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　　2021年12月20日，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(下稱“OECD”)在其網(wǎng)站公布發(fā)布《應(yīng)對經(jīng)濟數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)——支柱二全球反稅基侵蝕規(guī)則立法模板》(下稱《支柱二立法模板》)，確立了全世界反計稅基礎(chǔ)腐蝕(Global Anti-Base Erosion，下稱“GloBE”)標準，意味著支撐二設(shè)計方案基本上進行。《支柱二立法模板》就大中型跨國公司在其全世界經(jīng)營的每一個管轄區(qū)運營造成的所得的付款最低標準的稅金，確立了標準有關(guān)因素的實際設(shè)計方案，主要包含標準的應(yīng)用領(lǐng)域，標準下測算合理征收率的因素，相關(guān)回收、處理和中外合資企業(yè)的特殊規(guī)定等10章具體內(nèi)容。

　　法律模版有什么本質(zhì)轉(zhuǎn)變

　　總的來說，《支柱二立法模板》對2020年10月OECD公布的宏偉藍圖文檔開展了實際性升級，確立了10月宏偉藍圖的未決事宜，并在一些層面發(fā)生了很大轉(zhuǎn)變。

　　確立了GloBE標準的適用門坎及范疇。在跨國公司受測財政年度以前的四個財政年度中，如果有2年以上(含兩年)的集團公司合拼收益(即屬于最后總公司合并財務(wù)報表年薪)做到或超出7.5億歐，則公司將于受測財政年度適用GloBE標準。在清除實體線層面，《支柱二立法模板》要求的解決范疇有些擴張，除以前要求做為最后總公司的基金投資可清除外，跨國公司廣泛擁有的房產(chǎn)投資專用工具也被納入清除實體線。

　　合理征收率的估算在管轄區(qū)方面開展，標準比較繁雜，關(guān)鍵涉及到GloBE所得的或虧本的估算和經(jīng)調(diào)節(jié)合理稅款的測算。

　　GloBE所得的或虧本的測算，以編寫集團公司最后總公司合并財務(wù)報表時采用的每一個組員實體線財務(wù)報告中的財務(wù)會計凈損益(在做一切集團公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)買賣的合拼相抵以前)為起始點，再經(jīng)合乎支撐二現(xiàn)行政策總體目標且具備的共識的比較有限調(diào)節(jié)(如清除滿足條件的股利和利益損益)來測算。《支柱二立法模板》要求，若不一樣管轄區(qū)的組員實體線間的關(guān)聯(lián)交易在財務(wù)會計上未按單獨市場交易標準確定，亦需在開展GloBE所得的或虧本測算時做好調(diào)節(jié)。

　　經(jīng)調(diào)整合理稅款的測算，以編寫集團公司最后總公司合并財務(wù)報表時采用的每一個組員實體線財務(wù)報告中記提的本期本年利潤為起始點，再經(jīng)一些比較有限的調(diào)節(jié)(包含對遞延所得稅有關(guān)的調(diào)節(jié))。非常值得留意的是，《支柱二立法模板》確立，一些遞延稅款可列入“經(jīng)調(diào)節(jié)合理稅款的測算”，這將處理時間性稅會差別對合理征收率導(dǎo)致的起伏危害?？墒?，用以合理稅率計算的遞延所得稅，不充分是企業(yè)會計準則下確定的遞延所得稅額度，其計算機所根據(jù)的征收率不能超過最少征收率15%，且一部分遞延所得稅債務(wù)務(wù)必在5年之內(nèi)轉(zhuǎn)到。在某種情形下，還必須對以前本年度的合理征收率開展追朔性的從新測算。

　　依據(jù)《支柱二立法模板》，各管轄區(qū)可根據(jù)GloBE標準自主制訂中國最少稅標準，在該規(guī)則下交納的稅金可用以抵扣增值稅GloBE標準下的補充稅責(zé)任。小編融合現(xiàn)階段狀況剖析，為了更好地最高程度上保存對該國公司的收稅權(quán)及其有關(guān)稅務(wù)稽查，很多管轄區(qū)很有可能會采取中國最少稅標準。

　　與10月宏偉藍圖對比，《支柱二立法模板》要求的低稅付款標準(UTPR)應(yīng)用領(lǐng)域更普遍，可以根據(jù)不允許一切花費(注：10月宏偉藍圖中為關(guān)聯(lián)企業(yè)付款)的抵扣或別的等效電路調(diào)節(jié)來補征稅金。與此同時，確立了針對UTPR補充稅的分派，將參照不一樣管轄區(qū)內(nèi)的員工總數(shù)和權(quán)益資本使用價值，按百分比分派稅金，二者權(quán)重值占比均為50%。

　　為減少支撐二對低風(fēng)險性公司的危害，《支柱二立法模板》考慮到限定GloBE標準對從業(yè)實際性經(jīng)濟活動的跨國公司及其全球化主題活動尚位于初期時期的跨國公司的危害。例如，在預(yù)估計稅基礎(chǔ)時加入了公式法實際性清除體制，并在UTPR標準適用時給與國外業(yè)務(wù)流程比較有限的跨國公司一定免除期。

