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從業(yè)“四業(yè)”有關(guān)稅收優(yōu)惠政策

一、所得稅層面，對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者售賣的“自產(chǎn)自銷”農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅免稅。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者售賣的自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品”，指的是立即從業(yè)綠色植物的種植、收種和動(dòng)物的喂養(yǎng)、打撈的單位和個(gè)人售賣的注解所列的自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品。“自產(chǎn)自銷”是相對(duì)“購(gòu)入”來(lái)講，對(duì)上述個(gè)人和單位售賣的購(gòu)入的農(nóng)產(chǎn)品，及其個(gè)人和單位購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)制造、加工后售賣的依然歸屬于注解所列的農(nóng)產(chǎn)品，不屬免稅政策的范疇，理應(yīng)按規(guī)定征收率收取所得稅。

此外，經(jīng)營(yíng)者將國(guó)有農(nóng)用地租賃給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用以農(nóng)業(yè)，增值稅免稅。盡管該特惠是針對(duì)出租人，但農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者間接性獲益。

二、個(gè)稅層面，對(duì)個(gè)人、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資、合伙制企業(yè)從業(yè)農(nóng)業(yè)、養(yǎng)殖行業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，且經(jīng)營(yíng)范圍歸屬于農(nóng)業(yè)稅(包含農(nóng)牧業(yè)特產(chǎn)稅)、牧業(yè)稅征稅對(duì)象的，其取得的“四業(yè)”所得的暫時(shí)不征收個(gè)人所得稅。

三、所得稅層面，企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目的所得的，能夠免稅、減免所得稅：(一)企業(yè)從事以下項(xiàng)目的所得的，免稅所得稅：1.蔬菜水果、谷類、甘薯、燃料、豆類食品、棉絮、大麻類、糖料、新鮮水果、干果的種植;2.糧食作物優(yōu)良品種的培育;3.中草藥材的種植;4.樹木的培育和栽種;5.家畜、禽畜的喂養(yǎng);6.林副產(chǎn)品的收集;7.澆灌、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)師、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)車作業(yè)和檢修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)行業(yè)新項(xiàng)目;8.遠(yuǎn)洋捕撈。(二)企業(yè)從事以下項(xiàng)目的所得的，減半征收所得稅：1.盆栽花卉、茶以及其它飲品農(nóng)作物和香辛料作物的栽種;2.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸地區(qū)飼養(yǎng)。企業(yè)從事我國(guó)限制和嚴(yán)禁發(fā)展趨勢(shì)的項(xiàng)目，不可享有此條要求的企業(yè)所得稅特惠。

依據(jù)《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)執(zhí)行農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)業(yè)新項(xiàng)目公司所得稅減免難題的公告》(我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2011年第48號(hào)，下稱48號(hào))第七條第一款規(guī)定，“企業(yè)將購(gòu)買的農(nóng)、林、牧、漁產(chǎn)品，在已有或租用的場(chǎng)所開展肥育、拋秧等再栽種、飼養(yǎng)，通過(guò)一定的生長(zhǎng)期，使之生物形態(tài)產(chǎn)生變化，且并不是因?yàn)楸倦A段對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)行加工而顯著增加了新產(chǎn)品的使用價(jià)值的，可視為農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的種植、農(nóng)村養(yǎng)殖項(xiàng)目享有對(duì)應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。”與此同時(shí)要求，“負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的再栽種、飼養(yǎng)是不是符合上述標(biāo)準(zhǔn)基本相同的，可規(guī)定企業(yè)提供省級(jí)以上農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)業(yè)政府主管部門的確認(rèn)建議。”

四、耕地占用稅層面，《耕地占用稅法》明確了兩大類不征繳耕地占用稅特殊的情況：一是占用耕地基本建設(shè)農(nóng)田水利設(shè)施不交納耕地占用稅;二是占有學(xué)習(xí)園地、林地類、草坪、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面、漁業(yè)水域?yàn)┩康丶捌淦渌r(nóng)用地基本建設(shè)立即為農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施的，不交納耕地占用稅。

五、城鎮(zhèn)土地使用稅層面，城鎮(zhèn)土地使用稅在城鎮(zhèn)、縣里、轄縣和規(guī)劃區(qū)征繳。假如歸屬于城鎮(zhèn)土地使用稅征稅對(duì)象，針對(duì)立即用以農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)商業(yè)用地免交土地稅?！段覈?guó)稅務(wù)局有關(guān)檢發(fā)〈關(guān)于土地稅多個(gè)實(shí)際問題的解釋和暫行條例〉的通知》(國(guó)稅局地字[1988]第15號(hào))第十一條有關(guān)立即用以農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)用地的表述要求，立即用以農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)商業(yè)用地，指的是立即從業(yè)于栽種、飼養(yǎng)、飼養(yǎng)的技術(shù)專業(yè)商業(yè)用地，不包含農(nóng)產(chǎn)品深加工場(chǎng)所與生活、辦公用地。

