng)目投資運(yùn)動(dòng)中繳稅籌劃的緣故

　　跨國(guó)公司項(xiàng)目投資中的繳稅籌劃的因素有很多，除開為本身追求完美利益最大化而開展繳稅籌劃外，也有一些與跨國(guó)公司本身沒有關(guān)系的外在的客觀因素。

　　跨國(guó)公司可以開展繳稅籌劃，其實(shí)質(zhì)緣故便是我國(guó)中間稅收制度的區(qū)別，每一個(gè)國(guó)家的基本國(guó)情不一樣，制訂的稅制改革就不一樣。如世界各國(guó)對(duì)該國(guó)稅款地域管轄的要求各有不同，有的按所在地現(xiàn)實(shí)主義標(biāo)準(zhǔn)，有的按屬人現(xiàn)實(shí)主義標(biāo)準(zhǔn)；世界各國(guó)的稅收、征收率、比例稅率不盡相同；世界各國(guó)的稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)行政策也各有不同。這都為繳稅籌劃給予了突破口。此外，防止國(guó)際性雙向繳稅在辦法上也是有區(qū)別，應(yīng)用的辦法不一樣就很有可能會(huì)給跨國(guó)公司造成繳稅籌劃的機(jī)遇；世界各國(guó)應(yīng)用的反避稅方式上的區(qū)別，稅收法律合理執(zhí)行上的區(qū)別，及其其它非稅款層面法律法規(guī)上的區(qū)別都是會(huì)給經(jīng)營(yíng)者開展海外繳稅籌劃給予一定的很有可能；稅收協(xié)定互聯(lián)網(wǎng)持續(xù)擴(kuò)寬，全世界我國(guó)與我國(guó)中間簽署的多邊稅收協(xié)定已有1000好幾個(gè)，在我國(guó)現(xiàn)階段已與63個(gè)我國(guó)簽署防止兩重繳稅協(xié)約。

　　此外，經(jīng)濟(jì)發(fā)展全球化推動(dòng)了貿(mào)易自由經(jīng)濟(jì)、國(guó)際性資金流動(dòng)性的加快及金融體系的自由經(jīng)濟(jì)，這為跨國(guó)公司開展繳稅籌劃給予了概率。也有世界各國(guó)的稅收法律完善水平和管理者的運(yùn)行高效率水平，該國(guó)與東道國(guó)的稅收法律、法律法規(guī)精神實(shí)質(zhì)等也為跨國(guó)公司繳稅籌劃給予了突破口。

　　三、跨國(guó)公司項(xiàng)目投資運(yùn)動(dòng)中繳稅籌劃的對(duì)策

　　1.項(xiàng)目投資地方的繳稅籌劃

　　在跨國(guó)企業(yè)項(xiàng)目投資地方的選用上，投資人應(yīng)當(dāng)充分考慮基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、原料供貨、金融業(yè)自然環(huán)境、技術(shù)性和人力資本供貨及稅款風(fēng)險(xiǎn)性等主要要素，更主要的必須最先考慮到投資國(guó)的稅收制度，主要剖析總體目標(biāo)國(guó)的稅收、征收率和比例稅率等相關(guān)法律法規(guī)及政府部門確立的政策優(yōu)惠。還能夠挑選適度的數(shù)學(xué)原理來挑選跨國(guó)公司海外項(xiàng)目投資地址，如根據(jù)熵權(quán)法，明確各運(yùn)營(yíng)地址計(jì)劃方案的相對(duì)性必要性權(quán)重值，進(jìn)而管理決策出有益的投入地址。

　　2.投資方法的繳稅籌劃

　　投資方法分成對(duì)外直接投資和簡(jiǎn)接項(xiàng)目投資，對(duì)外直接投資既牽涉到各種各樣流轉(zhuǎn)稅、直接稅和行為稅等，又牽涉到所得稅；而間接性投入的買賣關(guān)鍵牽涉到征繳所得稅?？鐕?guó)公司應(yīng)在投資方法的選用上做好衡量。

　　3.項(xiàng)目投資組織結(jié)構(gòu)的繳稅籌劃

　　海外投資人做好決策時(shí)，有兩個(gè)難題必須明確：一是分公司和子公司的挑選，二是股份有限公司和合伙制企業(yè)的挑選。

　　海外投資人能夠在低稅國(guó)開設(shè)分公司用于遷移高稅國(guó)有關(guān)企業(yè)的盈利，做到國(guó)際性節(jié)稅實(shí)際效果，還可以并且用二種企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，進(jìn)而最大限度地減低稅賦，都需要視狀況而定。分公司做為法人資格行為主體能夠享有投資國(guó)的稅款規(guī)范的許多政策優(yōu)惠，子公司不具有單獨(dú)主體資格，僅僅做為企業(yè)的子公司存有。一般來說，當(dāng)項(xiàng)目投資總體目標(biāo)國(guó)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處在起始環(huán)節(jié)時(shí)，總公司一般在總體目標(biāo)國(guó)開設(shè)一個(gè)子公司即子公司，使子公司的開張?zhí)澦隳茉跉w納繳稅時(shí)降低總公司應(yīng)繳的稅款；但針對(duì)扭虧增盈快速的，則能轉(zhuǎn)設(shè)成分公司，那樣就可以享有稅收法律中的特殊政策。

　　隨后是股份有限公司與合伙制企業(yè)的挑選，針對(duì)股份有限公司來講，它的利潤(rùn)總額不但要課征公司所得稅，投資人還需要在稅前利潤(rùn)分派后繳納個(gè)人所得稅；而合伙制企業(yè)的利潤(rùn)總額不征公司所得稅，只課征個(gè)人所得稅。