　　除此之外，10月宏偉藍圖明確提出了可靠港標準以減少企業(yè)合規(guī)壓力。《支柱二立法模板》中尚未包含安全性港標準關(guān)鍵點，僅確立將于2022年在GloBE標準的執(zhí)行架構(gòu)中制訂安全性港標準。

　　OECD表明，與《支柱二立法模板》相配套的標準注解將于2022年初公布，注解文檔將對于標準的實際操作運用給予更加詳細的具體指導(dǎo)。接著將制訂GloBE標準的執(zhí)行架構(gòu)，重點關(guān)注與收益列入標準(IIR)和UTPR有關(guān)的稅收征管、合規(guī)管理和融洽問題，也將包含安全性港體制的關(guān)鍵點。特別注意的是，支撐二還包含應(yīng)稅標準(STTR)，是一項根據(jù)稅收協(xié)定的標準，容許輸出國對稅率小于STTR最少征收率的一些指定的付款新項目比較有限地征繳預(yù)提所得稅。此次公布的法律模版僅包含了GloBE標準，STTR的協(xié)約樣本條文及協(xié)助其執(zhí)行的多邊合作專用工具將于2022年初公布。針對GloBE標準執(zhí)行架構(gòu)及STTR標準，OECD方案各自于2022年2月和3月舉辦群眾資詢。

　　跨國公司需做到什么提前準備

　　GloBE標準將對范疇內(nèi)公司的全世界繳稅責(zé)任造成巨大危害，小編提議跨國公司盡快對公司全世界構(gòu)架開展思考，掌握并剖析標準對公司稅務(wù)成本費、稅務(wù)管理方法的短時間危害及長期性危害，提前搞好解決計劃方案的策劃與提前準備。

　　在安全性港體制頒布前先做相對應(yīng)提前準備。支撐二有關(guān)標準比較復(fù)雜，就算最后的測算結(jié)果顯示公司不必交納一切補充稅，依然必須跨國公司把握新標準的關(guān)鍵技術(shù)、搜集整理稅務(wù)數(shù)據(jù)信息實現(xiàn)合理稅率計算，并遞交GloBE信息內(nèi)容申報單等。假如跨國公司必須依照支撐二標準開展具體測算，將產(chǎn)生很多的合規(guī)管理成本費。假如公司可挑選適用安全性港體制，合規(guī)管理成本費將大幅度減少。

　　但是，由于安全性港體制預(yù)估于2022年底明確，許多跨國公司十分關(guān)心，在并沒有進一步明確的情形下，是不是等候安全性港體制頒布后再進行GloBE測算的前期工作呢?充分考慮GloBE標準計算機所必須的巨大信息量以及復(fù)雜性，小編提議跨國公司在安全性港體制頒布以前最少對公司稅務(wù)數(shù)據(jù)信息的完好性，獲得及融合信息的難度系數(shù)，及其目前對系統(tǒng)信息的解決工作能力作出相對應(yīng)評定，便于分辨在2022年底獲知公司不適合安全性港體制的情形下，是不是有充分時長進行GloBE測算的前期工作。

　　十分重視財務(wù)會計數(shù)據(jù)信息。因為GloBE標準的執(zhí)行相對高度依靠財務(wù)會計數(shù)據(jù)信息，稅收賬務(wù)的財務(wù)會計解決，包含不一樣企業(yè)會計準則的適用及調(diào)節(jié)等對支撐二的測算尤其重要。小編覺得，跨國公司稅務(wù)精英團隊必須盡快與公司財務(wù)部、公司注冊會計師在關(guān)鍵財務(wù)會計處置上達成一致，并維持長期性信息對稱。除此之外，因為計算機所需數(shù)據(jù)信息具備一定多元性，跨國公司必須評定數(shù)據(jù)信息的一致性及其稅務(wù)單位對有關(guān)信息的搜集、邏輯思維能力，IT系統(tǒng)的更新迭代要求。

　　“走向世界”公司用好稅收優(yōu)惠政策維護體制?！吨е⒎０濉分械墓椒▽嶋H性清除、給與原始全球化跨國公司UTPR免除期等標準，有利于維護一部分稅收優(yōu)惠政策的使用價值。小編提議跨國公司靈活運用好這種清除體制，積極主動保護本身權(quán)益。例如，一些輕資產(chǎn)的生產(chǎn)型企業(yè)在使用了公式法實際性清除后，就算享有了很大的稅收優(yōu)惠政策，也很有可能不必繳稅。

　　關(guān)心受歡迎管轄區(qū)解決全世界最少稅標準的最新資訊。世界各國采取GloBE標準的實際方法將對繳稅額度和繳稅地址造成極為重要的危害。根據(jù)此，跨國公司應(yīng)密切關(guān)注有關(guān)管轄區(qū)根據(jù)管轄區(qū)內(nèi)法律執(zhí)行全世界最少稅標準的動態(tài)性，并就標準對公司或領(lǐng)域的會計、稅務(wù)和投資融資等領(lǐng)域的危害，與OECD及現(xiàn)行政策實施者溝通交流，例如參加OECD將要舉行的系列產(chǎn)品群眾資詢。

　　創(chuàng)作者：梁新彥 特雷·康拉德 王儷兒(作者企業(yè)：畢馬威中國)