在城鎮(zhèn)土地使用稅征繳范圍之內(nèi)運(yùn)營(yíng)采收、生態(tài)觀光農(nóng)業(yè)的單位和個(gè)人，其同時(shí)用以采收、旅游觀光的種植、飼養(yǎng)、飼養(yǎng)的土地資源，依據(jù)《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第六條中“立即用以農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)商業(yè)用地”的規(guī)定，免稅城鎮(zhèn)土地使用稅。

六、房地產(chǎn)稅層面，房地產(chǎn)稅在城鎮(zhèn)、縣里、轄縣和規(guī)劃區(qū)征繳。城市的征稅對(duì)象為城區(qū)，近郊區(qū)和市轄縣縣里，不包含鄉(xiāng)村。轄縣的征稅對(duì)象為鎮(zhèn)人民政府所在城市。不包含管轄的自然村。那如果在房地產(chǎn)稅征稅對(duì)象，則對(duì)農(nóng)林牧副漁商業(yè)用地和農(nóng)民定居用房子，不房地產(chǎn)稅。

七、合同印花稅層面，針對(duì)我國(guó)指定的回收相關(guān)部門與村委會(huì)、農(nóng)戶本人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同書，免納合同印花稅。享有標(biāo)準(zhǔn)：簽訂收購(gòu)合同的彼此應(yīng)是我國(guó)指定的回收相關(guān)部門與村委會(huì)或農(nóng)戶本人。另?yè)?jù)《國(guó)家財(cái)政部 我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)農(nóng)民專業(yè)合作社相關(guān)稅收優(yōu)惠政策通告》(稅務(wù)[2008]81號(hào))文件的要求：“對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社與本社組員簽訂的農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料產(chǎn)品購(gòu)銷合同，免征印花稅。”此外對(duì)一般納稅人減半征收合同印花稅。

由來(lái)：中匯武漢市稅務(wù)師公司十堰所 創(chuàng)作者：紀(jì)宏奎

問：本人從業(yè)“四業(yè)”的所得的是不是征個(gè)人稅?

答：

一、個(gè)人和個(gè)體工商戶暫免征收個(gè)人所得稅

《國(guó)家財(cái)政部 我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)個(gè)稅多個(gè)現(xiàn)行政策問題的通知》(財(cái)稅字[1994]20號(hào))第一條第(一)項(xiàng)規(guī)定：個(gè)體戶或個(gè)人專營(yíng)店農(nóng)業(yè)、養(yǎng)殖行業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，其經(jīng)營(yíng)范圍歸屬于農(nóng)業(yè)稅(包含農(nóng)牧業(yè)特產(chǎn)稅，相同)、牧業(yè)稅征稅對(duì)象并已征繳了農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的，不會(huì)再征收個(gè)人所得稅;不屬農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅征稅對(duì)象的，解決其所得的征收個(gè)人所得稅?；旌箱N售以上四業(yè)并四業(yè)的所得的單獨(dú)核算的，對(duì)比以上標(biāo)準(zhǔn)申請(qǐng)辦理，針對(duì)歸屬于征收個(gè)人所得稅的，是與別的行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得合拼計(jì)稅個(gè)稅;針對(duì)四業(yè)的所得的不可以單獨(dú)核算的，應(yīng)從總體上所有所得的計(jì)稅個(gè)稅。

《國(guó)家財(cái)政部 我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)地區(qū)相關(guān)個(gè)稅問題的通知》(稅務(wù)[2004]30號(hào))要求，自2004年1月1日起，農(nóng)村稅費(fèi)改革示范點(diǎn)期內(nèi)，撤銷農(nóng)牧業(yè)特產(chǎn)稅、減免或免稅農(nóng)業(yè)稅后，對(duì)個(gè)人或個(gè)體工商戶從業(yè)農(nóng)業(yè)、養(yǎng)殖行業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，且經(jīng)營(yíng)范圍歸屬于農(nóng)業(yè)稅(包含農(nóng)牧業(yè)特產(chǎn)稅)、牧業(yè)稅征稅對(duì)象的，其取得的“四業(yè)”所得的暫時(shí)不征收個(gè)人所得稅。

二、個(gè)人獨(dú)資和合伙制企業(yè)投資人獲得四業(yè)所得的暫時(shí)不征收個(gè)人所得稅

《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者取得種植業(yè)養(yǎng)殖業(yè)飼養(yǎng)業(yè)捕撈業(yè)所得有關(guān)個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(稅務(wù)[2010]96號(hào))確立，對(duì)個(gè)人獨(dú)資和合伙制企業(yè)從業(yè)農(nóng)業(yè)、養(yǎng)殖行業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)和捕撈業(yè)(下稱“四業(yè)”)，其投資人取得的“四業(yè)”所得的暫時(shí)不征收個(gè)人所得稅。

