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公司在第二年五月份之前對(duì)上一年度應(yīng)納稅額開(kāi)展企業(yè)所得稅年度匯算清繳發(fā)生退補(bǔ)稅費(fèi)的現(xiàn)象非常普遍，這是正?，F(xiàn)象，但有時(shí)涉及到的退補(bǔ)額度非常大，必須造成應(yīng)該有的留意。這不但牽涉到財(cái)務(wù)核算的規(guī)范化難題，對(duì)企業(yè)資金安排也造成了不良影響，特別是預(yù)繳所得稅比應(yīng)當(dāng)預(yù)繳稅款額度大比較多的狀況。

一、難題的背景

出問(wèn)題的最主要的原因是公司財(cái)會(huì)人員對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收法律的差別不太了解，導(dǎo)致了不正確，一些經(jīng)驗(yàn)欠缺的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通常將營(yíng)業(yè)利潤(rùn)相當(dāng)于應(yīng)納稅額。對(duì)企業(yè)所得稅年度匯算清繳中出現(xiàn)的一些實(shí)際不正確，可參考小編《納稅申報(bào)常見(jiàn)錯(cuò)誤及使用權(quán)資產(chǎn)稅會(huì)處理深度解析》一文。文中僅對(duì)退補(bǔ)金額的賬務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)展開(kāi)分析。

例如：A公司2021年企業(yè)所得稅年度匯算清繳，繳納了2020年的企業(yè)所得稅200萬(wàn)余元，但2020年計(jì)提所得稅額度不夠，只記提了150萬(wàn)余元，那樣今天具體交納額度與上一期計(jì)提金額差值，即今天補(bǔ)繳納的50萬(wàn)是調(diào)整到上一期，或是計(jì)入當(dāng)期損益。

本實(shí)例的本質(zhì)是對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的分析，另外還需融合企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平開(kāi)展充分考慮，是否對(duì)表格開(kāi)展追溯調(diào)整，或是計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)的計(jì)算周期是1月1日至12月31日，到第二年今年初必須對(duì)去年會(huì)計(jì)付款，并開(kāi)啟新年度賬套，在這以前一定要對(duì)去年的本年利潤(rùn)開(kāi)展記提。

二、對(duì)問(wèn)題的分析及解決方法

依照稅收法律的規(guī)定企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)間第二年的5月份以前，所以對(duì)企業(yè)所得稅的預(yù)提和年度匯算清繳存有間隔時(shí)間比較長(zhǎng)的具體情況。此外，在個(gè)人所得稅記提之際一般企業(yè)財(cái)會(huì)人員單獨(dú)進(jìn)行計(jì)算，年度匯算清繳之際可能聘用服務(wù)機(jī)構(gòu)委托申請(qǐng)辦理。之上這些因素導(dǎo)致了計(jì)提的企業(yè)所得稅金額和第二年具體年度匯算清繳確定的企業(yè)所得稅額度不相等是常態(tài)。

總的原則是，對(duì)其當(dāng)年的企業(yè)所得稅記提時(shí)應(yīng)該依照那時(shí)候掌握的數(shù)據(jù)進(jìn)行記提，依照本年度稅務(wù)申報(bào)的需求充分考慮可以考慮到的關(guān)鍵狀況，若是在第二年有不一致的情況發(fā)生，歸屬于新情況，計(jì)入當(dāng)期損益就可以，不用追溯調(diào)整。例如，我國(guó)出臺(tái)了臨時(shí)的稅務(wù)現(xiàn)行政策嚴(yán)重影響最后年度匯算清繳額度，則不歸屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)自身的緣故。

自然操作實(shí)務(wù)中存在的不一致通常是企業(yè)所得稅記提時(shí)考慮不周全，關(guān)鍵還是屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)的范疇。

如果出現(xiàn)了第二年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)額度與記提時(shí)不一致的狀況，但相關(guān)情況在個(gè)人所得稅記提時(shí)就存在，則稱(chēng)之為會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)開(kāi)展會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正。實(shí)際也可以根據(jù)補(bǔ)退稅費(fèi)的金額大小，結(jié)合公司規(guī)模和必要性水平，確定是否要進(jìn)行追溯調(diào)整。

如果出現(xiàn)了比較大差別，且差別事宜是當(dāng)時(shí)已然存有的狀況，那樣得考慮到追溯調(diào)整了，比如：

1.如文首實(shí)例，該公司補(bǔ)交了去年的50萬(wàn)余元企業(yè)所得稅，肯定額度比較大，并且相比總體企業(yè)所得稅額占有率非常高。倘若主要原因是公司對(duì)計(jì)提的壞賬損失作出了所得的抵扣，而壞賬損失在具體產(chǎn)生并獲得相對(duì)應(yīng)根據(jù)之前是不可抵扣的，企業(yè)所得稅之前需要納稅調(diào)增，但是由于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)能力有限，出現(xiàn)錯(cuò)漏，這便歸屬于自身原因，這種情況在計(jì)提所得稅之際就存在。

2.又比如，某公司存有對(duì)其他公司的投資，得到年底分紅并記入長(zhǎng)期投資100萬(wàn)余元，企業(yè)財(cái)務(wù)對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)流程記提了企業(yè)所得稅25萬(wàn)，但所得稅清算時(shí)，服務(wù)機(jī)構(gòu)提示，符合條件的法人企業(yè)項(xiàng)目投資得到的分紅，歸屬于不征稅收入，最終該公司依照核減長(zhǎng)期投資后額度繳納了企業(yè)所得稅，在賬目出現(xiàn)認(rèn)繳和計(jì)提的差別。