　　4.項(xiàng)目投資限期的繳稅籌劃

　　在項(xiàng)目投資限期的選用上，充分考慮分期付款項(xiàng)目投資可將增加項(xiàng)目投資限期的借款利率做為抵扣新項(xiàng)目，節(jié)約企業(yè)所得稅開支，投資人還可以挑選分期付款項(xiàng)目投資，以實(shí)現(xiàn)減少稅點(diǎn)的目地。

　　5.項(xiàng)目投資時(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決辦法的繳稅籌劃

　　固資的獲得方法有選購(gòu)和租用。選用選購(gòu)項(xiàng)目投資，折舊費(fèi)能夠在抵扣，少納企業(yè)所得稅，可是缺陷是第一要繳納固資項(xiàng)目投資方位調(diào)節(jié)稅，次之是購(gòu)買固資的增值稅抵扣不可以抵稅，只是一次記入固資原值。選用租用項(xiàng)目投資的特點(diǎn)是房租可記入成本，降低應(yīng)繳稅收入額，能夠預(yù)防因機(jī)器設(shè)備過一會(huì)兒淘汰的風(fēng)險(xiǎn)性；存在的不足取決于租用機(jī)器設(shè)備不可以團(tuán)體折舊費(fèi)，不可以抵扣增值稅盈利。他們都各有優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，海外投資人理應(yīng)衡量?jī)蓪用娴囊兀暨x出最大限度減少稅收負(fù)擔(dān)的計(jì)劃方案。

　　也有跨國(guó)公司應(yīng)盡量減少挑選流動(dòng)資產(chǎn)的投資方式，而應(yīng)選用以機(jī)器設(shè)備和固定資產(chǎn)的投資方式，那樣設(shè)施的折舊費(fèi)和固定資產(chǎn)的攤銷費(fèi)都能夠在稅前開展扣減，進(jìn)而變小企業(yè)所得稅比例稅率，節(jié)省現(xiàn)錢排出。

　　四、經(jīng)典案例

　　[實(shí)例]：在我國(guó)一家跨國(guó)企業(yè)C欲在A國(guó)項(xiàng)目投資修建一家花草種植生產(chǎn)加工公司，C企業(yè)于2004年底外派一名咨詢顧問去A國(guó)開展項(xiàng)目投資狀況調(diào)查，該咨詢顧問在挑選中外合資或是中外合作方式項(xiàng)目投資時(shí)，專業(yè)向相關(guān)部門開展了投入與對(duì)外稅收優(yōu)惠政策層面的資詢。依據(jù)預(yù)測(cè)分析剖析，該跨國(guó)企業(yè)的公司總部2005年應(yīng)繳稅收入額為五千萬美金，按在我國(guó)企業(yè)所得稅的要求應(yīng)交納33%的企業(yè)所得稅；2005年在A國(guó)項(xiàng)目投資的公司產(chǎn)生虧算三百萬美金；C企業(yè)在B國(guó)有制一家子企業(yè)，2005年該分公司的應(yīng)繳稅收入額為1000萬美金，B國(guó)的企業(yè)所得稅率為40%.

　　[繳稅籌劃剖析]：從項(xiàng)目投資主題活動(dòng)和繳稅籌劃視角剖析，針對(duì)C企業(yè)在A國(guó)項(xiàng)目投資所建立的依附組織，其建立的方式不一樣，項(xiàng)目投資目標(biāo)不一樣，稅賦全是不一樣的。實(shí)際有三種計(jì)劃方案可選擇：

　　計(jì)劃方案1：由C或B企業(yè)項(xiàng)目投資并開設(shè)中外合作公司。這時(shí)都視作股權(quán)有限責(zé)任公司，其虧本是在中外合作企業(yè)內(nèi)部填補(bǔ)。兩企業(yè)納稅總額為：

　　5000×33%＋1000×40%＝2050（萬美金）

　　計(jì)劃方案2：由C企業(yè)項(xiàng)目投資并開設(shè)中外合資公司。此刻在C國(guó)和A國(guó)則被視作合伙制企業(yè)，其虧本能夠在C企業(yè)內(nèi)填補(bǔ)。兩企業(yè)納稅總額為：

　　（5000－300）×33%＋1000×40%＝1951（萬美金）

　　計(jì)劃方案3：由B企業(yè)項(xiàng)目投資并開設(shè)中外合資公司。這時(shí)在C國(guó)和A都城被視作合伙制企業(yè)，其虧本能夠在B企業(yè)內(nèi)填補(bǔ)。兩企業(yè)納稅總額為：

　　5000×33%＋（1000－300）×40%＝1930（萬美金）

　　總的來說，計(jì)劃方案三的應(yīng)納稅所得額最少，故好于別的計(jì)劃方案。從而能夠看得出，當(dāng)跨國(guó)公司在投入時(shí)，在挑選項(xiàng)目投資組織結(jié)構(gòu)上必須通過不斷及時(shí)止損，隨后再作出最佳管理決策。

　　跨國(guó)公司項(xiàng)目投資運(yùn)動(dòng)中的繳稅籌劃是一種全球經(jīng)濟(jì)籌劃，它是因?yàn)轫?xiàng)目投資目標(biāo)而服務(wù)的。與此同時(shí)，還需要考慮到繳稅籌劃的費(fèi)用與經(jīng)濟(jì)效益及怎樣避開操縱繳稅風(fēng)險(xiǎn)性，一定要在衡量盈利與費(fèi)用的根基上，促使成本費(fèi)降到最低，盈利利潤(rùn)最大化。