由來(lái)： 創(chuàng)作者：彭懷文

2012年11月的解讀——

出讓林權(quán)所得的是不是繳納個(gè)人所得稅？

問：對(duì)出讓林權(quán)的所得的是不是繳納個(gè)人所得稅，現(xiàn)階段的稅收優(yōu)惠政策并不是十分明確。有的認(rèn)為應(yīng)依據(jù)《國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)個(gè)稅多個(gè)現(xiàn)行政策問題的通知》（財(cái)稅字[1994]20號(hào)）和《財(cái)務(wù)部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)地區(qū)相關(guān)個(gè)稅問題的通知》（稅務(wù)[2004]30號(hào)）要求暫時(shí)不征收個(gè)人所得稅；有的認(rèn)為取得的所得的是出讓所得的而非樹木栽種所得的，不能按照財(cái)稅字[1994]20號(hào)文件和稅務(wù)[2004]30號(hào)文件整理，理應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。請(qǐng)問一下怎樣看待？

答：《森林法》第十五條要求，以下山林、樹木、林地類所有權(quán)可以依法出讓，也可以依法作價(jià)入股或是做為合資企業(yè)、協(xié)作植樹造林、運(yùn)營(yíng)樹木的注資、協(xié)作標(biāo)準(zhǔn)，但不得將林地類改成非林地：

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條要求，稅收法律第二條常說(shuō)的各項(xiàng)個(gè)人所得稅的范疇：（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，就是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓商業(yè)票據(jù)、股份、房屋建筑、土地使用權(quán)證、機(jī)械設(shè)備、車船以及其它資產(chǎn)取得的所得的。

《國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)個(gè)稅多個(gè)現(xiàn)行政策問題的通知》（財(cái)稅字[1994]20號(hào)）要求，個(gè)體戶或個(gè)人專營(yíng)店農(nóng)業(yè)、養(yǎng)殖行業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，其經(jīng)營(yíng)范圍歸屬于農(nóng)業(yè)稅（包含農(nóng)牧業(yè)特產(chǎn)稅，相同）、牧業(yè)稅征稅對(duì)象并已征繳了農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的，不會(huì)再征收個(gè)人所得稅；不屬農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅征稅對(duì)象的，解決其所得的征收個(gè)人所得稅。混合銷售以上四業(yè)并四業(yè)的所得的單獨(dú)核算的，對(duì)比以上標(biāo)準(zhǔn)申請(qǐng)辦理，針對(duì)歸屬于征收個(gè)人所得稅的，是與別的行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得合拼計(jì)稅個(gè)稅；針對(duì)四業(yè)的所得的不可以單獨(dú)核算的，應(yīng)從總體上所有所得的計(jì)稅個(gè)稅。

《國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)地區(qū)相關(guān)個(gè)稅問題的通知》（稅務(wù)[2004]30號(hào)）要求，農(nóng)村稅費(fèi)改革示范點(diǎn)期內(nèi)，撤銷農(nóng)牧業(yè)特產(chǎn)稅、減免或免稅農(nóng)業(yè)稅后，對(duì)個(gè)人或個(gè)體工商戶從業(yè)農(nóng)業(yè)、養(yǎng)殖行業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，且經(jīng)營(yíng)范圍歸屬于農(nóng)業(yè)稅（包含農(nóng)牧業(yè)特產(chǎn)稅）、牧業(yè)稅征稅對(duì)象的，其取得的“四業(yè)”所得的暫時(shí)不征收個(gè)人所得稅。

《福建地區(qū)稅務(wù)局有關(guān)本人從業(yè)樹林運(yùn)營(yíng)及出讓相關(guān)個(gè)稅問題的審批》（閩地稅局函[2004]237號(hào)）要求，依據(jù)國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局財(cái)稅字[1994]20號(hào)和稅務(wù)[2004]30號(hào)要求，經(jīng)研究，對(duì)個(gè)人從業(yè)樹木和林地類的使用權(quán)（即承包權(quán)）承攬分包運(yùn)營(yíng)、或樹木所有權(quán)的出讓取得的所得的，暫免征收個(gè)人所得稅。

《廣西自治區(qū)地區(qū)稅務(wù)局有關(guān)林業(yè)工程項(xiàng)目稅務(wù)管理問題的通知》（桂地稅局發(fā)[2006]290號(hào)）要求，林地類所有權(quán)租用和幼林經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，按照規(guī)定征繳所得稅或個(gè)稅。

《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)林地類使用權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人行為征繳增值稅問題的審批》（國(guó)稅發(fā)[2002]700號(hào)）要求，個(gè)人和單位把它有著的人工用材林使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個(gè)人和單位并取得貸幣、貨品或其它利益的舉動(dòng)，應(yīng)按照“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅收分類中“出讓土地使用權(quán)證”新項(xiàng)目征繳增值稅。假如轉(zhuǎn)讓的人力用材林是轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用以農(nóng)業(yè)的，依照國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于對(duì)若干項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅字[1994]002號(hào)）要求，可免稅增值稅。

依據(jù)上述要求，本人樹木所有權(quán)轉(zhuǎn)讓取得的所得的，暫免征收個(gè)人所得稅；林地類使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，歸屬于出讓資產(chǎn)，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。

由來(lái)：我國(guó)稅務(wù)報(bào)